Дело № 2а-1068/2025
УИД 18RS0003-01-2024-011349-06
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
23 июля 2025 года г. Ижевск
Октябрьский районный суд г. Ижевска в составе:
Председательствующего судьи Михалевой И.С.,
при секретаре Микрюкове Н.О.
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу, пени,
УСТАНОВИЛ:
Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу, пени.
Исковые требования мотивированы тем, что ФИО1 в соответствии со ст.207 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком налога на доходы физических лиц. Помимо этого ФИО1 привлечена к налоговой ответственности по п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа в размере 1863 руб. и п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 812,50 руб.
В связи с неуплатой налогов ФИО1 начислены пени.
Управлением Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике в адрес налогоплательщика направлено требование <номер> от 27.06.2023г. Требование не исполнено. На основании изложенного, ссылаясь на положения ст. 23, 31, 45, 48, 75 Налогового Кодекса РФ, ст. 93, 286, 287, 289, 125-129, 291 Кодекса административного судопроизводства РФ, Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике просит взыскать с ФИО1 с учетом уточненных административных исковых требований в доход бюджета задолженность в общей сумме 168990,19 руб.:
-налог на доходы физических лиц за 2021г. в размере 1985,08 руб.;
-пени по налогу на доходы физических лиц за 2021г. в размере 3040,77 руб. за период с 01.04.2022г. по 11.10.2023г.;
-пени по налогу на доходы физических лиц за 2021г. в размере 5068,94 руб. за период с 01.04.2022г. по 11.10.2023г.
-налог на доходы физических лиц за 2022г. в размере 151415 руб.;
-пени по налогу на доходы физических лиц за 2022г. в размере 4804,90 руб. за период с 18.07.2023г. по 11.10.2023г.;
-штраф в размере 812,50 руб.;
-штраф в размере 1863 руб.
Стороны, заинтересованное лицо в суд не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. Дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц в порядке ч. 2 ст. 289 КАС РФ.
Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (абзац второй пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).
С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее по тексту - Федеральный закон № 263-ФЗ), которым статьи 48, 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации изложены в новой редакции.
В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1).
Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления) (пункт 2).
Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3).
В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено этим настоящим Кодексом (пункт 1).
В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (пункт 2).
Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.
Пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
В силу пунктов 3 и 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:
1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;
2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.
Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ с 1 января 2023 года требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).
Исходя из абзаца второго пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.
Требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо единого налогового счет налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через «0» (или равенства «0»).
Требование об уплате задолженности действует с момента его направления и до формирования положительного или нулевого сальдо единого налогового счета. Новое требование об уплате задолженности направляется налогоплательщику только после полного погашения имеющейся задолженности и формирования нового отрицательного сальдо.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» (далее по тексту – Постановление № 500), предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.
Таким образом, при формировании у налогоплательщика по состоянию на 01 января 2023 года в соответствии с положениями статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ отрицательного сальдо Единого налогового счета в размере более 3 000,00 руб., требование об уплате задолженности должно быть направлено не позднее 2 октября 2023 года. В случае если сумма отрицательного сальдо Единого налогового счета не превысила 3 000,00 руб., предельный срок направления требования об уплате задолженности истекает 01 июля 2024 года.
Кроме того, как следует из подпункта 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ, требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции данного Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Кодексом (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу данного закона).
Таким образом, размер задолженности, указываемый в требованиях об уплате задолженности, направляемых налогоплательщику и предъявляемых впоследствии в суд после 1 января 2023 года, уменьшается на размер задолженности, указанный в требованиях, направленных налогоплательщику (предъявленных в суд) до 31 декабря 2022 года, в случае, если налоговым органом на основании таких требований приняты меры взыскания, предусмотренные Кодексом (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу названного закона).
При рассмотрении настоящего дела установлено и налогоплательщиком не опровергнут тот факт, что по состоянию на 01.01.2023г. у ФИО1 сложилось отрицательное сальдо по налоговым обязательствам предыдущих налоговых периодов.
В связи с чем, налоговым органом в соответствии с положениями Федерального закона № 263-ФЗ, статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, Постановления <номер> было сформировано и направлено в установленный срок в адрес налогоплательщика через личный кабинет налогоплательщика требование <номер> об уплате задолженности по состоянию на 27.06.2023г. в размере 76547,16 руб. (налог на доходы физических лиц в сумме 65821,29 руб.; пени в сумме 8050,37 руб., штрафы в сумме 2675,50 руб.), установлен срок уплаты до 26.07.2023г.
В установленный срок задолженность не оплачена.
На момент предъявления ФИО1 требования <номер> от 27.06.2023г. (срок исполнения до 26.07.2023г.) сумма налога превысила 10 тысяч рублей, налогоплательщиком требование не исполнено, следовательно, налоговый орган не пропустил срок обращения в суд, обратившись в суд с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности указанной в требовании и последующей налоговой задолженности – 31.10.2024г. (п.п.1 и п.п.2, п.3 ст.48 НК РФ).
Мировым судьей 03.11.2023г. был вынесен судебный приказ <номер>а-3796/2023.
14.03.2024г. судебный приказ <номер> мировым судьей был отменен по заявлению должника, налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском 13.09.2024г., то есть также в пределах установленного законом срока.
Рассматривая требование налогового органа о взыскании с ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2021г., 2022г. пени и штрафов, суд приходит к следующему.
Согласно части 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" названного Кодекса.
Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 этого же Кодекса.
Согласно п. п. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено названной статьей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом
В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить и в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В соответствии с 2 ст.70 НК РФ, требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения ответственному участнику этой группы. Решение федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу со дня его вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма (п.9 ст.101 НК РФ).
Как установлено судом, налоговым органом в результате камеральной налоговой проверки налоговой декларации ФИО1 за 2021г. в отношении доходов, полученных в результате продажи недвижимого имущества, выявлено расхождение в исчислении НДФЛ за 2021г. По результатам проверки выявлено, что налогоплательщиком неправомерно заявлен имущественный налоговый вычет по продаже имущества в размере 500000 руб., таким образом сумма НДФЛ за 2021г. составила 119276 руб.
Налогоплательщиком указана сумма налога к уплате – 54276 руб. Исчисленный налог уплачен налогоплательщиком в размере 5776 руб.: 10.10.2022г. – 4276 руб., 13.11.2022г. – 1500 руб. Остаток задолженности в сумме 48500 руб. взыскан решением Октябрьского районного суда <адрес> от 10.01.2024г. по делу <номер>а-5109/2023.
Решением налогового органа от 06.12.2022г. <номер> ФИО1 доначислен налог по НДФЛ за 2021г. Указанным решением с ФИО1 взыскана недоимка по НДФЛ в сумме 65000 руб. и пени в размере 2439,67 руб. за период с 16.07.2022г. по 06.12.2022г.
Задолженность по НДФЛ за 2021г., по сведениям налогового органа, была частично погашена из ЕНП 13.01.2023г. в сумме 47678,71 руб., остаток задолженности по НДФЛ за 2021г. составил 17321,29 руб. (л.д.179).
В дальнейшем, по сведениям налогового органа задолженность была погашена из ЕНП платежом от 23.08.2024г. в сумме 4 руб., задолженность составила 17317,29 руб.
При рассмотрении настоящего административного дела, налоговым органом в счет уплаты указанного налога из ЕНП были зачтены суммы:
-платеж от 06.12.2024г. в размере 4128 руб.;
-платеж от 30.01.2025г. в размере 7040 руб.;
-платеж от 12.02.2025г. в размере 3642,18 руб.;
-платеж от 13.03.2025г. в размере 0,01 руб.;
-платеж от 13.03.2025г. в размере 213,99 руб.;
-платеж от 30.05.2025г. в размере 308 руб.;
-платеж от 15.07.2025г. в размере 0,3 руб.
Таким образом, испрашиваемая налоговым органом сумма задолженности по НДФЛ за 2021г. составила 1985,08 руб.
Довод административного ответчика о том, что при рассмотрении административного дела <номер>а-5109/2023 ей была представлена квитанция об оплате на сумму 48000 руб., при этом суд повторно взыскал с нее указанную сумму, в связи с чем, произошло двойное взыскание, суд считает несостоятельным.
Действительно решением Октябрьского районного суда <адрес> от 04.12.2023г., с учетом определения Октябрьского районного суда <адрес> от 14.04.2025г. об исправлении описки в решении, судом с ФИО1 была взыскана задолженность по НДФЛ за 2021г. в сумме 48500 руб. Решение вступило в законную силу. По решению был выдан исполнительный лист <номер>, на основании которого судебным приставом-исполнителем Октябрьского РОСП <адрес> было возбуждено исполнительное производство <номер> от 06.08.2024г., которое было окончено 21.08.2024г. в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа. При этом исполнительное производство <номер> было возбуждено и окончено судебным приставом-исполнителем на сумму задолженности в размере 8128,70 руб., поскольку на момент возбуждения исполнительного производства часть задолженности была погашена из ЕНП: 16.02.2024г. в сумме 371,30 руб., 13.04.2024г. в сумме 40000 руб. (л.д.75-77).
Таким образом, сумма задолженности по НДФЛ за 2021г. в сумме 54276 руб., с учетом позиции налогового органа, была погашена в полном объеме.
Платеж в размере 48000 руб. по платежному поручению <номер> от 16.01.2023г. (дата операции 13.01.2023г.) (л.д.86) был с учетом ст.45 НК РФ распределен налоговым органом следующим образом:
-821,29 руб. – в счет погашения недоимки по налогу на имущество за 2019г.;
-47678,71 руб. в счет погашения НДФЛ за 2021г., доначисленного по решению налогового органа от 06.12.2022г. <номер> (65000 руб.).
При этом, оценивая правильность распределения налоговым органом указанного платежа, суд приходит к выводу о незаконности направления суммы-821,29 руб. – в счет погашения недоимки по налогу на имущество за 2019г. Как установлено судом, налог на имущество физических лиц за 2019г. в сумме 821,29 руб. был взыскан судебным приказом мирового судьи <номер>а-4101/2022, который определением мирового судьи от 09.02.2023г. был отменен. После отмены судебного приказа, налоговый орган в суда с административным иском о взыскании налога на имущество физических лиц за 2019г. не обратился. В связи с изложенным, с учетом требований закона, право на взыскание указанной недоимки налоговым органом утрачено.
Таким образом, платеж в размере 48000 руб. по платежному поручению <номер> от 16.01.2023г. должен был быть направлен налоговым органом на погашение задолженности по НДФЛ за 2021г. в полном объеме.
И следовательно, сумма НДФЛ за 2021г., заявленная административным истцом подлежит взысканию с учетом суммы 821,29 руб., то есть в размере 1163,79 руб.
Решением от 06.12.2022г. <номер> ФИО1 была привлечена к ответственности по п.1 ст.122 НК в виде штрафа в размере 812,50 руб., по п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа в размере 1863 руб.
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.12.2022г. <номер> было направлено ФИО1 14.12.2022г. и получено ей 19.12.2022г. (л.д. 104).
Решение вступило в законную силу. Штрафы уплачены ФИО1 не были.
Таким образом, административный иск в части требований о взыскании с ФИО1 штрафа в размере 812,50 руб. (ч.1 ст.122 НК РФ) и штрафа в размере 1863 руб. (ч.1 ст.119 НК РФ) подлежит удовлетворению.
Рассматривая требование налогового органа о взыскании пени на НДФЛ за 2021г., суд исходит из следующего.
При обращении в суд с административным иском 13.09.2024г. налоговым органом были заявлены требования о взыскании пени по НДФЛ за 2021г. 3315,84 руб. за период с 02.10.2022г. по 11.10.2023г. и в размере 5068,94 руб. за период с 02.10.2022г. по 11.10.2023г.
При рассмотрении дела судом, административный истец просил уточнить административные исковые требования и взыскать пени по НДФЛ за 2021г. 3040,77 руб. за период с 01.04.2022г. по 11.10.2023г. и в размере 5068,94 руб. за период с 01.04.2022г. по 11.10.2023г. Определением суда от 09.01.2025г., отраженным в протоколе судебного заседания, уточнение административных исковых требований принято судом.
Заявление об уточнении административных исковых требований в указанной части было подано в суд по истечении более 6 месяцев с момента вынесения определения об отмене судебного приказа.
Вышеприведенные положения статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают возможности обращения налогового органа в суд с требованием о принудительном взыскании обязательных платежей с налогоплательщика за пределами срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, за исключением случая пропуска срока подачи заявления о взыскании по уважительной причине.
Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 26 октября 2017 года № 2465-О, от 30 января 2020 года № 12-О, от 29 сентября 2020 года № 2315-О, от 27 мая 2021 года № 1093-О, от 28 сентября 2021 года № 1708-О).
Установление указанных сроков направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов, поэтому допущение неограниченного временными рамками принудительного взыскания обязательных платежей вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.
При этом налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем, ему должны быть известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.
Предусмотренное частью 1 статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации право административного истца до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение административного дела по существу в суде первой инстанции, изменить основание или предмет иска по своей правовой природе является распорядительным правом (действием) административного истца и может состоять в дополнении или изменении им ранее указанных обстоятельств, подтверждающих исковые требования, или в исключении отдельных из них, изменении материально-правового требования к административному ответчику. Оно предназначено для устранения упущений поданного административным истцом заявления, а также для учета им обстоятельств, которые были выявлены в период рассмотрения административного дела судом первой инстанции.
Использование же налоговым органом указанного процессуального права для заявления требований о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица по истечении срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, суд полагает недопустимым.
Согласно пункту 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.
В постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что законоположения статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на её принудительное взыскание.
Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года № 422-О).
В связи с изложенным требования административного истца подлежат удовлетворению только в части периода взыскания с 02.10.2022г. по 11.10.2023г.
Расчет пени по НДФЛ.
2021г. на недоимку 65000руб.
Дата началанедоимки
Дата окончаниянедоимки
Число днейпросрочки
Сумманедоимки
Ставкапени
Сумма пеней,рублей
<дата>
<дата>
104
65000
7,5
1690
<дата>
<дата>
191
17321,29
7,5
827,09
<дата>
<дата>
22
17321,29
8,5
107,97
<дата>
<дата>
34
17321,29
12
235,57
<дата>
<дата>
24
17321,29
13
180,14
ИТОГО
3040,77
2021г. на недоимку 54276руб.
Дата началанедоимки
Дата окончаниянедоимки
Число днейпросрочки
Сумманедоимки
Ставкапени
Сумма пеней,рублей
<дата>
<дата>
9
54276
7,5
122,12
<дата>
<дата>
34
50000
7,5
425
<дата>
11.102023
252
48500
7,5
3055,50
<дата>
<дата>
22
48500
8,50
302,32
<дата>
<дата>
34
48500
12
659,60
<дата>
<дата>
24
48500
13
504,40
ИТОГО
5068,94
Как установлено судом, 27.03.2023г. ФИО1 представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2022г. с суммой к уплате 151415 руб.
В связи с неуплатой НДФЛ за 2022г. налоговым органом были начислены пени за период с 18.07.2023г. по 11.10.2023г. в сумме 4804,90 руб.
Расчет пени по НДФЛ.
2022г.
Дата началанедоимки
Дата окончаниянедоимки
Число днейпросрочки
Сумманедоимки
Ставкапени
Сумма пеней,рублей
<дата>
<дата>
6
151415
7,5
1227,12
<дата>
<дата>
22
151415
8,5
943,82
<дата>
<дата>
34
151415
12,5
2059,24
18.09..2023
<дата>
24
151415
13
1574,72
ИТОГО
4804,90
Административным ответчиком доводы административного истца не опровергнуты, доказательств уплаты налогов в установленный законом срок и в период, за который взыскиваются пени, не представлено, как и не предоставлено доказательств уплаты самих пени.
Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 288 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации). Налоговым органом обоснована законность взыскания с административного ответчика задолженности по налогам, указаны основания для взыскания пени. При изложенных обстоятельствах суд находит исковые требования о взыскании налогов и пени в заявленных административным истцом суммах удовлетворить частично.
Довод административного ответчика о не направлении ей налогового требования и отсутствия у нее личного кабинета налогоплательщика (ЛК ФЛ) был опровергнут при рассмотрении дела.
Судом достоверно установлено, что ФИО1 была зарегистрирована в ЛК ФЛ с помощью учетной записи Госуслуг (ЕСИА) 09.01.2023г., что является одним из способов доступа в ЛК ФЛ. При этом в ответе налогового органа от 23.12.2024г. (л.д.125), ФИО1 предоставлена регистрационная карта для получения прямого доступа к личному кабинету налогоплательщика, не через ЕСИА. Согласно сведениям ЛК ФЛ ФИО1 требование <номер> от 27.06.2023г. было направлено ей 29.06.2023г. и в соответствии со ст.31 НК РФ считалось полученным на следующий день за днем размещения документа в ее личном кабинете.
Довод административного ответчика о том, что требование <номер> от 27.06.2023г. не содержало информации о задолженности по НДФЛ и штрафных санкциях, образовавшихся за 2022г. не является основанием для отказа в удовлетворении иска, поскольку как уже указывалось судом, требование об уплате задолженности действует с момента его направления и до формирования положительного или нулевого сальдо единого налогового счета. Новое требование об уплате задолженности направляется налогоплательщику только после полного погашения имеющейся задолженности и формирования нового отрицательного сальдо. Таким образом, направление требования по вновь образованной задолженности при непогашенной задолженности по первоначальному требованию не требуется.
В соответствии с частью 1 статьей 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.
Размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с административного ответчика, в соответствии со статьей 114 (часть 1) Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и статьей 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ) с учетом удовлетворения административного иска на 99,5% (168168,9*100/168990,19) составит 3980 руб. (99,5%*4000/100).
На основании изложенного и руководствуясь ст.175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налогов, пени удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО1 зарегистрированной по адресу: <адрес> в доход бюджета на расчетный счет №<***>, получатель УФК по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом), ИНН <***> КПП 770801001, БИК банка 017003983, КБК 1820106120101000510 задолженность в общей сумме 168168,9 руб.:
-налог на доходы физических лиц за 2021г. в размере 1163,79 руб.;
-пени по налогу на доходы физических лиц за 2021г. в размере 3040,77 руб. за период с 02.10.2022г. по 11.10.2023г.
-пени по налогу на доходы физических лиц за 2021г. в размере 5068,94 руб. за период с 02.10.2022г. по 11.10.2023г.
-налог на доходы физических лиц за 2022г. в размере 151415 руб.;
-пени по налогу на доходы физических лиц за 2022г. в размере 4804,90 руб. за период с 18.07.2023г. по 11.10.2023г.;
-штраф в размере 812,50 руб.;
-штраф в размере 1863 руб.
Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в сумме 3980 руб.
В удовлетворении административного иска Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО1 в остальной части отказать.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Верховный суд УР через Октябрьский районный суд г.Ижевска.
Решение в окончательной форме изготовлено 06.08.2025г.
Председательствующий судья Михалева И.С.