Решение по делу № 2А-365/2025 от 14.04.2025

КОПИЯ

УИД: 59RS0004-01-2024-008764-87

Дело № 2а-365/2025 (№ 2а-4781/2024)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 апреля 2025 г. город Пермь

Ленинский районный суд г. Перми в составе:

председательствующего судьи Манько А.В.,

при секретаре Меновщиковой Ю.О.,

с участием представителя Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю ФИО1, действующей на основании доверенности,

административного ответчика, представителя ООО «АКЦИО»- ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, пени,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (далее- Межрайонная ИФНС России № 21 по Пермскому краю, МИФНС России № 21 по Пермскому краю) обратилась в суд с иском к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, пени.

В обоснование заиленных требований МИФНС России № 21 по Пермскому краю указывает о том, что ФИО2 принадлежит на праве собственности квартиры, в связи с чем он является плательщиком налога на имущество физических лиц. В адрес ФИО2 направлены налоговые уведомления № 50355180 от 09.09.2017 об уплате налога на имущество физических лиц за 2016 г. в размере 8233 руб., № 4588148 от 26.06.2018 об уплате налог на имущество физических лиц за 2017 г. в размере 8828 руб., №7497369 от 27.06.2019 об уплате налога на имущество физических лиц за 2018 г. в размере 6705 руб., № 76338393 от 01.09.2020 об уплате налога на имущество физических лиц за 2019 г. в размере 8 316 руб., № 67782515 от 01.09.2021 об уплате налога на имущество физических лиц за 2020 г. в размере 8316 руб.; № 3495672 от 01.09.2022 об уплате налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 8316 руб.; № 113472222 от 05.08.2023 об уплате налога на имущество физических лиц за 2022 г. Налог на имущество физических лиц за 2021 г., 2022 г. ФИО2 не уплачен.

Налог на имущество физических лиц за 2016 г. взыскан решением Ленинского районного суда г. Перми по делу № 2а-508/2019 от 16.01.2019, 14.02.2029 выдан исполнительный лист серии ФС 027522531.

На основании ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- НК РФ) на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2016 г. в размере 8233 руб. за период с 15.12.2017 по 31.03.2022 и в период с 02.10.2022 по 31.12.2022 начислены пени в сумме 2011, 35 руб.

Налог на имущество физических лиц за 2017 г. в размере 8828 руб. взыскан судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 Ленинского судебного района г. Перми от 10.06.2019, направлен на исполнение в ОСП по Ленинскому и Индустриальному районам г. Перми ГУФССП России по Пермскому краю, которым возбуждено 16.09.2019 исполнительное производство № 161114/19/59004-ИП.

На основании ст. 75 НК РФ ФИО2 на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017 г. в размере 8828 руб. начислены за период с 02.08.2021 по 31.03.2022, с 02.10.2022 по 31.12.2022 пени в размере 855,72 руб.

Налог на имущество физических лиц за 2018 г. в размере 6705 руб. взыскан решением Ленинского районного суда г. Перми по делу № 2а-498/2021, выдан 08.04.2021 исполнительный лист серии ФС № 034655698. ОСП по Ленинскому и Индустриальному районам г. Перми ГУФССП России по Пермскому краю возбуждено 18 мая 2022 г. исполнительное производство № 682677/21/59004-ИП.

На основании ст. 75 НК РФ на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 г. в размере 6705 руб. за период с 02.08.2021 по 31.03.2022, с 02.10.2022 по 31.12.2022 начислены пени в сумме 649,95 руб.

Налог на имущество физических лиц за 2019 г. в размере 8316 руб. в взыскан на основании решения Ленинского районного уда г. Перми по делу № 2а-2894/2023, выдан 02.07.2024 исполнительный лист серии ФС № 043427429. ОСП по Ленинскому и Индустриальному районам г. Перми ГУФССП России по Пермскому краю 19.07.2024 возбуждено исполнительное производство № 285035/24/59004-ИП от 19.07.2024.

На основании ст. 75 НК РФ на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 г. за период с 02.08.2021 по 31.03.2022, с 02.10.2022 по 31.12.2022 начислены пени в сумме 806,11 руб.

Налог на имущество физических лиц за 2020 г. в размере 8316 руб. взыскан на основании решения Ленинского районного суда г. Перми по делу № 2а-2894/2023, выдан 02.07.2024 исполнительный лист серии ФС 043427429. ОСП по Ленинскому и Индустриальному районам г. Перми ГУФССП России по Пермскому краю 19.07.2024 возбуждено исполнительное производство № 285028/24/59004-ИП.

На основании ст. 75 НК РФ на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 г. за период с 20.12.2021 по 31.03.2022 и с 02.10.2022 по 31.12.2022 начислены пени в размере 534, 23 руб.

Налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 8316 руб. ФИО2 не уплачен.

На основании ст. 75 НК РФ на вышеуказанную недоимку за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 начислены пени в сумме 8316 руб.

ФИО2 в налоговый орган представлена налоговая декларация по форме 3- НДФЛ за 2022 г., согласно которой к уплате исчислен налог на доходы физических лиц за 2022 г. в размере 102830 руб. со сроком уплаты до 17.07.2023. Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) за 2022 г. в установленный законом срок ФИО2 не уплачен.

По данным поступившим от ООО «АКЦИО» в справке о доходах 2- НДФЛ от 14.01.2022 № 1 в 2021 году ФИО2 получен доход в общей сумме 5632500 руб.

На основании указанных данных налоговым органом исчислен НДФЛ за 2021 год (налоговая база, превышающая 5 млн. руб.) в размере 12650 руб. по сроку уплаты 01.12.2022 (налоговое уведомление от 01.09.2022 № 3495672). В установленный срок НДФЛ за 2021 год административным ответчиком не уплачен.

На основании ст. 75 НК РФ на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 12500 руб. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 начислены пени в сумме 94, 88 руб.

ФИО2 принадлежали и принадлежат на праве собственности транспортные средства, в связи с чем он является плательщиком транспортного налога. В адрес налогоплательщика направлены налоговые уведомления № 7497369 от 27.06.2019 об уплате транспортного налога за 2018 г в размере 21195 руб.; № 76338393 от 01.09.2020 об уплате транспортного налога за 2019 г. в размере 89910 руб.; № 67782515 от 01.09.2021 об уплате транспортного налога за 2020 г. в размере 89910 руб.; № 113472222 от 05.08.2023 об уплате транспортного налога за 2022 г. в размере 44955 руб.

Недоимка по транспортному налогу за 2018 г. в размере 21195 руб. взыскана решением Ленинского районного суда г. Перми по делу № 2а-498/2021 от 20 января 2020 г., выдан исполнительный лист, который направлен на исполнение в ОСП по Ленинскому и Индустриальному районам г. Перми ГУФССП России по Пермскому краю, возбуждено 18 мая 2021 года исполнительное производство № 882677/21/59004-ИП, недоимка погашена 08.06.2021 и 04.08.2021.

На основании ст. 75 НК РФ на недоимку по транспортному налогу в размере 21195 руб. за период с 02.08.2021 по 04.08.2021 начислены пени в размере 3, 84 руб.

Транспортный налог за 2019 г. в размере 89910 руб. взыскан решением Ленинского районного суда г. Перми от 01.11.2023 по делу № 2а-2894/2023, выдан исполнительный лист серии ФС № 043427429 от 02.07.2024. ОСП по Ленинскому и Индустриальному районам г. Перми ГУФССП России по Пермскому краю возбуждено исполнительное производство № 285035/24/59004-ИП от 19.07.2024.

На основании ст. 75 НК РФ на недоимку по транспортному налогу за 2019 г. за период с 02.08.2021 по 31.03.2022 и с 02.10.2022 по 31.12.2022 начислены пени в сумме 4102, 97 руб.

Транспортный налог 2020 г. в размере 89910 руб. взыскан с ФИО2 решением Ленинского районного суда г. Перми по делу № 2а-2894/2023 от 01.11.2023, выдан исполнительный лист серии ФС № 043427429 от 02.07.2024. ОСП по Ленинскому и Индустриальному районам г. Перми ГУФССП России по Пермскому краю возбуждено исполнительное производство № 285028/24/59004-ИП от 19.07.2024.

На основании ст. 75 НК РФ на недоимку по транспортному налогу за 2020 г. в размере 89910 руб. за период с 20.12.2021 по 31.03.2022 и с 02.10.2022 по 31.12.2022 начислены пени в сумме 2852, 37 руб.

По состоянию на 01.01.2023 (при переходе на ЕНС) задолженность по транспортному налогу за 2019 г. составляла 82786,73 руб., за 2020 г. - 89257, 9 руб.

Инспекцией 12.05.2023, 16.05.2023 проведены мероприятия по уменьшению транспортного налога за 2019 г. в размере 40459 руб., а за 2020 г-. в размере 44955 руб.

Таким образом, на дату направления административного иска задолженность по транспортному налогу за 2019 г. составила- 42327, 73 руб., за 2020 г.- 44302, 9 руб.

Пени как до 01.01.2023, так и после 01.01.2023 начислены на задолженность по транспортному налогу за 2019 г. в размере 42327,73 руб., на задолженность по транспортному налогу за 2020 г. - в размере 44 302,9 руб., в связи с чем расчет пени является верным.

С 01.01.2023 в связи с введением единого налогового счета (далее- ЕНС) установлен порядок взыскания сумму недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пени.

В силу ст. 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые обязан уплатить (перечислить налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

С 01.01.2023 сумма пени начисляется на общую сумму налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить налогоплательщик в бюджетную систему российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим НК РФ.

За период с 01.01.2023 по 12.08.2023 у налогоплательщика имелась неисполненная совокупная обязанность по уплате налогов, а именно за период с 01.01.2023 по 17.07.2023- в размере 141299,31 руб., за период с 18.07.2023 по 12.08.2023 в размере 244059,31 руб., в которую вошла недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2016 г. в размере 1528 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2017 г. в размере 8828 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2018 г в размере 6705 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2019 г. в размере 8316 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2020 г. в размере 8255,68 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2021 г. в размере 8316 руб.; по транспортному налогу за 2019 г. в размере 42327,73 руб.; по транспортному налогу за 2020 г. в размере 44302,90 руб.; по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 12650 руб.; по налогу на доходы физических лиц за 2022 г. в размере 102830 руб.

На основании ст. 75 НК РФ на вышеуказанную недоимку ФИО2 начислены пени в размере 8739, 94 руб.

За период с 13.08.2023 по 25.12.2023 в состав совокупной обязанности по уплате налогов входили следующие налоги: налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 12650 руб.; налог на доходы физических лиц за 2022 г. в размере 102830 руб., налог на имущество физических лиц за 2016 г. в размере 1528 руб.; налог на имущество физических лиц за 2017 г. в размере 8828 руб., налог на имущество физических лиц за 2018 г. в размере 6705 руб.; налог на имущество физических за 2019 г. в размере 8316 руб.; налог на имущество физических лиц за 2020 г. в размере 8255, 68 руб.; налог на имущество физических лиц за 2021 г. в размере 8316 руб.; налог на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 8316 руб.; транспортный налог за 2019 г. в размере 42327 руб., транспортный налог за 2020 г. в размере 2708, 38 руб., транспортный налог за 2020 г. в размере 44955 руб.

За период с 26.12.2023 по 04.02.2024 в состав совокупной обязанности по уплате налогов входили следующие налоги: налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 102830 руб., налог на доходы физических лиц за 2022 г. в размере 12650 руб., налог на имущество физических лиц за 2016 г. в размере 1528 руб., налог на имущество физических лиц за 2017 г. в размере 8828 руб., налог на имущество физических лиц за 2018 г. в размере 6705 руб.; налог на имущество физических лиц за 2019 г. в размере 8 316 руб.; налога на имущество физических за 2019 г. в размере 8316 руб., налог на имущество физических лиц за 2020 г. в размере 8255,68 руб., налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 8316 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 8316 руб., транспортный налог за 2019 г. в размере 42327, 73 руб., транспортный налог за 2020 г. в размере 44302, 90 руб., транспортный налог за 2020 г. в размере 1678, 32 руб.

В виду наличия отрицательного сальдо единого налогового счета, во исполнение требований ст. ст. 69, 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от 25.05.2023 № 481, в котором ему сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и в сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сально ЕНС.

Требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 г. в соответствии со ст. 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Требование должно быть направлено в течение трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета (п.1 ст. 70 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023). С 30.03.2023 предельные сроки направления требования об уплате задолженности увеличены на шесть месяцев (п. 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500)

Сумма задолженности, подлежащая взысканию по требованию № 481 от 25 мая 2023 года, превысила 10 000 рублей.

Срок уплаты по требованию № 481- до 17.07.2023, следовательно, установленный п.3 ст. 48 НК РФ, срок подачи первого заявления на взыскание с должника задолженности по налогам истекает 17.01.2024.

Судебный приказ по делу № 2а-702/2023 о взыскании налогов и пени с административного ответчика вынесен мировым судьей 04.09.2023.

Таким образом, Инспекция обратилась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа в установленный законом срок.

В связи с поступлением кассационной жалобы на судебный приказ 20.08.2024 определением Седьмого кассационного суда общей юрисдикции вышеуказанный судебный приказ отменен.

Течение шестимесячного срока на обращение в суд, предусмотренного п.4 ст. 48 НК РФ, началось с 21.08.2024, то есть со следующего дня после вынесения определения об отмене судебного приказа, и истекает 20.02.2025.

Сумма задолженности, подлежащая взысканию по требованию от 481 от 25.05.2023, превысила 10 000 рублей.

Срок уплаты по требованию № 481- до 17.07.2023, следовательно, установленный п.3 ст. 48 НК РФ срок подачи первого заявления на взыскание с должника задолженности по налогам истекает 17.01.2024.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с п.3 ст.48 НК РФ, в сумме более 10 000 руб.

Предыдущее заявление от 12.08.2023 № 54 о взыскании задолженности направлено налоговым органом в адрес мирового судьи судебного участка № 1 Ленинского судебного района г. Перми. Вынесен судебный приказ от 04.09.2023 по делу № 2а-702/2023, отменен 20.08.2024.

Новая задолженность более 10 000 рублей образовалась после 25.12.2023, следовательно, крайняя дата направления следующего заявления о взыскании задолженности не позднее 01.07.2024.

Судебный приказ по делу № 2а-1208/2024 о взыскании налогов и пени с административного ответчика вынесен мировым судьей 13.02.2024.

Следовательно, течение шестимесячного срока на обращение в суд, предусмотренного п.4 ст. 48 НК РФ, началось с 21.08.2024, то есть со следующего дня после вынесения определения об отмене судебного приказа, и истекает 20.02.2025.

Сумма задолженности, подлежащая взысканию по требованию № 481 от 25.05.2023, превысила 10 000 рублей.

Срок уплаты по требованию № 481 - до 17.07.2023, следовательно, установленный п.3 ст. 48 НК РФ срок подачи первого заявления на взыскание с должника задолженности по налогам истекает 17.01.2024.

Предыдущее заявление от 25.12.2023 № 1445 о взыскании задолженности направлено налоговым органом в адрес мирового судьи судебного участка № 1 Ленинского судебного района. Судебный приказ по делу № 2а-1208/2024 вынесен 13.02.2024, отменен 20.08.2024.

Новая задолженность более 10000 рублей образовалась после 25.12.2023, то есть 04.03.2024, следовательно, крайняя дата направления следующего заявления о взыскании задолженности не позднее 01.07.2025. Судебный приказ по делу № 2а-2267/2024 о взыскании налогов и пени с административного ответчика вынесен мировым судьей 27.03.2024.

В связи с поступлением кассационной жалобы 20.08.2024 определением Седьмого кассационного суда общей юрисдикции вышеуказанный судебный приказ отменен.

С данным иском МИФНС России № 21 по Пермскому краю обратилось в установленный законом срок.

В дальнейшем МИФНС России № 21 по Пермскому краю изменен предмет заявленных требований. В дополнительном административном исковом заявлении МИФНС России № 21 по Пермскому краю указывает о том, что инспекцией с учетом постановления об окончании исполнительного производства № 682677/21/59004-ИП фактическим исполнением проведены мероприятия по урегулированию задолженности по пени за 2018 г.

Таким образом, фактический размер заявленных налоговых обязательств составил 222666, 44 руб.

На основании вышеизложенного, МИФНС России № 21 по Пермскому краю с учетом изменения предмета заявленных требований (л.д.132-134) просит взыскать с ФИО2

- недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 12650 руб.;

- недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 8316 руб.;

-недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 8316 руб.;

- недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2022 г. в размере 102830 руб.;

- недоимку по транспортному налогу за 2022 г. в размере 44955 руб.;

-пени на недоимку по транспортному налогу за 2019 г. за период с 02.08.2021 по 31.03.2022, с 02.10.2022 по 31.12.2022 в размере 4102, 97 руб.

- пени на недоимку по транспортному налогу за 2020 г. за период с 20.12.2021 по 31.03.2022, с 02.10.2022 по 31.12.2022 в размере 2852, 37 руб.;

- пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2016 г. за период с 15.12.2017 по 31.03.2022, с 02.10.2022 по 31.12.2022 в размере 2011,35 руб.;

-пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017 г. за период с 02.08.2021 по 31.03.2022, с 02.10.2022 по 31.12.2022 в размере 855,72 руб.;

- пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 г. за период с 02.08.2021 по 31.03.2022, с 02.10.2022 по 31.12.2022 в размере 806,11 руб.;

- пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 г. за период с 20.12.2021 по 31.03.2022, с 02.10.2022 по 31.12.2022 в размере 534,23 руб.;

- пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 г. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 62,37 руб.;

- пени на недоимку по уплате налога на доходы физических лиц за 2021 год за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 94, 88 руб.;

- пени в размере 8359,98 руб., начисленные на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов за период с 01.01.2023 по 12.08.2023;

- пени в размере 15164,33 руб., начисленные на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов за период с 13.08.2023 по 25.12.2023;

- пени в размере 10850,01 руб., начисленные на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов за период с 26.12.2023 по 04.03.2024.

Определением судьи от 27.01.2025 в протокольной форме в качестве заинтересованных лиц привлечены ООО «АКЦИО» и МИФНС России № 24 по Пермскому краю (л.д. 158-160)

Представитель МИФНС России № 21 по Пермскому краю в судебном заседании поддерживает заявленные требования.

ФИО2 в судебном заседании возражает против удовлетворения заваленных требований по доводам, изложенным в письменных отзывах (л.д. 190-201), указывая на то, что административным истцом пропущен срок для взыскания с него задолженности по налогам, пени, неверно исчислен транспортный налог за 2022 г. Налоговый орган не вправе взыскивать с него налог на доходы физических лиц, который неправильно исчислило и выплатило юридическое лицо. Налоговым органом не соблюден порядок начисления и предъявления к уплате налогов на доходы физических лиц. Требование о взыскании такого налога на доходы физических лиц должно быть предъявлено к ООО «АКЦИО».

Представитель МИФНС России № 24 по Пермскому краю в суд не явился, извещен.

В судебном заседании 07.04.2025 объявлен перерыв до 14 час. 00 мин. 11.04.2025, затем до 17 час. 15 мин. 14.04.2025.

Суд, изучив материалы дела, приказные производства, материалы административного дела № 2а-2894/2023, заслушав лиц, участвующих в деле, приходит к следующему.

Частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 названного кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются, в частности, автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 400 НК РФ плательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно пунктам 6 и 7 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Согласно статье 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов) являются пени.

Согласно положениям статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Как следует из материалов дела и установлено судом, что ФИО2 с 02.08.2013 по настоящее время принадлежит на праве собственности квартира с кадастровым номером: № по адресу: <Адрес>, в связи с чем он является плательщиком налога на имущество в физических лиц (л.д. 21, 22)

ФИО2 на праве собственности принадлежат и принадлежали следующие транспортные средства:

-в период с 13.03.2018 по 13.07.2023 транспортное средство марки Mercеdes-Benz Matic4 г/н №;

- в период с 24.04.2012 по 29.03.2018 транспортное средство марки LAND ROVER RANGE ROVER EVOQUE г/н №, в связи с чем он являлся плательщиком транспортного налога.

Налоговой инспекцией ФИО2 по месту регистрации и через личный кабинет налогоплательщика направлены следующие налоговые уведомления:

- № 50355180 от 09.09.2017 об уплате транспортного налога за 2016 г., налога на имущество физических лиц за 2016 г. в размере 8233 руб. в срок до 01.12.2017 (л.д. 31-32);

- № 4588148 от 26.06.2018 об уплаты транспортного налога за 2017 г. в размере 13 961 руб. в срок до 03.12.2018 (л.д. 33-34);

-№ 7497369 от 27.06.2019 об уплате транспортного налога за 2018 г. в общем размере 21195 руб. (3490 руб.+17705 руб.), налога на имущество физических лиц за 2018 г. в размере 6705 руб. в срок до 02.12.2019 (л.д. 35-36);

- № 76338393 от 01.09.2020 об уплате транспортного налога за 2019 г. в размере 89910 руб., налога на имущество физических лиц за 2019 г. в размере 8 316 руб. (л.д. 37-38);

-№ 67782515 от 01.09.2021 об уплате транспортного налога за 2020 г. в размере 89910 руб., налога на имущество физических лиц за 2020 г. в размере 8 316 руб. в срок до 01.12.2021 (л.д. 39-40);

- № 3495672 от 01.09.2022 об уплате транспортного налога за 2021 год в размере 89910 руб., налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 8 316 руб., налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 12650 руб. в срок до 01.12.2022 (л.д. 41-42);

-№ 113472222 от 05.08.2023 об уплате транспортного налога за 2022 г. в размере 44 955 руб., налога на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 8 316 руб. в срок до 01.12.2023 (л.д. 43-44)

Налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 8316 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 8316 руб. в установленные законом сроки ФИО2 не оплачены.

На основании ст. 75 НК РФ налоговой инспекцией ФИО2 начислены пени за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 62, 37 руб. (л.д. 154).

Доказательств уплаты налога на имущество физических лиц за 2021-2022 г.г. и пени административным ответчиком не представлено.

Решением Ленинского районного суда г. Перми от 16.01.2019 по делу № 2а-508/2019, вступившим в законную силу, с ФИО2 в пользу ИФНС по Ленинскому району г. Перми взысканы недоимка по транспортному налогу за 2016г. в размере 7766 руб., пени за период с 02.12.2017 по 14.12.2017 в размере 27,76 руб., недоимка налогу на имущество физических лиц за 2016 г. в размере 8 233 руб., пени по налогу на имущество за период с 02.12.2017 по 14.12.2017 в размере 29,43 руб. Всего: 16056,19 руб. В удовлетворении требований о взыскании с ФИО3 пени по налогу на имущество физических лиц за период с 01.10.2015 по 08.09.2016 в размере 718, 50 руб. отказано.

Судебным приставом-исполнителем ОСП по Ленинскому и Индустриальному районам г. Перми ГУФССП России по Пермскому краю 03.08.2019 возбуждено исполнительное производство № 140154/15/59004-ИП в отношении ФИО2 о взыскании с него задолженности по налогам, пени в размере 16056,19 руб., которое 26.11.2022 окончено в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа (л.д. 106-109)

На основании ст. 75 НК РФ ФИО2 МИФНС России № 21 по Пермскому краю начислены пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2016 г. за период с 15.12.2017 по 31.01.2022, с 02.10.2022 по 31.12.2022 в сумме 2011, 35 руб. (л.д. 152-153)

Вместе тем, суд не может согласиться с периодом начисления пени, поскольку исполнительное производство окончено фактическим исполнением требований исполнительного документа 26.11.2022.

Из справки о движении денежных средств по исполнительному производству № 140154/15/59004-ИП следует, что в счет погашения задолженности по вышеуказанному решению суда взыскателю переведены следующие денежные средства:

-20.10.2020-1336, 31 руб.;

-03.08.2021-3777, 03 руб.;

-08.09.2021-2007, 16 руб.

-29.11.2022- 75, 60 руб.; 1066, 63 руб.

- в счет уплаты пени по транспортному налогу 20.10.2020-27, 46 руб.

-21.10.2020 в счет уплаты транспортного налога за 2016 г.- 7766 руб. (л.д. 108)

Исходя из представленного расчета пени (л.д. 153) в счет погашение задолженности по налогу учтены поступившие от должника денежные средства 07.06.2021 в размере 6705 руб., в счет погашения начисленных пени- в размере 369, 21 руб.

Таким образом, задолженность по уплате налога на имущество физических лиц за 2016 г. в размере 8 233 руб. ФИО2 погашена не позднее 03.08.2021.

В связи с чем, за период с 15.12.2017 по 03.08.2021 размер пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2016 г. с учетом поступивших платежей (1336,31+6705+191,69) составляет 1785,34 руб. За вычетом 369, 21 руб., уплаченных 07.06.2021 в счет погашения пени за период с 15.12.2017 по 12.08.2018, ее размер составляет 1416, 13 руб.

На основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 3 Ленинского судебного района г. Перми, исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 1 Ленинского судебного района г. Перми от 10.06.2019 по делу № 2а-2275/2019 с ФИО2 в пользу ИФНС России по Ленинскому району г. Перми взыскана недоимка по транспортному налогу за 2017 г. в размере 13961 руб., пени за период с 04.12.2018 по 27.01.2019 в сумме 196, 85 руб., недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2017 г. в размере 8828 руб., пени за период с 04.12.2018 по 27.01.2019 в сумме 124, 47 руб.

Судебным приставом-исполнителем ОСП по Ленинскому и Индустриальному районам г. Перми ГУФССП России по Пермскому краю во исполнение данного судебного приказа в отношении ФИО2 возбуждено исполнительное производство № 161114/19/59004-ИП о взыскании с него недоимки по транспортному налогу за 2017 г. в размере 13961 руб., пени за период с 04.12.2018 по 27.01.2019 в сумме 196, 85 руб., всего на сумму 14 157, 85 руб., которое 26.11.2022 окончено в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа (л.д. 100-101)

На основании ст. 75 НК РФ ФИО2 за период с 02.08.2021 по 31.03.2022 и с 02.10.2022 по 31.12.2022 на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017 г. начислены пени в сумме 855, 72 руб. (л.д. 153)

Учитывая, что исполнительное производство № 161114/19/59004-ИП окончено судебным приставом-исполнителем 26.11.2022, трехлетний срок для повторного предъявления исполнительного документа для принудительного исполнения после окончания исполнительного производства не истек, недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2017 г. в размере 8828 руб. налоговой инспекцией взыскана, но не уплачена, у налогового органа имелись законные основания для начисления на вышеуказанную недоимку пени.

Решением Ленинского районного суда г. Перми от 1 ноября 2023 года по делу №2а-2894/2023, вступившего в законную силу, с ФИО2 в пользу МИФНС России № 21 по Пермскому краю взысканы недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 8316 рублей и пени на недоимку за период с 02.12.2020 по 13.12.2020 в размере 14,14 руб., с 14.12.2020 по 01.08.2021 в размере 303,53 руб., пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год за период с 24.12.2019 по 28.06.2020 в размере 246,18 руб.; с 29.06.2020 по 01.08.2021 в размере 405,88 руб.; недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 8255,68 руб. и пени на недоимку за период с 02.12.2021 по 19.12.2021 в размере 37,42 руб., пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017 год за период с 26.06.2019 по 01.08.2021 в размере 1230,32 руб.; пени на недоимку по транспортному налогу за 2018 год за период с 24.12.2019 по 28.06.2020 в размере 778,21 руб.; с 29.06.2020 по 01.08.2021 в размере 1129,64 руб., пени на недоимку по транспортному налогу за 2017 год за период с 26.06.2019 по 07.06.2021 в размере 1532,11 руб., пени на недоимку по транспортному налогу за 2016 год за период с 02.12.2017 по 20.10.2020 в размере 524,46 руб.В удовлетворении требований о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2019, 2020 г.г. и пени на указанную недоимку отказано. (л.д. 71-79)

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Пермского краевого суда от 01.04.2024 по делу № 33а-2503/2024 принят отказ МИФНС России № 21 по Пермскому краю от требований о взыскании с ФИО2 пени на недоимку по транспортному налогу за 2019 год в сумме 1476 рублей 75 копеек, пени на недоимку по транспортному налогу за 2016 год в сумме 27 рублей 76 копеек. Решение Ленинского районного суда г. Перми от 1 ноября 2023 года в указанной части отменено, производство по делу прекращено. Решение Ленинского районного суда г. Перми от 1 ноября 2023 года отменено также в части взыскания с ФИО2 пени на недоимку по транспортному налогу за 2016 год в сумме 440 рублей 53 копейки; отказа в удовлетворении требований МИФНС России № 21 по Пермскому краю о взыскании с ФИО2 недоимки по транспортному налогу за 2019, 2020 г.г. и пени на данную недоимку. В указанной части принято новое решение о взыскании с ФИО2 недоимки по транспортному налогу за 2019 год в размере 49451 рубль, пени за период с 02.12.2020 по 01.08.2021 в размере 1889 рублей 03 копейки; недоимки по транспортному налогу за 2020 год в размере 44302 рубля 90 копеек, пени за период с 02.12.2021 по 19.12.2021 в размере 202 рубля 30 копеек. В удовлетворении требований МИФНС России № 21 по Пермскому краю о взыскании с ФИО2 пени на недоимку по транспортному налогу за 2016 год за период с 15.12.2017 по 01.08.2018 в сумме 440 рублей 53 копейки отказано. В остальной части решение Ленинского районного суда г.Перми от 1 ноября 2023 года оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО2 – без удовлетворения.

Судебным приставом-исполнителем ОСП по Ленинскому и Индустриальному районам г. Перми ГУФССП России по Пермскому краю 19.07.2024 возбуждено исполнительное производство № 285035/24/59004-ИП в отношении ФИО2 налога на имущество физических лиц за 2019 г. в размере 8316 рублей, которое находится на исполнении. Денежных средств с должника в рамках данного исполнительного производства не удержано (л.д. 98-99)

На основании ст. 75 НК РФ с 02.08.2021 по 31.03.2022, с 02.10.2022 по 31.12.2022:

на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 г. начислены пени в сумме 806,11 руб. (л.д. 154);

- на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 г. начислены пени в сумме 534,23 руб. (л.д. 154);

-на недоимку по транспортному налогу за 2019 г. в размере 49451 руб. начислены пени в сумме 4102, 97 руб. (л.д. 155);

- на недоимку по транспортному налогу за 2020 г. в размере 44302,90 руб. начислены пени в сумме 2852, 37 руб. (л.д. 155);

Доказательств уплаты данных пени административным ответчиком суду не представлено.

МИФНС России № 21 по Пермскому краю в административном иске просит взыскать с ФИО2 транспортный налог за 2022 г. в размере 44955 руб.

Согласно сведениям РЭО Госавтоинспекции УМВД России по г. Перми за ФИО2 в период с 13.03.2018 по 13.07.2023 был зарегистрирован легковой автомобиль марки Mercеdes-Benz Matic4 г/н №, мощность двигателя 333, 00 л.с, 2017 года выпуска, что подтверждается представленной по запросу суда копией паспорта транспортного средства серии №.

С 13.07.2023 указанное транспортное средство принадлежит ФИО9

Данный транспортный налог за 2022 г. рассчитан по следующей формуле: налоговая база*ставка налога*количество месяцев владения=333, 00 л.с.*135, 00 руб.*12/12=44955 руб. (л.д. 164)

ФИО2 не согласен с расчетом транспортного налога за 2022 г., а именно с применением налоговой ставки в зависимости от количества лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, установленных законом Пермского края от 25.12.2015 № 589-ПК «О транспортном налоге на территории Пермского края и о внесении изменения в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае» (принят ЗС ПК 10.12.2015), в размере 135 руб. для автомобиля, у которого количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, составляет до 5 лет включительно, а не ставки- 125 руб. для автомобиля, у которого количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, составляет от 5 до 10 лет включительно (л.д. 202-203)

Проверив указанный расчет, суд признает его верным.

Согласно п.3, 4 ст. 361 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.

Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 настоящей статьи.

Согласно пункту 1 статьи 360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.

Законом Пермского края от 25.12.2015 № 589-ПК «О транспортном налоге на территории Пермского края и о внесении изменения в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае» установлены налоговые ставки в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну, одну единицу валовой вместимости транспортного средства или единицу транспортного средства, а также количества лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, в следующих размерах.

В пункте 1.10 статьи 2 Закона Пермского края от 25.12.2015 № 589-ПК установлено, что для автомобиля, у которого количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, составляет до 5 лет включительно налоговая ставка составляет 135 руб., а для автомобиля, у которого количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, составляет от 5 до 10 лет включительно,- 125 руб.

Министерство финансов Российской Федерации в письме от 26.06.2024 № 03-05-04-04/59314 разъяснен порядок определения количества лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, при исчислении транспортного налога.

Из содержания данного письма следует, что при определении количества лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, учитываются все налоговые периоды по транспортному налогу начиная с 1 января года, следующего за годом выпуска транспортного средства, включая налоговый период, за который уплачивается транспортный налог.

Так, например, при исчислении транспортного налога в 2024 году за налоговый период 2023 года в отношении транспортного средства 2013 года выпуска количество лет, прошедших с года выпуска этого транспортного средства, с учетом положений пункта 3 статьи 361 Кодекса составит 10 лет (с 1 января 2014 года).

Транспортное средство, принадлежащее на праве собственности ФИО2, за которое начислен транспортный налог за 2022 г. 2017 года выпуска. Таким образом, с 01.01.2018 количество лет, прошедших с года выпуска этого транспортного средства, при исчислении транспортного налога в 2023 году за налоговый период 2022 г. будет составлять 5 лет.

Таким образом, в данном случае будет применяться налоговая ставка 135, то есть для автомобиля, у которого количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, составляет до 5 лет включительно.

Доказательств уплаты транспортного налога за 2022 г. ФИО2 не представлено.

ФИО2 28.04.2023 в МИФНС России № 24 по Пермскому краю представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 г., из содержания которой следует, что в 2022 году он получил доход в размере 791000 руб., в связи с чем размер налога на доходы физических лиц подлежал уплате в размере 102830 руб. (л.д. 55-58)

Указанный налог подлежал уплате в срок до 17.07.2023.

ФИО2 является директором и учредителем ООО «АКЦИО» (ИНН <***>), которым представлена в налоговую инспекцию справка о доходах и сумма налога физического лица за 2021 год № 1 от 14.01.2022.

По данным поступившим от ООО «АКЦИО» в виде справки о доходах 2- НДФЛ от 14.01.2022 за 2021 год ФИО2 получен доход в общей сумме 5927 293 руб., из которых 5 294793 руб.- дивиденды.

Расчет налога налоговым агентом произведен в следующем порядке (5000 000*13%)+ ( 294793*15%)=694218, 95 руб., где 632500 руб.-заработная плата.

Расчет налога налоговым агентом произведен в следующем порядке: 632500*13%=82225 руб.

Сумма налога, исчисленная и удержанная налоговыми агентами на основании представленной справке- 776444 руб. (694218, 95+82225).

Поскольку в представленной справке о доходах налогооблагаемый доход налогоплательщика за 2021 год составил- 5927293 руб., а налоговый орган определяет сумму налога, исходя из совокупного дохода, то расчет налога произведен без разделения видов доходов: (5000 000*13%)+(927293*15%)=789094 руб.

Поскольку налоговым агентом уже уплачен налог в сумме 776444 руб., то в налоговом уведомлении от 01.09.2022 № 3495672 со сроком уплаты до 01.12.2022 к доплате предъявлено 12 650 руб. (789094 руб.-776444 руб.).

Указанный расчет судом проверен и признан верным. Учитывая, что совокупный доход ФИО2 по всем налоговым базам превысил 5 миллионов рублей, налоговым органом правомерно в соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации доначислен ему налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 12 650 руб.

Пунктом 1 ст. 224 НК РФ установлены налоговые ставки налога на доходы физических лиц в следующих размерах: 13% - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее пяти миллионов рублей или равна пяти миллионам рублей; 650 тысяч рублей и 15% суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей пять миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более пяти миллионов рублей.

Налоговая ставка, установленная данным пунктом, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента РФ, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 1.1, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ.

Пунктом 2.1 ст. 210 НК РФ определена совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, и включает в себя перечень налоговых баз, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ отдельно.

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

На основании п. 6 ст. 228 НК РФ уплата НДФЛ осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, в том числе, если общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами, суммы налога, исчисленной налогоплательщиками по налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов.

При получении налогоплательщиком доходов от нескольких источников, в сумме превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период, и при условии, что общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, превышает совокупность суммы налога, в частности, исчисленной налоговыми агентами, и суммы налога, исчисленной налогоплательщиком исходя из налоговой декларации, уплата соответствующей суммы налога производится налогоплательщиком на основании направленного налоговым органом налогового уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно статье 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами (пункт 1).

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком (пункт 2).

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (пункт 3).

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, перечисляется по месту учета налогового агента в налоговом органе (месту его жительства), а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения (пункт 7).

В случае выявления по результатам проведенной налоговым органом налоговой проверки факта неправомерного неудержания налоговым агентом сумм налога указанные суммы налога подлежат доначислению налоговому агенту (пункт 10).

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов руб. за налоговый период» в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абзацами вторым и третьим пункта 1 либо абзацами вторым и третьим пункта 3.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно.

Абзацем 3 пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налоговых агентов по представлению в налоговый орган по месту учета по форме, формату и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, документа, содержащего сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну), не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вместе с тем в силу абзаца 4 пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, если общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, превышает совокупность суммы налога, удержанной налоговыми агентами, и суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, то уплата налога на доходы физических лиц согласно статье 228 Кодекса производится налогоплательщиком на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Таким образом, МИФНС России № 24 по Пермскому краю обоснованно доначислен налог на доходы физических лиц за 2021 год и предъявлен ФИО2 к уплате в налоговом уведомление, а не к налоговому агенту ООО «АКЦИО».

Поскольку в установленный законом срок налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 12500 руб. ФИО2 не уплачен, на основании ст. 75 НК РФ за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 налоговой инспекцией ему начислены пени в сумме 94, 88 руб. (л.д. 155).

Доказательств уплаты налога на доходы физических лиц за 2021 г., 2022 г., пени административным ответчиком суду не представлено.

МИФНС России № 21 по Пермскому краю просит взыскать с ФИО2 пени в общем размере 34374, 32 руб., начисленные за период с 01.01.2023 по 04.03.2024.

В соответствии с пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма единого налогового платежа на едином налоговом счете превышает совокупную обязанность образуется положительное сальдо. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате задолженности и взыскания задолженности (части 2, 3 статьи 45, статья 48, часть 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ).

Согласно части 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Сведения, которые должны содержать требование об уплате задолженности, отражены в части 2 статьи 69 Налогового кодекса РФ. Данная норма не предусматривает наличие расчета пени.

Согласно статье 70 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей с 1 января 2023 года) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

С 30 марта 2023 года предельные сроки направления требования об уплате задолженности увеличены на шесть месяцев (пункт 1 Постановления Правительства РФ от 29 марта 2023 года № 500).

Из представленного расчета налоговым органом пени (л.д.136-140) следует, что в состав неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов, на которую начислены пени, вошли следующие налоги:

- налог на имущество физических лиц за 2016 г. в размере 1528 руб.;

- налог на имущество физических лиц за 2017 г. в размере 8828 руб.;

- налог на имущество физических лиц за 2019 г. в размере 8316 руб.;

-налог на имущество физических лиц за 2020 г. в размере 8255, 68 руб.;

-налог на имущество физических лиц за 2021 г. в размере 8316 руб.;

- налог на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 8 316 руб.

-транспортный налог за 2019 г. в размере 42327, 73 руб.;

- транспортный налог за 2020 г. в размере 44302, 90 руб.;

- транспортный налог за 2022 г. в размере 44955 руб.

- налог на доходы физических лиц за 2021 г. в размере 12650 руб.;

- налог на доходы физических лиц за 2022 г. в размере 102830 руб. (с 18.07.2023)

Вместе с тем, суд не может согласиться с тем, что в состав неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов должен входит налог на имущество физических лиц за 2016 г., поскольку по состоянию на 01.01.2023 недоимка ФИО2 уплачена.

Таким образом, за исключением недоимки по вышеуказанному налогу размер пени за период с 01.01.2023 по 04.03.2024, начисленных на неисполненную совокупную обязанность по уплате налогов, составляет 34137, 28 руб. (34374, 32 руб.- 86, 57 руб.-93, 42 руб.-57, 05)

В адрес ФИО2 направлено требование № 481 от 25.05.2023 об уплате в добровольном порядке задолженности по налогам в общем размере 231 139, 31 руб., из которых 176540, 63 руб.- недоимка по транспортному налогу, 41948,68 руб.- недоимка по налог на имущество физических лиц, 12650- недоимка по налогу на доходы физических лиц; пени в размере 25039, 80 руб. в срок до 17 июля 2023 года, которое налогоплательщиком не исполнено.

МИФНС России № 21 по Пермскому краю обратилась к мировому судье судебного участка № 1 Ленинского судебного района г. Перми 20.08.2023 с заявлением № 54 от 12.08.2023 о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам, пени в общем размере 244259, 62 руб., из которых налог на доходы физических лиц в размере 115480 руб. за 2021-2022 г.г., налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 8316 руб., транспортный налог за 2021 год в размере 89910 руб., пени в размере 30553, 62 руб. (л.д. 25-26)

МИФНС России № 21 по Пермскому краю обратилась к мировому судье судебного участка № 1 Ленинского судебного района г. Перми с заявлением № 1445 от 25.12.2023 о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам, пени в общем размере 74341, 12 руб., в том числе налога на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 8316 руб., пени в размере 21070, 12 руб., транспортный налог в размере 44955 руб. за 2022 г. (л.д. 27-28)

МИФНС России № 21 по Пермскому краю обратилась к мировому судье судебного участка № 1 Ленинского судебного района г. Перми с заявлением № 330 от 4 марта 2024 г. о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по пени в общем размере 14456, 97 руб. (л.д. 29-30)

Кассационным определением Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 20 августа 2024 г. по делу № 88а-16308/2024 судебный приказ мирового судьи судебного участка № 1 Ленинского судебного района г. Перми от 27.03.2024 по административному делу № 2а-2267/2024 отменен (л.д. 14)

Кассационным определением Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 20 августа 2024 г. по делу № 88а-16307/2024 судебный приказ мирового судьи судебного участка № 1 Ленинского судебного района г. Перми от 04.09.2023 по административному делу № 2а-702/2023 отменен (л.д. 15-16)

Кассационным определением Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 20 августа 2024 г. по делу № 88а-16309/2024 судебный приказ мирового судьи судебного участка № 1 Ленинского судебного района г. Перми от 13.02.2024 по административному делу № 2а-1208/2024 отменен (л.д. 17)

Решением МИФНС России № 21 по Пермскому краю № 49 от 08.08.2023 с ФИО2 взыскана задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента-организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 25 мая 2023 года № 481, в размере 361144, 2 руб. (л.д. 23)

Таким образом, требования МИФНС России № 21 по Пермскому краю подлежат удовлетворению частично. С ФИО2 в пользу МИФНС России № 21 по Пермскому краю подлежат взысканию недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 12650 руб.; недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 8316 руб.; недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 8316 руб.; недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2022 г. в размере 102830 руб.; недоимка по транспортному налогу за 2022 г. в размере 44955 руб.; пени на недоимку по транспортному налогу за 2019 г. за период с 02.08.2021 по 31.03.2022, с 02.10.2022 по 31.12.2022 в размере 4102, 97 руб.; пени на недоимку по транспортному налогу за 2020 г. за период с 20.12.2021 по 31.03.2022, с 02.10.2022 по 31.12.2022 в размере 2852, 37 руб.; пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017 г. за период с 02.08.2021 по 31.03.2022, с 02.10.2022 по 31.12.2022 в размере 855,72 руб.; пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 г. за период с 02.08.2021 по 31.03.2022, с 02.10.2022 по 31.12.2022 в размере 806,11 руб.; пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 г. за период с 20.12.2021 по 31.03.2022, с 02.10.2022 по 31.12.2022 в размере 534,23 руб.; пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 г. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 62,37 руб.; пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2016 г. за период с 13.08.2018 по 31.08.2021 в размере 1416, 13 руб.; пени на недоимку по уплате налога на доходы физических лиц за 2021 год за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 94, 88 руб.; пени в размере 34137,28 руб., начисленные на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов за период с 01.01.2023 по 04.03.2024.

Доводы ФИО2 о том, что МИФНС России № 21 по Пермскому краю пропущен срок для обращения в суд с требованиями о взыскании вышеуказанной недоимки по налогам, пени, не обоснованы.

Согласно Федеральному закону от 23.11.2020 № 374-ФЗ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», установлено, что предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Пунктом 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ установлено, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции названного Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу этого Федерального закона).

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 названного Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей (пункт 1).

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с данным пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (пункт 3).

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Судом установлено, что сумма пени и налогов за 2021 год стала превышать 10 000 руб. после декабря 2022 г. В связи с введением с 1 января 2023 г. института ЕНС изменился порядок принятия мер взыскания задолженности в отношении физических лиц в соответствии со статьями 69, 46, 48 НК РФ. Требование № 481 об уплате в добровольном порядке задолженности по налогам, пени направлено в адрес налогоплательщика в мае 2023 год, то есть в установленные законом сроки. 20.08.2023 налоговая инспекция обратилась с заявлением к мировому судье с заявлением о взыскании с ФИО2 недоимки по налогам, пени. После отмены судебных приказов мирового судьи судом кассационной инстанции 20.08.2024 с данным иском МИФНС России № 21 по Пермскому краю обратилось в суд 21.10.2024, то есть в течение шестимесячного срока. Следовательно, административным истцом не пропущен срок для обращения в суд с требованиями о взыскании задолженности по налогам и пени, являющимися предметом рассмотрения данного дела.

Учитывая, что административный истец при подаче административного иска в суд освобожден от уплаты госпошлины, на основании п. 19 ч.1 ст. 333.36 НК РФ с ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию госпошлина в размере 7657,87 руб. в соответствии со ст. 114 КАС РФ.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

взыскать с ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, зарегистрированного по адресу: <Адрес> в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 21 по Пермскому краю недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 12650 руб.; недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 8316 руб.; недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 8316 руб.; недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2022 г. в размере 102830 руб.; недоимку по транспортному налогу за 2022 г. в размере 44955 руб.; пени на недоимку по транспортному налогу за 2019 г. за период с 02.08.2021 по 31.03.2022, с 02.10.2022 по 31.12.2022 в размере 4102, 97 руб.; пени на недоимку по транспортному налогу за 2020 г. за период с 20.12.2021 по 31.03.2022, с 02.10.2022 по 31.12.2022 в размере 2852, 37 руб.; пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017 г. за период с 02.08.2021 по 31.03.2022, с 02.10.2022 по 31.12.2022 в размере 855,72 руб.; пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 г. за период с 02.08.2021 по 31.03.2022, с 02.10.2022 по 31.12.2022 в размере 806,11 руб.; пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 г. за период с 20.12.2021 по 31.03.2022, с 02.10.2022 по 31.12.2022 в размере 534,23 руб.; пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 г. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 62,37 руб.; пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2016 г. за период с 13.08.2018 по 31.08.2021 в размере 1416,13 руб.; пени на недоимку по уплате налога на доходы физических лиц за 2021 год за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 94, 88 руб.; пени в размере 34137,28 руб., начисленные на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов за период с 01.01.2023 по 04.03.2024. Всего: 221929, 06 руб.

Взыскать с ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, зарегистрированного по адресу: <Адрес>, в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 7657,87 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 21 по Пермскому краю отказать.

Решение может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Ленинский районный суд г. Перми в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Председательствующий: подпись. Манько А.В.

Копия верна.

Судья: Манько А.В.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 28 апреля 2025 г.

Судья: Манько А.В.