К делу №2а-1788/2023

УИД №23RS0040-01-2022-004675-62

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 марта 2023 года г. Краснодар

Первомайский районный суд г. Краснодара Краснодарского края в составе:

председательствующего судьи Игорцевой Е.Г.,

пом.судьи ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края о признании незаконными решений,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратилась в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю и ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края о признании незаконными решений.

В обоснование заявленных требований ФИО2 указала, что решением ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края № 2444 от 28.12.2021 года она была привлечена к налоговой ответственности, ей дополнительно начислен налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 520 000 рублей, пеня в размере 19 994 рубля, назначен штраф в размере 39 000 рублей и штраф в размере 26 000 рублей. Основанием для взыскания налога послужило получение дохода от продажи в 30.01.2020 года земельного участка, расположенного по <адрес> в <адрес>, поскольку земельный участок находился в собственности ФИО2 с 20.02.2018 года, т.е. менее минимального срока владения. Также ФИО2 была признана виновной в нарушении срока предоставления декларации на доходы физических лиц и неуплате налогов. ФИО2 подала в досудебном порядке жалобу на решение налогового органа, считая установленные налоговым органом обстоятельства неверными, поскольку земельным участком она владела с 09.06.2005 года, в 20.02.2018 года произошло перераспределение границ земельного участка, по результатам которого адрес земельного участка не изменился, уменьшилась площадь участка. Решением УФНС России по Краснодарскому краю № 25-14-409 от 05.04.2022 года её жалоба оставлена без удовлетворения.

Согласно административному иску ФИО2 просила суд признать незаконными решение ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края № 2444 от 28.12.2021 года о привлечении её к налоговой ответственности и взыскании налогов, пени, штрафов и решение Управления ФНС России по Краснодарскому краю № 25-14-409 от 05.04.2022 года об оставлении без удовлетворения её жалобы.

Решением Первомайского районного суда г. Краснодара от 27.07.2022 года отказано ФИО2 в удовлетворении административного искового заявления.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 29.11.2022 года отменено решение Первомайского районного суда г. Краснодара от 27.07.2022 года, дело направлено на новое рассмотрение.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 – ФИО3, действующий на основании доверенности от 20.04.2022 года, настаивал на удовлетворении исковых требований.

В судебном заседании представитель административного ответчика ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края – ФИО4, действующая по доверенности от 10.01.2022 года, исковые требования не признала, просила исковые требования оставить без удовлетворения.

В судебном заседании представитель административного ответчика УФНС России Краснодарскому краю – ФИО5, действующая по доверенности от 09.03.2021 года, исковые требования не признала, просила исковые требования оставить без удовлетворения.

Суд, выслушав участвующих лиц, исследовав материалы дела, изучив представленные доказательства, приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, 09.06.2005 года Поливода приобрела в собственность земельный участок с кадастровым номером №:0001, площадью 1338 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>, о чём 07.07.2005 года в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество сделана запись и выдано свидетельство о государственной регистрации права №260321 от 08.07.2005 года (л.д. 22).

01.02.2018 года между ФИО2 и ФИО6 было заключено соглашение о перераспределении границ земельного участка, согласно которому от принадлежащего ФИО2 земельного участка с кадастровым номером №:0001 была отделена площадь 200 кв.м. и присоединена к принадлежащему ФИО6 земельному участку с кадастровым номером №:27, итоговая площадь земельного участка ФИО2 составила 1138 кв.м.

20.02.2018 года в Единый государственный реестр недвижимости внесена запись о регистрации права собственности ФИО2 в отношении земельного участка с кадастровым номером №:29, площадью 1138 кв.м., расположенный по <адрес> в <адрес> что указано в выписке (л.д. 77-78).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 на основании договора купли-продажи продала принадлежащий ей земельный участок с кадастровым номером №:29, площадью 1138 кв.м., стоимостью 5 000 000 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ по результатам камеральной налоговой проверки установлено, что ФИО2 не оплатила налог на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 520 000 рублей, в связи с получением дохода в размере 5 000 000 рублей при продаже земельного участка с кадастровым номером №:29, расположенного по <адрес> в <адрес>, поскольку земельным участком она владела менее минимального срока, также не предоставила в налоговый орган в срок до 30.04.2021 года налоговую декларацию на доходы физических лиц за 2020 год, в связи с чем в её действиях усматривались признаки налоговых нарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, что указано в акте проверки № 6482 (л.д. 64-70).

Решением ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края № 2444 от 28.12.2021 года ФИО2 была привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 и ей назначен штраф в размере 39 000 рублей, также была привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ и ей назначен штраф в размере 26 000 рублей, дополнительно начислен налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 520 000 рублей, пеня в размере 19 994 рубля, (л.д. 53-57).

Решением ФНС России по Краснодарскому краю № 25-14-409 от 05.04.2022 года жалоба ФИО2 оставлена без удовлетворения, оснований для отмены решения ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края № 2444 от 28.12.2021 года не установлено (л.д. 49-52).

На основании статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии со статьей 219 КАС РФ административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов. Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Административное исковое заявление об оспаривании решений налогового органа от 28.12.2021 года и 05.04.2022 года поступило в Первомайский районный суд города Краснодара согласно отметке 08.06.2022 года. Поскольку административный иск был подан после рассмотрения жалобы административного истца в досудебном порядке и в пределах трех месяцев, суд считает соблюденным срок на обращение в суд, установленный статьей 219 КАС РФ.

На основании пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками, от источников в Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 214.10 НК РФ налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 214.10 НК РФ.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ.

П унктом 1.1 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ предусмотрено предоставление имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Таким образом, при доходе от продажи недвижимости в размере 5 000 000 рублей, уменьшенном на сумму имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 рублей, исходя из налоговой ставки в 13%, налог на доходы физических лиц составил 520 000 рублей.

Суд считает некорректными доводы административного истца о том, что она освобождена от уплаты налога, поскольку земельным участком владела с 09.06.2005 года, а в 20.02.2018 года произошло перераспределение границ земельного участка, по результатам которого адрес земельного участка не изменился.

Статьей 217.1 НК РФ установлены общие условия освобождения доходов, получаемых налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более, который на основании пункта 4 составляет пять лет.

По статье 291 Гражданского кодекса РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Исходя из выписки из ЕГРН, право собственности на земельный участок с кадастровым номером №:29 зарегистрировано 20.02.2018 года.

Таким образом, на момент отчуждения указанного земельного участка 10.01.2020 года земельный участок находился в собственности административного истца менее срока, установленного в статье 217.1 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 11.2 Земельного кодекса РФ (далее – ЗК РФ) земельные участки, из которых при перераспределении образуются новые участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки.

При перераспределении земельных участков, находящихся в частной собственности, у их собственников возникает право собственности на соответствующие образуемые земельные участки в соответствии с соглашениями между такими собственниками об образовании земельных участков (п. 2 ст. 11.7 ЗК РФ).

В соответствии положениями статьи 228 НК РФ Налогоплательщики - физические лица, обязанные исчислять и оплачивать налоги, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 НК РФ.

На момент получения дохода административным истцом форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и порядок ее заполнения были утверждены приказом ФНС России от 28.08.2020 года № ЕД-7-11/615@.

Статьей 229 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. по доходу, полученному в 2020 году, налоговая декларация должна быть предоставлена в срок до 30.04.2021 года.

ФИО2 в срок до 30.04.2021 года не представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, чем совершила налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 НК РФ - непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

Санкция пункта 1 статьи 119 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Размер штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ, исходя из суммы налога в 520 000 рублей, за 6 месяцев непредставления налоговой декларации, составил 156 000 рублей.

На основании пункта 3 статьи 114 НК РФ штраф в размере 156 000 рублей был снижен до 39 000 рублей.

Пунктом 4 статьи 228 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика уплатить общую сумма налога, исчисленную исходя из налоговой декларации, в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ФИО2 в срок до 15.07.2021 года не уплатила налог на доходы физических лиц за 2020 год, полученные от продажи земельного участка, чем совершила налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 122 НК РФ - неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ.

Санкция пункта 1 статьи 122 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Размер штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ, исходя из суммы налога в 520 000 рублей, составил 104 000 рублей.

На основании пункта 3 статьи 114 НК РФ штраф в размере 104 000 рублей был снижен до 26 000 рублей.

При изложенных обстоятельствах, суд считает обоснованным решение ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края № 2444 от 28.12.2021 года о привлечении ФИО2 к налоговой ответственности и взыскании налогов, пени, штрафов.

По аналогичным мотивам суд находит обоснованным решение Управления ФНС России по Краснодарскому краю № 25-14-409 от 05.04.2022 года об оставлении без удовлетворения жалобы ФИО2

Иных возражений и подтверждающих это доказательств административный истец не предоставила, в связи с чем оснований для удовлетворения административного иска не имеется.

В соответствии с ч. 2 ст. 176 КАС РФ, суд основывает решение только на тех доказательствах, которые были исследованы в судебном заседании.

Согласно ст. 84 КАС РФ, суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю и ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края о признании незаконными решений - отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Краснодарский краевой суд через Первомайский районный суд города Краснодара в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья Е.Г. Игорцева

Мотивированный текст решения изготовлен 27 марта 2023 года