УИД: 36RS0006-01-2025-007402-02
Дело № 2а-3753/2025
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
19 сентября 2025 года Центральный районный суд города Воронежа, в составе:
Председательствующего: Шумейко Е.С.,
При секретаре: Петько Е.А.,
Рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС России № 1 по Воронежской области, УФНС России по Воронежской области:
- о признании незаконным и отмене решение от 16.12.2024 № 4211 о привлечении к налоговой ответственности;
- о признании незаконным и отмене решения от 12.03.2025 об отказе в удовлетворении жалобы,
Установил :
Административный истец ФИО1 обратилась в Центральный районный суд г. Воронежа с административными исковыми требованиями к МИФНС России № 1 по Воронежской области, УФНС России по Воронежской области.
Обосновывая заявленные требования, указывала, что решением МИФНС №1 по ВО от 16.12.2024 за номером № 4211 ФИО1 была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Не согласившись с решением о привлечении к налоговой ответственности, ФИО1 обжаловала его в вышестоящий налоговый орган.
Решением УФНС России по Воронежской области от 12.03.2025 в удовлетворении жалобы отказано.
ФИО1 утверждала, что решение МИФНС №1 по ВО от 16.12.2024 №4211 и решение УФНС России по Воронежской области от 12.03.2025 являются незаконными и необоснованными, и нарушают ее права.
Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась. О времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом.
Представитель административного истца ФИО1, действующий на основании доверенности ФИО2, заявленные требования поддержал в полном объеме, по основаниям, изложенным в иске.
Представитель административного ответчика МИФНС России № 1 по Воронежской области, действующая на основании доверенности ФИО3 полагала, что основания для удовлетворения иска отсутствуют.
Представитель административного ответчика УФНС России по Воронежской области, действующая на основании доверенности ФИО4, настаивала по полном соответствии оспариваемых решений нормам действующего законодательства.
Суд, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав представленные по дело доказательства, приходит к следующим выводам:
В связи с непредставлением налогоплательщиком декларации по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2023 год, Межрайонной ИФНС России № 1 по Воронежской области в период с 16.07.2024 по 11.10.2024 проведена камеральная налоговая проверка на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации).
По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 25.10.2024 № 5529.
Межрайонной ИФНС России №1 по Воронежской области принято решение, которым ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме 45 500 руб.
Также указанным решением налогоплательщику доначислен налог на доходы физических лиц в размере 260 000 руб.
Не согласившись с решением о привлечении к налоговой ответственности, ФИО1 обжаловала его в вышестоящий налоговый орган.
Решением УФНС России по Воронежской области от 12.03.2025 решение Межрайонной ИФНС России № 16 по Воронежской области оставлено без изменения.
Указанные решения административный истец просит признать незаконным и отменить.
В соответствии со статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (пункт 1); налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (пункт 3); все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункт 7).
Подпункты 1, 6 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ предусматривают, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
Согласно п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
В соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ при получении физическим лицом дохода от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности менее 5 лет, у такого физического лица возникает обязанность по представлению декларации по налогу на доходы физических лиц.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом в налоговый орган по месту жительства физического лица. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ).
Согласно статье 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1).
Инспекцией установлено, что ФИО1 неправомерно не представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2023 год, а также не исчислен и не уплачен налог с дохода от продажи земельного участка, находившегося в собственности заявителя менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.
Основанием для доначисления суммы налога на доходы физических лиц послужил вывод Инспекции о получении административным истцом дохода в 2023 году в размере 3 000 000 руб. от продажи земельного участка, который находился в собственности налогоплательщика менее установленного для целей освобождения от налогообложения минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.
Так, в ходе налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 16 по Воронежской области были получены сведения о том, что в собственности налогоплательщика с 08.07.2022 года находился земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>.
04.09.2023 вышеуказанный земельный участок был продан административным истцом, цена сделки составила 3 000 000 руб.
При принятии решения о привлечении к налоговой ответственности и доначисления налога, налоговый орган учитывал, что спорный земельный участок на момент его продажи 01.09.2023 находился в собственности ФИО1 менее 5 лет, налогоплательщик был обязан исчислить и уплатить налог с полученного дохода от продажи земельного участка в размере 260 000 руб. (с учетом предусмотренного п. 2 ст. 220 НК РФ имущественного налогового вычета).
Поскольку ФИО1 не уплачен НДФЛ за 2023 год и не представлена налоговая декларация по соответствующему налогу, она правомерно привлечена к ответственности по п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафов, размеры которых, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, административным ответчиком уменьшены в 2 раза.
Утверждая о незаконности принятых налоговым органом решений, административный истец приводит доводы о наличии оснований для освобождения полученного дохода от продажи земельного участка от налогообложения.
По мнению представителя административного истца, минимальный предельный срок владения земельным участком № следует исчислять с 10.07.2017, с даты возникновения права собственности на жилой <адрес> земельный участок №.
На основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ.
Исходя из положений статьи 217.1 НК РФ, к числу таких доходов отнесены доходы, получаемые от продажи объектов, находившихся в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
По общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).
Из содержания п.п. 1 и 2 ст. 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) следует, что земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.
Основания и порядок перераспределения земельных участков предусмотрен главой V.4 ЗК РФ.
По смыслу статьи 39.28 ЗК РФ перераспределение земель и (или) земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, и земельных участков, находящихся в частной собственности, осуществляется на основании соглашения между уполномоченными органами и собственниками земельных участков.
Положениями статьи 11.7 ЗК РФ определено, что при перераспределении нескольких смежных земельных участков образуются несколько других смежных земельных участков, и существование таких смежных земельных участков прекращается, за исключением случая, предусмотренного пункту 12 статьи 39.29 ЗК РФ (пункт 1).
В силу пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.
При этом, согласно пункту 2 статьи 223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя по договору возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
В силу положений пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр если иное не установлено законом.
Пунктами 5 и 6 статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон № 218-ФЗ) предусмотрено, что государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.
Следовательно, по смыслу приведенных правовых норм, начало течения срока владения объектом недвижимости на праве собственности определяется исключительно датой государственной регистрации права собственности, причем, если в результате каких-либо действий с исходным объектом недвижимого имущества образуется новый объект, а право на старый объект прекращается, то минимальный предельный срок владения новым объектом по правилам НК РФ, действовавшим до 2025 года, исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на новый объект.
Таким образом, доводы ФИО1 о заключении 27.02.2018 между ней и отделом по управлению муниципальным имуществом администрации <адрес> муниципального района <адрес> соглашения № о перераспределении земельных участков государственная собственность на которые не разграничена и земельных участков находящихся в частной собственности на территории <адрес> муниципального района <адрес> не свидетельствуют о незаконности принятого Межрайонной ИФНС России № 16 по Воронежской области решения. Начало течения минимального срока владения ФИО1 спорным земельным участком на праве собственности, для целей освобождения от налогообложения НДФЛ полученных в результате продажи указанного объекта доходов, определяется не датой заключения вышеуказанного соглашения, а моментом государственной регистрации права собственности налогоплательщика на образованный в результате перераспределения земельный участок.
Как установлено в ходе рассмотрения дела, 27.06.2017 ФИО1 был приобретен в ипотеку, с привлечением кредитных средств ПАО «Сбербанк России»: жилой дом, по адресу: <адрес>, кадастровый № на земельном участке, площадью 600 кв. м (категория земель - земли населённых пунктов, вид разрешённого использования - для ведения личного подсобного хозяйства) кадастровый №, в результате чего приобретённое недвижимое имущество стало предметом залога, где залогодержателем является ПАО «Сбербанк России».
31.07.2017 ФИО1 обратилась к главе <адрес> муниципального р-на <адрес> с заявлением, в котором просила утвердить новую схему расположения земельного участка (была приложена к заявлению) на кадастровом плане территории и заключить соглашение о перераспределении, в соответствии со статьёй 39.28 Земельного кодекса РФ, земельного участка государственная собственность на которые не разграничена и земельного участка с кадастровым номером №, принадлежащего ФИО1 на праве собственности.
В результате перераспределения образуется новый земельный участок площадью 699 кв. м.
Постановлением <адрес> муниципального р-на <адрес> от 29.08.2017 № 1552 «Об утверждении схемы расположения земельного участка на кадастровом плане территории» утверждена схема расположения земельного участка на кадастровом плане территории площадью 699 кв.м, расположенного по адресу; <адрес>, категория земель - земли населённых пунктов, разрешённое использование - ведение личного подсобного хозяйства, в связи с образованием земельного участка, путём перераспределения земельного участка с кадастровым номером № площадью 600 кв. м, расположенного по адресу; <адрес>, категория земель - земли населённых пунктов, разрешённое использование - для ведения личного подсобного хозяйства, принадлежащего, ФИО1 на праве собственности на основании записи регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 10.07.2017 № и земельного участка, государственная собственность на который не разграничена, площадью 99 кв. м, в территориальной зоне индивидуальной жилой застройки - Ж 1.
27.02.2018 между ФИО1 и отделом по управлению муниципальным имуществом администрации <адрес> муниципального района <адрес> было заключено соглашение о перераспределении земельных участков государственная собственность на которые не разграничена и земельных участков находящихся в частной собственности на территории <адрес> муниципального района <адрес>» от 27.02.2018 №.
В соответствии с условиями соглашения, в результате перераспределения образуется новый земельный участок с кадастровым номером №, площадью 699 кв. м, категория земель - земли населённых пунктов, расположенный по адресу; <адрес>, разрешённое использование - для ведения личного подсобного хозяйства. Образуемый земельный участок с кадастровым номером №, передаётся в собственность ФИО1.
15.03.2018 ФИО1 обратилась в МФЦ с заявлением о постановке на учёт/регистрации, земельного участка.
Решением Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Воронежской области от 06 сентября 2018 года приостановлена государственной регистрации права собственности.
Право собственности ФИО1 земельный участок с кадастровым номером №, зарегистрировано 08.07.2022.
Жилой <адрес> земельный участок с кадастровым номером №, на основании договора купли-продажи отчуждены 01.09.2023. Право собственности ФИО1 прекращено 04.09.2023.
Установленные по делу обстоятельства позволяют суду прийти к выводу о том, что начало течения минимального срока владения ФИО1 спорным земельным участком на праве собственности, для целей освобождения от налогообложения НДФЛ полученных в результате продажи указанного объекта доходов, определяется не датой заключения соглашения о перераспределении, а моментом государственной регистрации права собственности ФИО1 на образованный в результате перераспределения земельный участок.
Представитель административного истца настаивает на необходимости применения положений абзаца 9 п. 2 ст. 217.1 НК РФ.
В соответствии с абзацем 9 ч. 2 ст. 217.1 НК РФ при продаже земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей для собственных нужд, для ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка или исходных земельных участков. При этом в случае образования земельного участка в результате объединения исходных земельных участков минимальный предельный срок владения образованным земельным участком исчисляется с даты возникновения права собственности (пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования) на последний из исходных земельных участков. Положения настоящего абзаца применяются в случае, если количество земельных участков, образованных при разделе исходного земельного участка, выделе доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности, не превышает двух.
В силу п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Согласно ч. 3 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.
Указанная норма НК РФ вступила в законную силу с 01.01.2025 г. (ФЗ «О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").
При этом ст. 3 указанного закона установлено, что абз. 9 п. 2 ст. 217.1 НК РФ вступает в силу с 1 января 2025 года, что исключает возможность применения данных положений при определении налоговой обязанности за периоды до 1 января 2025 года.
Установив, что оспариваемое решение принято уполномоченным налоговым органом, существенных нарушений процедуры проведения проверки и порядка привлечения к налоговой ответственности не допущено; фактов нарушения прав налогоплательщика, несоблюдения требований глав 14, 15 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении проверки и принятии оспариваемого решения не установлено, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.
Руководствуясь ст.ст. 177-179 КАС РФ, суд
РЕШИЛ :
Административное исковое заявление ФИО1 к МИФНС России № 1 по Воронежской области, УФНС России по Воронежской области о признании незаконным и отмене решение от 16.12.2024 № 4211 о привлечении к налоговой ответственности; о признании незаконным и отмене решения от 12.03.2025 об отказе в удовлетворении жалобы, оставить без удовлетворения.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в Воронежский областной суд в течении месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.
Решение в окончательной форме принято судом 26.09.2025.
Судья: Е.С. Шумейко