Дело № 11а-9360/2023 Судья: Зотова А.С.
Дело № 2а-359/2023
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
31 июля 2023 года город Челябинск
Судебная коллегия по административным делам Челябинского областного суда в составе:
председательствующего Аганиной Т.А.,
судей Онориной Н.Е., Шалютиной Е.М.,
при секретаре Мельник А.А.,
рассмотрела в открытом судебном заседании в зале суда административное дело по апелляционной жалобе представителя ФИО1 – ФИО2 на решение Варненского районного суда Челябинской области от 12 мая 2023 года по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании недоимки по НДФЛ, пени, штрафа.
Заслушав доклад судьи Аганиной Т.А. об обстоятельствах дела, доводах апелляционной жалобы, выслушав представителя административного ответчика ФИО2, поддержавшей доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 19 по Челябинской области (далее - МИФНС России № 19 по Челябинской области, Инспекция) обратилась в суд с административными исковыми требованиями к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ): налога за 2020 года в размере 96 687 рублей, пени по налогу в размере 6 594,05 рублей, штрафа за неуплату налога в размере 2 417,17 рублей; штрафа за непредставление налоговой декларации в размере 2 417,17 рублей, всего 108 115,39 рублей.
В обоснование административного искового заявления указано, ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. В 2020 году ею реализован объект недвижимости: земельный участок, по адресу: Челябинская область, Варненский район, в 4,15 км на северо-запад от центра п. Алтырка, кадастровый номер 74:05:0000000:2759. Решением Межрайонной ИФНС России № 19 по Челябинской области № 762 от 17 марта 2022 года ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения. Установленная налоговым органом сумма неуплаченного налога на доходы физических лиц за 2020 год составила 96 687 рублей, за неоплату налога ответчику начислены пени в размере 6 594,05 рублей и штраф в размере 2 417,17 рублей. Также налогоплательщиком не представлена в установленный срок налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц, установленный срок – не позднее 30 апреля 2021 года, что влечет наложение штрафа в размере 2 417,17 рублей.
Решением Варненского районного суда Челябинской области от 12 мая 2023 года административные исковые требования удовлетворены в полном объеме. С ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 19 по Челябинской области взысканы: недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 96 687 рублей, пени в размере 6 594,05 рублей, штраф в размере 2 417,17 рублей, штраф в размере 2 417,17 рублей, всего на общую сумму 108 115,39 рублей. Кроме того с ФИО1 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 3 362,31 рублей.
Не согласившись с вынесенным решением, представитель ФИО1 - ФИО2 обжаловала его в апелляционном порядке, просит решение отменить, в удовлетворении административных исковых требований отказать. В случае удовлетворения апелляционной жалобы просит взыскать расходы на оплату услуг юриста в сумме 5 000 рублей, на составление апелляционной жалобы и участие в судебном заседании.
В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что суд первой инстанции неправомерно не принял во внимание обстоятельства, свидетельствующие о пропуске налоговым органом срока, установленного для предъявления требования о взыскании налоговой задолженности и, следовательно, о пропуске срока на обращение в суд. Полагает, что шестимесячный срок для обращения с иском истек 09 июня 2022 года, а первоначальное заявление о вынесении судебного приказа подано 26 сентября 2022 года, с административным иском обращение последовало лишь 24 марта 2023 года. С ходатайством о восстановлении пропущенного срока истец не обращался. Считает, что при обращении с заявлением о вынесении судебного приказа, сроки обращения уже были нарушены, а суд первой инстанции в решении от 12 мая 2023 года не исследовал обстоятельства, связанные с нарушением срока обращения в мировой суд.
Представитель административного ответчика ФИО1 – ФИО2 в суде апелляционной инстанции доводы апелляционной жалобы поддержала, просила решение отменить, апелляционную жалобу удовлетворить, в случае удовлетворении апелляционной жалобы взыскать судебные расходы, в том числе и 5000 рублей за участие в суде апелляционной инстанции.
Представитель Межрайонной ИФНС России № 19 по Челябинской области в суд апелляционной инстанции не явился, извещен надлежащим образом, заявил ходатайство о рассмотрении дела без представителя инспекции.
ФИО1 в суд апелляционной инстанции не явилась, извещена надлежащим образом, просила рассмотреть дело в ее отсутствие.
Судебная коллегия на основании части 2 статьи 306, статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) считает возможным рассмотреть дело в отсутствие указанных выше лиц, извещенных надлежащим образом и не явившихся в судебное заседание.
Выслушав представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Статьями 3, 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.
Возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложения, одним из которых является доход (пункт 1 статьи 38 НК РФ).
В соответствии со статьей 41 НК РФ, закрепляющей принципы определения доходов, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" названного кодекса.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Частью 1 статьи 286 КАС РФ установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Как следует из материалов дела, ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 19 по Челябинской области.
В рамках камеральной налоговой проверки расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных в 2020 году от продажи либо дарения объектов недвижимости установлено, что налогоплательщиком ФИО1 в 2020 году за 47000 рублей был реализован объект недвижимости, бывший в собственности налогоплательщика с 26 марта 2020 года по 10 апреля 2020 года – менее предельного срока, установленного статьей 217.1 НК РФ, а именно: земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, в 4,15 км на северо-запад от центра поселка Алтырка, кадастровый №.
По результатам камеральной налоговой проверки 17 марта 2022 года вынесено Решение №762, в соответствии с которым Инспекцией установлена неуплата ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 96 867 рублей. Кроме того, данным решением ФИО1 привлечена к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа размере 2 417,17 рублей, а также за непредставление налоговой декларации – по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 2 417 рублей. Также ФИО1 в порядке статьи 75 НК РФ по состоянию на 17 марта 2022 года начислены пени за неуплату НДФЛ в размере 6 594,05 рублей. Данное решение не оспорено.
Расчет задолженности произведен следующим образом:
- доход от реализации земельного участка согласно договору купли-продажи составляет 47000 рублей, кадастровая стоимость земельного участка – 2491071 рублей, следовательно, кадастровая стоимость реализованного земельного участка с учетом понижающего коэффициента 0,7 составляет 1743749 рублей, она же составляет сумму реализованного имущества.
Расчет налога: (сумма реализованного имущества – Налоговый вычет)х13% = НДФЛ (1 743 750 рублей – 1 000 000 рублей)х13% =96 687 рублей.
На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
По общему правилу, установленному пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, такой минимальный срок составляет три года.
При этом, в силу пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом. Статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации, в свою очередь, установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.
Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ, налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Пунктом 3 статьи 214.10 НК РФ предусмотрено для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 кодекса.
Доход от продажи недвижимого имущества определяется, исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ установлено, что, в случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
Согласно статьи 75 НК РФ на дату рассмотрения материалов камеральной проверки за неуплату налога начислены пени за каждый календарный день просрочки на неуплаченную сумму налога в размере 6 594,05 рублей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).
В нарушение пункта 1 статьи 229 НК РФ налогоплательщиком не представлен в установленный срок в налоговый орган налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год. Установленный законодательством о налогах и сборах срок предоставления налоговой декларации по доходам за 2020 год не позднее 30 апреля 2021 года.
Материалами камеральной проверки установлены обстоятельства смягчающие ответственность: несоразмерность деяния тяжести наказания (правонарушение совершено впервые); тяжелое материальное положение (пенсионер); совершение правонарушение в силу стечения обстоятельств (тяжелая эпидемиологическая ситуация).
Расчет штрафа: пункт 1 статьи 119 НК РФ (непредставление декларации): (96 684 рублей х5%х4 мес. = 19 337,40 рублей) < (96 6687 рублей х30% = 29 006,10 рублей, но не менее 1000 рублей) = 19 337,40 рублей / 8 (смягчающие) = 2 417, 17 рублей.
Расчет штрафа: пункт 1 стать 122 НК РФ (неуплата налога): 96687 рублейх20% = 19 337, 40 / (смягчающие) = 2 417,17 рублей.
В связи с неисполнением добровольной обязанности по уплате налогов, пени, штрафа налоговым органом выставлено требование №2936 об уплате налога, пени штрафов по состоянию на 11 мая 2022 года со сроком исполнения до 22 июня 2022 года, которое направлено заказным письмом по адресу регистрации налогоплательщика (ШПИ 80093672931693), получена налогоплательщиком 26 мая 2022 года.
С заявлением о вынесении судебного приказа Межрайонной ИФНС России № 19 по Челябинской области обратилась 19 сентября 2022 года.
26 сентября 2022 года мировым судьей судебного участка №1 Варненского района Челябинской области вынесен судебный приказ №2а-4796/2022 о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 19 вышеназванной задолженности.
20 октября 2022 года мировым судьей судебного участка №1 Варненского района Челябинской области судебный приказ №2а-4796/2022 отменен в связи с возражениями должника.
Административный истец вправе в течение шести месяцев обратиться с административным исковым заявлением в суд после вынесения определения об отмене судебного приказа (20 октября 2022 года + 6 мес. = 20 апреля 2023 года). Инспекцией согласно входящему штемпелю Варненского районного суда Челябинской области иск подан в суд 24 марта 2023 года, таким образом, срок подачи искового заявления налоговым органом не пропущен.
Разрешая требования административного истца, суд первой инстанции, установив наличие у ФИО1 неоплаченной задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2020 год, неоплаченных пени по данному налогу и штрафов, а также отсутствие доказательств исполнения ФИО1 в установленный срок требования № 2936 по состоянию на 11 мая 2022 года; установив соблюдение налоговым органом срока направления в адрес налогоплательщика требования об уплате налога, пени, штрафов, и срока обращения в суд за принудительным взысканием задолженности, в том числе и с заявлением о вынесении судебного приказа, пришел к обоснованному выводу об удовлетворении административного искового заявления в полном объеме.
Судебная коллегия соглашается с данными выводами суда, поскольку в решении приведен анализ представленных доказательств, которые оценены в соответствии с требованиями закона, верно указаны обстоятельства, имеющие существенное значение для дела, сделаны ссылки на нормы материального и процессуального права, которыми руководствовался районный суд при вынесении решения.
Доводы апелляционной жалобы по существу сводятся к несогласию административного ответчика с соблюдением налоговым органом сроков на обращение с требованиями о взыскании задолженности. Данные доводы признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными в силу следующего.
Материалами дела подтверждается, что в рамках камеральной налоговой проверки расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных в 2020 году ФИО1 реализован объект недвижимости, бывший в собственности налогоплательщика менее предельного срока, установленного статьей 217.1 НК РФ, по цене меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в ЕГРН.
По результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки №4480 от 25 августа 2021 года, полученный адресатом 14 октября 2021 года (ШПИ 80100063878410).
Решением налогового органа №139 от 20 октября 2021 года рассмотрение материалов проверки отложено на 19 ноября 2021 года, вручено адресату 30 октября 2021 года (ШПИ 80096765720662).
По результатам рассмотрения материалов проверки, в целях исключения нарушения прав и законных интересов налогоплательщика принято решение №188 от 19 ноября 2021 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 17 декабря 2021 года (в соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ). Данное решение вручено налогоплательщику 30 ноября 2021 года (ШПИ 80095766822689).
Дополнение к акту налоговой проверки №47 от 17 января 2022 года с материалами, полученными в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки от 17 января 2022 года №329 получены налогоплательщиком 15 февраля 2022 года (ШПИ 80083869395018). Рассмотрение материалов проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля было назначено на 17 марта 2022 года.
Материалы камеральной налоговой проверки, рассмотрены 17 марта 2022 года в отсутствии налогоплательщика. По результатам рассмотрения проверки 17 марта 2022 года вынесено решение № 762, врученное налогоплательщику 26 марта 2022 года (ШПИ 80097370668561).
Решение №762 от 17 марта 2022 года в апелляционном порядке не оспаривалось и вступило в законную силу.
Недоимка по налогу, пени и штрафам в отношении ФИО1 установлена вступившим в законную силу ненормативным правовым актом налогового органа, в связи с чем срок выставления требования в отношении данной задолженности регламентируется пунктом 2 статьи 70 НК РФ.
На основании пункта 2 статьи 70 НК РФ, требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, пени, штрафа налоговым органом выставлено требование №2936 по состоянию на 11 мая 2022 года, которое получено административным ответчиком 26 мая 2022 года (ШПИ 80093672931693), в пределах срока, установленного пунктом 2 статьи 70 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пене, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумму налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течении шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом ( пункта 2 статьи 48 НК РФ). Срок исполнения требования – 22 июня 2022 года. Предельный срок обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа – 22 декабря 2022 года.
Инспекция обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа 19 сентября 2022 года, судебный приказ вынесен 26 сентября 2022 года, 20 октября 2022 года данный судебный приказ отменен.
Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ, рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном производстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Поскольку налоговый орган обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением 24 марта 2023 года, предельный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности с ФИО1 Инспекцией не пропущен.
Вопреки доводам апелляционной жалобы, административным истцом соблюдены все срока, предусмотренные законодательством для взыскания задолженности с ответчика ФИО1
Исходя из изложенного, вывод суда первой инстанции о том, что у ФИО1 возникла обязанность по уплате заявленных в административном иске сумм, является верным и основан на правильном применении норм материального права, регулирующих возникшие отношения.
Учитывая, что выводы суда соответствуют обстоятельствам административного дела, нормы материального и процессуального права применены правильно, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.
Вопрос о взыскании судебных расходов не может быть разрешен судом апелляционной инстанции, поскольку не являлся предметом рассмотрения суда первой инстанции, поэтому подлежит рассмотрению в суде первой инстанции.
Руководствуясь статьями 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам Челябинского областного суда
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Варненского районного суда Челябинской области от 12 мая 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя ФИО1 – ФИО2 – без удовлетворения.
Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий
Судьи