Решение по делу № 2А-3252/2023 от 25.08.2023

УИД 63RS0031-01-2023-002861-50

номер производства 2а-3252/2023

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г.Тольятти, Самарская область, 25 августа 2023 года

ул.Белорусская, 16

Центральный районный суд г.Тольятти Самарской области в составе: председательствующего судьи Ахтемировой Ю.С.,

при секретаре Анашкиной Л.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-3252/2023 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу и пени,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась в суд с иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу и пени.

В обоснование иска указано, что ответчик состоит на учете в качестве налогоплательщика и обязан уплачивать законно установленные налоги в отношении объектов налогообложения и поскольку должник не исполнил в полном размере установленную законом обязанность по уплате начисленного налога, административному ответчику было направлено требование об уплате налога, с предложением добровольно погасить задолженность по налогу. Ответчиком уплата начисленного налога произведена не была, в связи с чем, административный истец просит взыскать с ответчика недоимку в общем размере 331552,10 руб., из которых: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2020 налоговый период в размере 260000 руб., штраф в размере 26000 руб., штраф на непредставление налоговой декларации в размере 39000 руб., налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в размере 798 руб., пени в размере 2,59 руб., налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением, в размере 5679 руб., пени в размере 20,34 руб., земельный налог в размере 52 руб., пени в размере 0,17 руб.

В последующем административный истец исковые требования уточнил, просит взыскать с ответчика недоимку в общем размере 96546,31 руб., из которых: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2020 налоговый период в размере 24994,21 руб. (начислен налог в размере 260000 руб., оплачен 15.06.2023 в размере 228756,79 руб.), штраф в размере 26000 руб., штраф на непредставление налоговой декларации расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам за 2020 год в размере 39000 руб. по требованию № 11293 от 11.04.2022, налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2020 год в размере 798 руб., пени в размере 2,59 руб. по требованию № 83206 от 15.12.2021, налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением: за 2018 год в размере 849 руб., пени в размере 3,98 руб. по требованию № 51945 от 25.12.2019, за 2019 год в размере 934 руб., пени в размере 3,70 руб. по требованию № 39138 от 30.12.2020, за 2020 год в размере 3896 руб., пени в размере 12,66 руб. по требованию № 83206 от 15.12.2021, земельный налог за 2020 год в размере 52 руб., пени в размере 0,17 руб. по требованию № 83206 от 15.12.2021.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о дне и времени рассмотрения дела извещена заблаговременно, ходатайств суду не представила.

Принимая во внимание требования ч.2 ст.289 КАС РФ, суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца и административного ответчика.

Исследовав материалы дела, суд считает исковые требования неподлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

На основании ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В статье 45 НК РФ (нормы налогового законодательства приведены в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) указано, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Статьей 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ) предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (в редакции от 23.11.2020 №374-ФЗ - 10 000 рублей).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей (в редакции от 23.11.2020 №374-ФЗ - 10 000 рублей), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (в редакции от 23.11.2020 №374-ФЗ - 10 000 рублей).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей (в редакции от 23.11.2020 №374-ФЗ - 10 000 рублей), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок назначенную сумму налога.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно ст. 75 НК РФ в случае неуплаты физическими лицами в установленный срок сумм налога, подлежат начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога.

На основании п. 1 ст. 104 НК РФ до обращения в суд с заявлением о взыскании налоговой санкции налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. В случае если налогоплательщик отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции.

Земельный налог отнесен к местным налогам (статья 15 НК РФ).

Земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статья 387 НК РФ).

Ставка земельного налога на территории городского округа Тольятти установлена «Положением о земельном налоге на территории городского округа Тольятти», утвержденного Постановлением Тольяттинской городской Думы от 19.10.2005 №257.

На основании статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог. Не являются объектом налогообложения земельные участки, указанные в пункте 2 статьи 389 НК РФ.

В силу статьи 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Согласно статье 396 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 397 НК РФ).

В статье 399 НК РФ указано, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

На основании ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 403 НК РФ (в ред. ФЗ от 30.11.2016 № 401-ФЗ) налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно закону Самарской области № 107-ГД от 10.11.2014 «Об установлении единой даты начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», Федеральному закону от 04.10.2014 года № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц», единой датой начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, установлено 01 января 2015 года.

Судом установлено, что ФИО1 в налоговые периоды 2018 -2020 годы принадлежали объекты налогообложения: квартира, кадастровый номер №, доля в праве 1/3 (с 05.09.2014 по 15.10.2020), доля в праве 8/27 (с 15.10.2020 по 02.11.2020), доля в праве 16/27 (с 02.11.2020 по 12.04.2021), квартира, кадастровый номер №, доля в праве 1/2 (04.12.2020 по 29.04.2021), строение, кадастровый номер №, доля в праве 1/2 (с 04.12.2020 по 29.04.2021), квартира, кадастровый номер № (с 24.12.2019 по 17.11.2020), земельный участок, кадастровый номер №, доля в праве 1/2 (с 04.12.2020 по 29.05.2021), что подтверждается сведениями Управления Росреестра по Самарской области.

В связи с неуплатой начисленного налога в полном размере в установленный срок, в адрес ФИО1 было направлено требование №51945 по состоянию на 25.12.2019 об уплате налога на имущество за 2018 налоговый период, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенных в границах городских округов с внутригородским делением, в размере 849 руб. и пени по нему в размере 3,98 руб., с предложением добровольно погасить недоимку до 28 января 2020.

В связи с неуплатой начисленного налога в полном размере в установленный срок, в адрес ФИО1 было направлено требование №39138 по состоянию на 30.12.2020 об уплате налога на имущество за 2019 налоговый период, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенных в границах городских округов с внутригородским делением, в размере 934 руб. и пени по нему в размере 3,70 руб., с предложением добровольно погасить недоимку до 05.02.2021.

На основании сведений государственных регистрирующих органов об объектах налогообложения, налоговым органом в адрес налогоплательщика ФИО1 сформировано налоговое уведомление № 42810919 от 01.09.2021 о подлежащей уплате сумме налога. Налоговым органом был начислен земельный налог за 2020 год в отношении земельного участка с КН № (доля в праве 1/2, за 1 месяц владения) в размере 52 руб., налог на имущество за 2020 год в отношении квартиры с КН № (доля в праве 1/3 за 9 месяцев владения, доля в праве 16/27 за 2 месяца владения, доля в праве 8/27 за 1 месяц владения) в размере 1151 руб., в отношении квартиры с КН № (доля в праве 1/2, 1 месяц владения) в размере 525 руб., в отношении строения с КН № (доля в праве 1/2, 1 месяц владения) в размере 273 руб., квартиры с КН № (11 месяцев владения) в размере 2745 руб., с установлением срока оплаты до 01.12.2021.

В связи с неуплатой начисленного налога в полном размере в установленный срок, в адрес ФИО1 было направлено требование №83206 по состоянию на 15.12.2021 об уплате налога на имущество за 2020 налоговый период, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенных в границах городских округов, в размере 798 руб. и пени по нему в размере 2,59 руб., налога на имущество за 2020 налоговый период, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенных в границах городских округов с внутригородским делением, в размере 3896 руб. и пени по нему в размере 12,66 руб., земельного налога за 2020 год в размере 52 руб. и пени по нему в размере 0,17 руб., с предложением добровольно погасить недоимку до 18 января 2022.

Налоговые уведомление и требование были направлены и получены ФИО1 посредством личного кабинета налогоплательщика, что подтверждается скриншотом страницы программы АИС Налог-3 Пром.

Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ закреплено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ для налогоплательщиков - физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный ими от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога (НДФЛ) производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено данной главой.

В пункте 17.1 статьи 217 НК РФ изложено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного кодекса,

Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более,

В пунктах 3 и 4 статьи 217.1 НК РФ указано, что в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

На основании положений п. 2.1 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

При проведении в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения.

В случае, если до окончания проведения в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налогоплательщиком (его представителем) представлена налоговая декларация, указанная в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации. При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки и иных мероприятий налогового контроля в отношении такого налогоплательщика, могут быть использованы при проведении камеральной налоговой проверки на основе представленной налоговой декларации.

В силу пункта 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Судом установлено и по существу не оспорено стороной административного ответчика, что 24.12.2019 на имя ФИО1 было зарегистрировано право собственности на объект недвижимого имущества, кадастровый номер №.

17.11.2020 Управлением Росреестра по Самарской области внесены сведения о продаже ФИО1 приобретенного в порядке купли-продажи недвижимого имущества.

Как выше было указано, в силу положений пункта 17.1 статьи 217 и пунктов 2, 3 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более, который в случае, если право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке купли-продажи, составляет пять лет.

Между тем, продажа жилого помещения была произведена до истечения вышеуказанного минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества (регистрация права собственности произведена 24.12.2019, снятие с регистрации произведено 17.11.2020).

Таким образом, сумма дохода от реализации недвижимого имущества подлежит налогообложению.

Подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ установлено, что налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 руб.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В отношении ФИО1 налоговым органом была проведена проверка, в рамках которой установлено, что сумма дохода от реализации доли в праве на недвижимое имущество, согласно поступивших сведений из органов Росреестра по договору купли-продажи составляет 3000000 рублей.

Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ административный ответчик имеет право на получение имущественного налогового вычета от продажи недвижимого имущества, в сумме 1000000 руб., так как отчуждаемая квартира находилась в ее собственности менее пяти лет, таким образом, разница в 2000000 руб. (2000000 – 100000) облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. Размер налога составляет 260000 руб.

Пунктом 4 статьи 228 НК РФ установлено, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год не позднее 15 июля 2021 года.

По результатам налоговой проверки Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 21 по Самарской области вынесено решение №1223 от 22.02.2022 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым с налогоплательщика взыскан налог на доходы физических лиц с доходов, получаемых физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2020 год в размере 260000 руб., штраф за непредставление налоговой декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ) в размере 39000 руб., штраф за неуплату налога (п. 1 ст.122 НК РФ) в размере 26000 руб.

В адрес ФИО1 было направлено требование №11293 по состоянию на 11.04.2022 об уплате, налога на доходы физического лица с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 260000 руб., штрафа в размере 26000 руб., штрафа за налоговое правонарушение, установленное главой 16 НК РФ, в размере 39000 руб., с предложением добровольно погасить недоимку до 30 мая 2022.

Налоговое требование было направлено ФИО1 посредством почтового отправления, что подтверждается сведениями с официального сайта Почты России.

Указанные требования в полном объеме исполнены не были, в связи с чем, налоговая инспекция 27.09.2022 обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки по уплате налога и пени.

Из материалов дела явствует, что по входящему в предмет настоящего административного иска требованию № 51945 по состоянию на 25.12.2019 (самое раннее требование) налоговый орган установил ФИО1 срок уплаты до 28 января 2020, сумма задолженности не превышает 10 000 рублей, таким образом, срок подачи заявления о взыскании задолженности по требованию истек 28 июля 2023.

В течение трех лет с момента выставления требования № 51945 по состоянию на 25.12.2019 административному ответчику были выставлены требования: № 39138 от 30.12.2020, №83206 от 15.12.2021, №11293 от 11.04.2022 со сроком уплаты до 30 мая 2022, сумма задолженности по которым с учетом требования № 51945 превышает 10 000 рублей, в связи в чем, срок подачи заявления о взыскании задолженности по указанным требованиям истек 30 ноября 2022.

27.09.2022 мировым судьей судебного участка № 114 Центрального судебного района г. Тольятти Самарской области выдан судебный приказ, который определением от 28.11.2022 был отменен на основании заявления ФИО1

После отмены судебного приказа налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском о взыскании с ответчика задолженности по налогу и пени. Иск подан в суд 20.04.2023, то есть сроки, предусмотренные ст. 48 НК РФ и ст. 286 КАС РФ для взыскания недоимки в судебном порядке нарушены не были.

Между тем, по запросу суда представлено письмо УФНС по Самарской области от 11.07.2023 № 20-31/21875@, которым решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 21 по Самарской области №1223 от 22.02.2022 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в полном объеме.

Указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у ФИО1 обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, получаемых физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2020 год в размере 260000 руб., штрафа за непредставление налоговой декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ) в размере 39000 руб., штрафа за неуплату налога (п.1 ст. 122 НК РФ) в размере 26000 руб., выставленных к взысканию требованием № 11293 от 11.04.2022.

В свою очередь, у налогового органа возникло право обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по налоговым платежам за 2018, 2019 и 2020 налоговые периоды, выставленной по требованиям № 51945 от 25.12.2019, №39138 по состоянию на 30.12.2020, №83206 по состоянию на 15.12.2021, налоговым органом полностью соблюдена процедура принудительного взыскания недоимки, подтвержден факт направления уведомлений о начисленном налоге, налоговых требований об уплате недоимки, срок обращения в суд общей юрисдикции пропущен не был.

Как следует из уточненных исковых требований, в счет оплаты недоимки, выставленной на основании решения налогового органа № 1223 от 22.02.2022, отмененного решением вышестоящего налогового органа 11.07.2023, был зачтен платеж, произведенный ФИО1 15.06.2023 в размере 238756,79 руб. Указанная сумма значительно превышает размер недоимки, заявленный к уплате по требованиям: № 51945 от 25.12.2019, №39138 по состоянию на 30.12.2020, №83206 по состоянию на 15.12.2021, что свидетельствует о погашении ФИО1 недоимки по налогам по указанным требованиям.

Указанные обстоятельства по существу подтверждаются и письмом УФНС России по Самарской области от 11.08.2023 № 03-16/25416@, согласно которому в связи с отменой решения, уплаченные ФИО1 суммы в период с 27.04.2023 по 15.06.2023 отражены и распределены автоматически. Неоплаченной осталась задолженность, взысканная на основании решений налоговых органов от 21.07.2022 № 1889 и от 29.11.2022 № 3163, которая к взысканию в данном административном деле не заявлена.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-177, 180, 290 КАС РФ, суд

решил:

отказать в удовлетворении административного искового заявления.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Центральный районный суд гор. Тольятти в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение в окончательной форме принято 08.09.2023

Председательствующий Ю.С.Ахтемирова