№33а-4160/2023
Судья: фио
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
19 июля 2023 года адрес
Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего Ставича В.В.,
судей фио, фио,
при секретаре Аллахвердиевой Л.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи фио административное дело № 2а-465/2022 по апелляционной жалобе представителя административного истца фио по доверенности фио на решение Бабушкинского районного суда адрес от 14 сентября 2022 года, которым постановлено:
«Административное исковое заявление фио к ИФНС России № 16 по адрес об отмене требований, признании недоимки по налогу безнадежной к взысканию – удовлетворить частично.
Отменить требование № 60232 от 12 августа 2020 года, вынесенное ИФНС России № 16 по адрес на сумму сумма
Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 по налогу на имущество физических лиц за 2017 год и пени в общей сумме сумма
Административные исковые заявления ИФНС России № 16 по адрес к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, пени – удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО1 в пользу ИФНС России № 16 по адрес задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере сумма, пени в размере сумма.
В удовлетворении остальной части административных исков отказать.
Взыскать с ФИО1 в доход субъекта Российской Федерации - города федерального значения Москва госпошлину в размере сумма»,
УСТАНОВИЛА:
Административный истец ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России № 16 по адрес и в уточненном административном исковом заявлении просит отменить требование №6229 от 20 января 2020 года о взыскании налога на имущество в размере сумма, признать утратившим право на взыскание недоимки, пени, штрафа в связи с истечением установленного срока их взыскания, отменить требование №60232 от 12 августа 2020 года об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) за в размере сумма; незаконными действия налогового органа по перерасчету налога и пени и обязать принять меры по устранению отражения недействительной информации в карточке расчета с бюджетом по налогу на имущество физического лица фио (ИНН <***>) за 2015, 2016, 2017, 2019 годы.
Требования мотивированы тем, что решением Арбитражного суда адрес от 11 апреля 2017 года ФИО1 признан несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура реализации имущества; процедура банкротства завершена 03 февраля 2020 года, от дальнейшего исполнения требований кредиторов ФИО1 освобожден.
Несмотря на уплату административным истцом налог на имущество физических лиц за 2015-2018 годы ИФНС России № 16 по адрес произвела перерасчет налога на имущество и направила налоговые уведомления от 06 декабря 2018 и 12 мая 2020 года. Налоговые уведомления административный истец считает незаконными ввиду пропуска налоговым органом срока для принудительного взыскания налога.
ИФНС России №16 по адрес обратилась с административными исковыми заявлениями к ФИО1 о взыскании налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения за 2017 год в размере сумма, пени в размере сумма, за 2019 год в размере сумма, пени в размере сумма
Определением суда от 21 декабря 2021 года административные дела объединены в одно производство.
Бабушкинским районным судом адрес 14 сентября 2022 года постановлено вышеприведенное решение, с которым не согласился представитель административного истца фио, представив апелляционную жалобу об отмене решения ввиду нарушения норм процессуального права.
В заседании судебной коллегии представитель административного ответчика фио просила решение оставить без изменения.
Судебная коллегия на основании ст. 150, ст. 152 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) сочла возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца и его представителя, извещенных о времени и месте судебного заседания.
Проверив материалы дела, выслушав объяснения представителя административного ответчика, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии предусмотренных ч. 2 ст. 310 КАС РФ оснований для отмены решения суда в апелляционном порядке.
По смыслу ч. 1 ст. 218, ч. 2 ст. 227 КАС РФ необходимым условием для удовлетворения административного иска, рассматриваемого в порядке главы 22 КАС РФ, является наличие обстоятельств, свидетельствующих о нарушении прав административного истца, при этом на последнего процессуальным законом возложена обязанность по доказыванию таких обстоятельств, а также соблюдению срока для обращения в суд за защитой нарушенного права. А административный ответчик обязан доказать, что принятое им решение соответствует закону.
В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 2 Налогового кодекса Российской Федерации). Таким образом, налоговые правоотношения - это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.
В силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения.
Пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Согласно статье 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1).
Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Налогового кодекса Российской Федерации).
Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
В соответствии с пунктом 1 статьи 23, пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Согласно пункту 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность, уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (пункт 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений этой статьи.
На основании статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога возникает, изменяется при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Таким образом, законом установлены два основания для взимания налога на имущество- наличие имущества, признаваемого объектом налогообложения, а также владение им на праве собственности.
Судом при рассмотрении дела установлено, что ФИО1 в период с 2015 по 2019 года являлся собственником следующего недвижимого имущества: иные строения, помещения и сооружения по адресу: адрес, 5, 39, кадастровые номера 77:03:0004010:1945, 77:03:0004010:1923, а также по адресу: адрес, 5, 61, кадастровые номера 77:03:0004010:2176, 77:03:0004010:2172.
Налоговым органом произведен расчет налога на имущество физического лица за 2015-2017 года на имущество на общую сумму сумма, из них: за 2015 – сумма, за 2016 – сумма, за 2017 – сумма, после чего ФИО1 направлено налоговое уведомление №7807419 от 02 октября 2018 года. Налог рассчитан исходя из налоговой ставки 0,5% (л.д.42).
Также налоговым органом произведен расчет налога на имущество физического лица за 2018 год в размере сумма, административному ответчику направлено налоговое уведомление № 70674599 от 26 сентября 2019 года (л.д.45).
Налоговым уведомлением №202606 от 06 декабря 2018 года налоговым органом произведен перерасчет налога за 2015-2016 года по налоговому уведомлению №78017419 на сумму сумма (л.д.47).
Налоговым уведомлением №29749 от 12 мая 2020 года произведен перерасчет налога на имущество за 2017 год в размере сумма (л.д.48).
Сумма налога на имущество за 2019 год рассчитана в размере сумма согласно налоговому уведомлению №64215430 от 01 сентября 2020 года.
Налоговым органом административному ответчику направлены требования: 09 апреля 2019 года №56184 об уплате налога за 2015, 2016 года, 12 августа 2020 года - требование №60232 об уплате налога за 2017 год, 20 января 2021 года направлено требование №6229 об уплате налога за 2019 год.
По налоговому уведомлению №70674599 от 26 сентября 2019 года налог за 2018 год уплачен в полном объеме.
Налоговое уведомление №70674599 от 26 сентября 2019 года содержит расчет налога на имущество физических лиц за 2018 год по тем же объектам недвижимости на сумму сумма
Согласно требованию №6229 сумма недоимки по налогу составила сумма, пени- в размере сумма
Налог на имущество по налоговому уведомлению №7807419 от 02 октября 2018 года оплачен налогоплательщиком тремя платежами: от 11 декабря 2018 года в размере сумма, 11 марта 2019 года в размере сумма, 23 мая 2019 года в размере сумма
По налоговому уведомлению №70674599 от 26 сентября 2019 года налог на имущество уплачен 03 декабря 2019 года в размере сумма
Также из материалов дела следует, что определением Арбитражного суда адрес от 12 февраля 2015 года по делу №А41-69762/14 в отношении ИП ФИО1 (ИНН <***>) введена процедура наблюдения.
Решением Арбитражного суда адрес от 11 апреля 2017 года по делу №А41-69762/14 в отношении ИП ФИО1 введена процедура банкротства – реализации имущества сроком на 6 месяцев.
Определением Арбитражного суда адрес от 03 февраля 2020 года завершена процедура реализации имущества гражданина, ФИО1 освобожден от исполнения требований кредиторов.
Согласно пункту 2.1 статьи 52 НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленного налога на имущество физических лиц, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом; перерасчет в отношении налога на имущество физических лиц не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанного налога.
В письме Минфина России от 11 декабря 2019 года № 03-05-04-01/96698 разъяснено, что в силу установленного абзацем вторым пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в вышеуказанной редакции запрета на перерасчет сумм налогов, начиная с 01 января 2019 года налоговые органы прекращают осуществлять перерасчет сумм таких налогов, если перерасчет влечет увеличение ранее уплаченных сумм таких налогов.
Принимая во внимание вышеизложенное суд пришел к выводу об отмене требования №60232 от 12 августа 2020 года об уплате налога и пени в размере сумма, признании безнадежной ко взысканию задолженности фио по налогу на имущество физических лиц за 2017 год и пени в общей сумме сумма
Указанный вывод суда является верным, поскольку налоговым органом вопреки положениям ст. 52 НК РФ произведен перерасчет налога в сторону увеличения.
В соответствии с пунктами 4 - 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца. При необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе.
Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Согласно требованию №6229 от 20 января 2020 года срок оплаты налога на имущество физических лиц за 2019 год установлен до 01 февраля 2021 года.
Мировым судьей судебного участка №385 адрес 27 апреля 2021 года налоговому органу выдан судебный приказ, который отменен 30 июня 2021 года ввиду поступивших возражений административного ответчика относительно его исполнения.
Административное исковое заявление подано 17 августа 2021 года, то есть в установленные законом сроки.
Суд пришел к выводу о взыскании с фио налога на имущество за 2019 год в размере сумма и пени в размере сумма, поскольку не представлено доказательств уплаты недоимки.
Выводы суда являются верными, так как ФИО1 не представлено доказательств уплаты недоимки. Доводы апелляционной жалобы о пропуске срока для обращения в суд являются несостоятельными, поскольку налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога и в течение 6 месяцев с момента отмены судебного приказа. Налоговый орган вправе произвести перерасчет налога за 2015-201 года, сформировать налоговое уведомление №202606 и требование, такие действия не противоречат вышеназванным нормам права; задолженность по уведомлению №202606 является текущей.
Установленные по делу обстоятельства, оцениваемые применительно к закону, регулирующему рассматриваемые правоотношения, свидетельствуют о правомерности выводов суда, изложенных в решении; обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания задолженности, административным истцом исполнена, полномочия на обращение в суд с указанными требованиями подтверждены; расчёт взыскиваемых сумм проверен и оснований полагать его неправильным не имеется, он основан на положениях действующего законодательства, с учетом верных величин налоговой ставки.
При таких данных, разрешая спор, суд правильно определил обстоятельства, имеющие значение для дела, дал им надлежащую правовую оценку, применил закон, подлежащий применению, и постановил законное и обоснованное решение. Выводы суда соответствуют обстоятельствам дела.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов решения суда и потому не могут служить основанием к отмене этого решения.
В связи с изложенным по делу отсутствуют предусмотренные статьей 310 КАС РФ основания для отмены решения суда в апелляционном порядке.
Руководствуясь ст. 177, 309-311 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Бабушкинского районного суда адрес от 14 сентября 2022 года оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя административного истца фио – без удовлетворения.
Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев во Второй кассационный суд общей юрисдикции и Верховный Суд России.
Мотивированное апелляционное определение изготовлено 25 июля 2023 года.
Председательствующий:
Судьи: