Решение по делу № 2А-491/2023 от 09.02.2023 - о взыскании задолженности по уплате налога на доходы физических лиц, пени.

Дело №2а-491/2023

70RS0002-01-2023-000048-54

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

09 февраля 2023 года Ленинский районный суд г. Томска в составе

председательствующего судьи Сурниной Е.Н.,

при секретаре Ильиной Н.В.,

помощник судьи Корсакова И.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налога на доходы физических лиц, пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (далее – УФНС по ТО) обратилось в суд с административным иском к ФИО1, в котором просит взыскать с административного ответчика в пользу соответствующего бюджета задолженность по налогам в размере 36130, 78 руб., в том числе: НДФЛ за 2020 год в размере 32500 руб., пени по НДФЛ в размере 1599,53 руб. за период с 16.07.2021 по 22.10.2021, штраф в сумме 812,50 руб.; штраф в размере 1218,75 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 в 2020 году являлась налогоплательщиком налога на доходы физических лиц. На основании полученных из Управления Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Томской области, представляемых в налоговые органы в рамках п. 4 ст. 85 НК РФ сведений следует, что 31.07.2020 ФИО1 отчуждены 1/2 доли в <адрес обезличен>, расположенной по адресу: <адрес обезличен>, принадлежащие налогоплательщику с 14.10.2019 на основании договора купли-продажи <номер обезличен> от 04.06.2019. ФИО1 направлено требование <номер обезличен> от 02.08.2021 о необходимости представления пояснений и налоговой декларации, вместе с тем, до настоящего времени пояснения и налоговая декларация в инспекцию не поступали. Кадастровая стоимость <адрес обезличен>, расположенной по адресу: <адрес обезличен> по состоянию на 01.01.2020 составляет 1153319,61 руб., таким образом, кадастровая стоимость с учетом понижающего коэффициента 0,7 составляет 807323,73 руб. Согласно договору купли-продажи от 04.06.2019, 1/2 доли в квартире, находящейся по адресу: <адрес обезличен> была приобретена административным ответчиком за 168820,50 руб. Ввиду того, что расходы на приобретение указанного имущества меньше, чем сумма имущественного вычета, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по доходам от продажи 1/2 доли вышеуказанной квартиры в размере 500000 руб. В результате вышеуказанного, в нарушение п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база за 2020 год от продажи доли в квартире занижена на 250000 руб., что привело к исчислению НДФЛ к уплате в бюджет в размере 32500 руб. Таким образом, административным ответчиком совершено налоговое преступление, ответственность за которое предусмотрено ст. 122 Кодекса: неполная уплата НДФЛ за 2020 год в результате занижения налоговой базы, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы НДФЛ в размере 6500 руб. (32500 * 20 %). В соответствии со ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязательства по уплате НДФЛ за 2020 (15.07.2021) начислены пени в размере 1599,53 руб. за период с 16.07.2021 по 22.10.2021. В нарушение ст. 229, п.п. 4, п. 1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщик не представил в установленный срок в налоговый орган налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2020 год с отражением дохода, полученного от продажи имущества, там самым ФИО1 совершено противоправное деяние, за которое предусмотрена ответственность. В связи с наличием смягчающих обстоятельств размер штрафа на основании ст. ст. 112, 114 НК РФ подлежит уменьшению в 8 раз, что составляет 1218,75 руб., ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 119 НК и 812,50 руб., за правонарушение ответственность за которое предусмотрена ст. 122 НК РФ.

Судебный приказ мирового судьи судебного участка № 1 Ленинского судебного района г. Томска, исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 4 Ленинского судебного района г. Томска от 06.06.2022 о взыскании с ФИО1 налога за 2020 год в размере 36130,78 руб., на основании заявления административного ответчика отменен определением мирового судьи судебного участка № 4 Ленинского района г. Томска от 30.06.2022.

В судебное заседание представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Томской области не явился, в административном исковом заявлении просил о рассмотрении дела в его отсутствие, что суд в силу ч. 2 ст. 289 КАС РФ считает возможным.

Административный ответчик ФИО1, извещенная о времени и месте рассмотрения спора, в судебное заседание также не явилась, доказательств уважительности причин неявки не представила, однако ее неявка не является препятствием к рассмотрению дела.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

На основании ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации в соответствии со статьей 208 Кодекса относятся, в том числе, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации; доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право, на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 названного Кодекса.

Подпунктом 1 п. 3 ст. 217.1 поименованного Кодекса установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в случае если право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (абзац второй подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

Налоговым периодом признается календарный год, в силу ст. 216 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. При этом, пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора, которая принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Судом установлено и как следует из акта налоговой проверки № 16146 от 22.10.2021 ФИО1 в 2020 году являлась налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, поскольку из сведений Управления Федеральной службы государственной регистрации и картографии по Томской области следует, что 31.07.2020 ФИО1 отчуждены 1/2 доли в <адрес обезличен>, расположенной по адресу: <адрес обезличен>, принадлежащие ей на основании договора купли-продажи <номер обезличен>.

В связи с установлением указанного факта в адрес ФИО1 направлялось требование <номер обезличен> от 02.08.2021 о необходимости представления пояснений и налоговой декларации, вместе с тем запрашиваемые документы в инспекцию не поступали.

Как следует из материалов проверки кадастровая стоимость <адрес обезличен>, расположенной по адресу: <адрес обезличен> по состоянию на 01.01.2020 составляет 1153319,61 руб., с учетом понижающего коэффициента 0,7 составляет 807323,73 руб. Следовательно, кадастровая стоимость 1/2 доли квартиры с учетом понижающего коэффициента составляет 403661,87 руб. (807323,73 * 1/2). Согласно сведениям, представленным органами Росреестра, сумма сделки по договору купли-продажи квартиры от 31.07.2020 составляет 1500000 руб., стоимость 1/2 доли квартиры равна 750000 руб. Из договора купли-продажи от 04.06.2019 следует, что 1/2 доли в квартире № 1, находящейся по адресу: <адрес обезличен>, приобретена ФИО1 за 168820,5 руб. В связи с тем, что расходы на приобретение указанного имущества меньше, чем сумма имущественного вычета, налогоплательщик ФИО1 вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по доходам от продажи 1/2 доли квартиры в размере 500000 руб. На основании вышеизложенного в нарушение п. 3 ст. 210 налоговая база за 2020 год от продажи 1/2 доли в квартире занижена на 250000 руб., что привело к не исчислению НДФЛ к уплате в бюджет в размере 32500 руб.

Поскольку в установленный срок налог на доход физических лиц не уплачен, налогоплательщику начислены пени.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, процентная ставка пени принимается равной 1/300 (одной трёхсотой) действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

На основании приведенной выше ст. 75 НК РФ ФИО1 за каждый календарный день просрочки уплаты налога исчислены пени по налогу на доходы физических лиц подлежащего уплате, за период с 16.07.2021 по 22.10.2011 в размере 1599,53 руб.

Суд, проверив представленные административным истцом расчеты задолженности по пени по налогу на доходы физических лиц, приходит к выводу о том, что они произведены арифметически верно.

В соответствии со статьей 114 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).

Пункт 1 ст. 122 НК РФ предусматривает, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В судебно заседании установлено, и не оспорено административным ответчиком, что ФИО1 налоговая декларация в установленный законодательством о налогах и сборах срок не представлена, уплата сумм налога не произведена.

Решением № 2268 от 04.02.2022 ФИО1 привлечена к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 1218,75 руб., а также по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 812,5 руб. Данное решение административным ответчиком в установленном законом порядке не оспорено, доказательств обратному суду не представлено.

В соответствии с порядком, установленным ст. 69, 70 НК РФ, в адрес налогоплательщика направлено требование о наличии задолженности по налогам, пени и штрафу и об обязанности указанную задолженность погасить в установленный срок, а именно до 16.05.2022. В установленный срок задолженность по налогам и пени, указанные в перечисленных выше требованиях, не погашены.

Доказательств с достоверностью свидетельствующих об исполнения требования налогового органа, административным ответчиком не представлено.

В соответствии с ч. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов, налоговый орган, направивший требование об их уплате вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В силу п. 4 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В материалы дела представлено определение мирового судьи судебного участка № 4 Ленинского района г. Томска от 30.06.2022 об отмене судебного приказа мирового судьи судебного участка № 1 Ленинского судебного района г. Томска, исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 4 Ленинского судебного района г. Томска от 06.06.2022 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени, следовательно, с заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился до истечения процессуального срока.

Исковое заявление направлено в суд налоговым органом 30.12.2022 года.

Таким образом, налоговым органом соблюден установленный законом срок для обращения в суд с заявлением о взыскании налога, пени и штрафа.

При таких обстоятельствах суд находит исковые требования обоснованными, подлежащими удовлетворению.

Разрешая вопрос о распределении бремени судебных расходов, суд исходит из следующего.

Частью 1 статьи 103 КАС РФ определено, что судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Согласно ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

В силу ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В соответствии с п. 19 ч. 1 ст. 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации и законодательством об административном судопроизводстве, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, освобождаются, в частности, государственные органы, органы местного самоуправления, органы публичной власти федеральной территории «Сириус», выступающие по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, в качестве истцов (административных истцов) или ответчиков (административных ответчиков).

Пленум Верховного Суда Российской Федерации в п. 40 постановления от 27.09.2016 №36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» разъяснил, что в силу части 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

При разрешении коллизий между указанной нормой права и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Согласно абзацу девятому пункта 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) государственная пошлина по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации) подлежит зачислению в бюджеты муниципальных районов.

Совокупность приведённых норм и акта их толкования в системном единстве предполагает, что при рассмотрении судом общей юрисдикции административного дела государственная пошлина, от уплаты которой государственный орган как административный истец освобождён, взыскивается с административного ответчика, не освобождённого от её уплаты, в доход бюджета муниципального образования.

Принимая во внимание, что УФНС по Томской области освобождена от уплаты государственной пошлины в силу п. 19 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ, с административного ответчика ФИО1 в доход муниципального образования «Город Томск» подлежит взысканию государственная пошлина в размере 1283, 92 руб.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени, удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, родившейся <дата обезличена> года рождения в пользу соответствующего бюджета задолженность в размере 36130,78 руб., из которых налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 32500 руб., пени по налогу на доходы физических лиц за период с 16.07.2021 по 22.10.201 в сумме 1599,53 руб., штраф в сумме 812,50 руб., штраф в сумме 1218,75 рублей.

Взыскание налога и пени осуществляется по следующим реквизитам: Получатель: <данные изъяты>

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования «Город Томск» государственную пошлину в размере 1283,92 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Томский областной суд через Ленинский районный суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья Е.Н. Сурнина

Мотивированный текст решения изготовлен 27 февраля 2023 года