Дело №2а-436/2025
УИД 69RS0037-02-2024-004569-50
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
24 февраля 2025 года город Тверь
Калининский районный суд Тверской области в составе:
председательствующего судьи Пищелевой Ю.В.,
при секретаре Коршуновой И.В.,
с участием представителя административного истца ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, НДФЛ, пени,
УСТАНОВИЛ:
Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области (УФНС России по Тверской области) обратилось в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании с последнего задолженности в общей сумме 20 306,03 рублей, в том числе, налог на имущество физических лиц – 984 рубля; НДФЛ в сумме 17 316 рублей; пени – 2 006,03 рублей. В обоснование исковых требований указано, что досудебный порядок урегулирования cпopa соблюден путем направления налогоплательщику требования об уплате задолженности. Определением мирового судьи судебного участка № 19 Тверской области 16.08.2024 по делу № 2a-2339/2024 отменен судебный приказ о взыскании с налогоплательщика задолженности, выданный 20.06.2024.
ФИО2 с 2010 года начал пользоваться имущественным вычетом по приобретению квартиры с KH №, расположенной по адресу <адрес>, в размере 1 340 000 рублей. Таким образом, ФИО2 не вправе заявлять имущественный вычет по расходам на приобретение иного объекта. С 2019 года плательщик начал заявлять имущественный вычет в размере 2 000 000 рублей по расходам на приобретение квартиры с KH №, расположенной по адресу: <адрес>. Право собственности зарегистрировано 20.11.2019 за супругой. 11.02.2023 ФИО2 представил первичную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022 год. Камеральная налоговая проверка перенесена на уточненную налоговую декларацию. 24.02.2023 ФИО2 представил уточненную (корректировка №1) налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022 год, сумма заявленного имущественного вычета составила 322 176,85 рублей, сумма налога к возврату из бюджета по данным налогоплательщика — 41883,00 рубля. По результатам KHП сумма налога, подтвержденная к возврату из бюджета составила 12426,00 рублей. 12.05.2023 ФИО2 представил уточненную (корректировка №2) налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022 год, сумма заявленного имущественного вычета составила 252 576,85 рублей, сумма налога к возврату из бюджета по данным налогоплательщика - 41 883,00 рубля. По результатам KHП сумма налога, подтвержденная к возврату из бюджета отсутствует. Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.07.2023 № 1615. 27.09.2023 ФИО2 представил уточненную (корректировка №3) налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022 год, сумма заявленного социального вычета составила 50400 рублей, сумма налога к возврату из бюджета по данным налогоплательщика — 6552,00 рубля. Имущественный налоговый вычет плательщик не заявлял. По результатам KHП сумма налога, подтвержденная к возврату из бюджета составляет 6552,00 рубля. 28.10.2023 ФИО2 представил уточненную (корректировка №4) налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022 год, сумма заявленного имущественного вычета составила 328090,30 рублей, сумма налога к возврату из бюджета по данным налогоплательщика — 42652,00 рубля. Социальный налоговый вычет плательщик не заявлял. По результатам KHП сумма налога, подтвержденная к возврату из бюджета, отсутствует. Таким образом, ФИО2 необоснованно воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета за 2022 год, вследствие чего сумма излишне возмещенного налога на доходы физических лиц из бюджета составила 18300,00 рублей (24852 - 6552) и подлежит возврату в бюджет.
В соответствии со ст. 408 HK РФ административный истец исчислил ФИО2 налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 984,00 руб. (налоговое уведомление № 77509421 от 24.07.2023). В соответствии со ст. 75 НК РФ административным истцом начислены пени ФИО2 за период с 03.05.2023 по 23.07.2023 в сумме 375,15 рублей, за период с 24.07.2023 по 14.08.2023 в сумме 114,07 рублей, за период с 15.08.2023 по 17.09.20323 в сумме 248,88 рублей, за период с 18.09.2023 по 29.10.2023 в сумме 333,06 рублей, за период с 30.10.2023 по 28.11.2023 в сумме 274,5 рублей, за период с 29.11.2023 по 01.12.2023 в сумме 25,97 рублей, за период с 02.12.2023 по 17.12.2023 в сумме 146,4 рублей, за период с 18.12.2023 по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 4880, рублей, всего в размере 2006,03 рублей.
На основании изложенного, административный истец просил взыскать с ФИО2 задолженность в общей сумме 20306,03 рублей, в том числе, налог на имущество физических лиц – 984 рубля, НДФЛ – 17 316,00 рублей; пени – 2006,03 рублей.
Исходя из общей суммы налогов, подлежащей взысканию, 20 306,03 рублей следует признать, что указание в просительной части размера взыскиваемого налога на имущество в размере 948 рублей является технической опиской, верная сумма взыскиваемого налога 984 рубля.
Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании поддержала заявленные требования в полном объеме, пояснила, что административном ответчиков иных платежей не вносилось. При расчете задолженности учтен социальный вычет, на который ФИО2 имеет право.
Административный ответчик ФИО2, извещенный о месте и времени проведения судебного заседания надлежащим образом в силу ст. 100 КАС РФ, ст. 165.1 ГК РФ, не явился. В судебном заседании 07.02.205 указал, что относительно заявленных требований возражает. Не отрицал, что за налоговым вычетом обращался в 2010 году.
При указанных обстоятельствах неявка административного ответчика не препятствует рассмотрению заявленных требований по существу.
Выслушав представителя административного истца, исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
В соответствии с п. 1, п. 3 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.
В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В соответствии с п. 1, п. 3, пп. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему РФ в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный День просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка РФ.
В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета (ЕНС) представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.
Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
В соответствии с п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса.
В соответствии с п. 1, п. 2 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение. В целях настоящей главы дома и жилые строения, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.
В соответствии с п. 1 ст. 403 НК РФ если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
В соответствии со ст. 405 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
В соответствии с п. 1, п. 2 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со ст. 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено п. 2.1 настоящей статьи.
В соответствии с п. 1, п. 2, п. 3, п. 4, ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
Обязанность по уплате налога возникает при наличии объекта налогообложения и принадлежности его ответчику.
Обязанность уплачивать налог на имущество физических лиц возникает у лица с момента регистрации за ним прав на недвижимое имущество в ЕГРН, а прекращается эта обязанность со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий объект имущества.
Из материалов дела следует, что ответчик ФИО2 является плательщиком налога на имущество физических лиц, т.к. согласно сведениям об имуществе в 2022 году (спорный период) административному ответчику на праве собственности принадлежал объект недвижимости, подлежащий налогообложению в спорном налоговом периоде, а именно: 1/4 доля в праве общей долевой собственности на жилое помещение, с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>.
Судом установлено, что согласно налоговому уведомлению №77509421 от 24.07.2023, за административным ответчиком числится недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 984,00 рубля.
По требованию №4337 от 18.09.2023 об уплате задолженности истцом взыскивается недоимка по налогам, срок уплаты по которому установлен до 06.10.2023.
Доказательств уплаты налога на имущество физических лиц за 2022 год ФИО2 не представлено.
Таким образом, с учетом наличия у ФИО2 права собственности на указанный объект недвижимости в соответствующий период, на административного ответчика законом возлагается обязанность по уплате соответствующего налога.
С учетом требований ч. 1 ст. 178 КАС РФ, суд полагает, что заявленные исковые требования о взыскании задолженности по уплате налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 984 рублей подлежат удовлетворению.
Согласно Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57); федеральные налоги и сборы находятся в ведении Российской Федерации (статья 71, пункт "з"); система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом (статья 75, часть 3).
В системе действующего налогового регулирования не исключается использование институтов, норм гражданского законодательства в целях обеспечения реализации имущественных интересов стороны налоговых отношений, нарушенных неправомерными или ошибочными действиями (бездействием) другой стороны. Этот вывод не ставится под сомнение и требованием, содержащимся в пункте 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Налоговый кодекс Российской Федерации, устанавливая федеральный налог на доходы физических лиц, называет в качестве объекта налогообложения доходы, полученные налогоплательщиком, и указывает их основные виды (статьи 208 и 209), а также предусматривает льготы по этому налогу, включая право на получение налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных и другие) при определении налоговой базы (статьи 218 - 221). В частности, налогоплательщик, который израсходовал собственные денежные средства на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме расходов, которые он фактически понес на приобретение соответствующего жилого помещения (пункт 1 статьи 220).
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 руб.
В соответствии с пунктом 11 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается.
Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 часть 2 Налогового кодекса РФ", вступившим в силу с ДД.ММ.ГГГГ, в статью 220 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, касающиеся, в частности, возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета.
При этом, исходя из положений пункта 2 статьи 2 ФЗ от 23 июля 2013 г. N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 часть 2 Налогового кодекса РФ", нормы указанного закона применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета, и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 1 января 2014 г.
Таким образом, положения новой редакции статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации применяются к правоотношениям, возникшим после 1 января 2014 г., право на получение имущественного налогового вычета, возникшее у физического лица до указанной даты, регулируется нормами Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до внесения в них изменений, даже если эти отношения не завершены на начало 2014 года.
Исходя из вышеизложенного, имущественный налоговый вычет в связи с новым строительством или приобретением объекта недвижимости предоставляется налогоплательщику только один раз и в случае, если налогоплательщик ранее воспользовался своим правом на получение указанного имущественного налогового вычета до вступления в силу ФЗ от 23 июля 2013 г. N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 часть 2 Налогового кодекса РФ", повторное его предоставление в связи с приобретением налогоплательщиком еще одного объекта недвижимости Кодексом не предусмотрено.
Согласно пункту 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В соответствии со статьей 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение) за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 того же Кодекса.
Поскольку в ходе судебного разбирательства на основании данных, представленных УФНС по Тверской области, пояснений административного ответчика ФИО2, данных им в судебном заседании 07.02.2025, установлено, что с 2010 года ФИО2 использовал право на получение имущественного вычета при приобретении квартиры по адресу: <адрес>, то в силу вышеуказанных положений закона, он не вправе заявлять имущественный вычет по расходам на приобретение иного объекта.
При указанных обстоятельствах следует признать, что с ответчика следует взыскать рассчитанный с учетом поступлений на ЕНС денежных средств задолженность по НДФЛ в размере 17 316 рублей.
В силу положений п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается в связи с его уплатой. В то же время, согласно положениям ст. 48, 70 НК РФ несвоевременная уплата налога предусматривает возможность применения налоговым органом такой обеспечительной меры как взыскание пени.
Пунктом 1 ст. 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в случае перечисления налога в более поздний срок по сравнению с установленным.
Согласно представленному налоговым органом расчёту состояние отрицательного сальдо ЕНС составляет 20 306 руб. 03 коп., в том числе пени 2006 руб. 03 коп. за все периоды.
Подробный расчёт пени по всем задолженностям по налогам приведен административным истцом, подтвержден имеющимися в деле доказательствами, ответчиком не оспорен.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что с ответчика подлежат взысканию пени в размере 2006 рублей 03 копейки, в том числе задолженность по пени на 01.01.2023, принятая из КРСБ, в размере за период с 03.05.2023 по 23.07.2023 в сумме 375,15 рублей, за период с 24.07.2023 по 14.08.2023 в сумме 114,07 рублей, за период с 15.08.2023 по 17.09.2023 в сумме 248,88 рублей, за период с 18.09.2023 по 29.10.2023 в сумме 333,06 рублей, за период с 30.10.2023 по 28.11.2023 в сумме 274,50 рублей, за период с 29.11.2023 по 01.12.2023 в сумме 25,97 рублей, за период с 02.12.2023 по 17.12.2023 в сумме 146,40 рублей, за период с 18.12.2023 по 05.02.2024 в сумме 488 рублей.
По делу достоверно установлено, что УФНС по Тверской области обратилась с заявлением к мировому судье в пределах срока, предусмотренного абзацем вторым пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.
После отмены судебного приказа, в течение шести месяцев УФНС по Тверской области обратилась в суд с административным иском.
Таким образом, срок обращения с административным иском административным истцом не нарушен.
На основании изложенного заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме.
Согласно ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесённые судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобождён, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобождённого от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.
Таким образом, с административного ответчика следует взыскать в доход бюджета Калининского муниципального округа Тверской области государственную пошлину в размере 4000 рублей.
Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области (ИНН <***>) удовлетворить.
Взыскать с ФИО2 <данные изъяты>), ДД.ММ.ГГГГ года рождения, задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 984 рубля, НДФЛ в размере 17 316 рублей, пени в размере 2006 рублей 03 копейки, всего 20 306 рублей 03 копейки.
Взыскать с ФИО2 (<данные изъяты>), ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в доход бюджета Калининского муниципального округа Тверской области государственную пошлину в размере 4000 рублей 00 копеек.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Калининский районный суд Тверской области в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья Ю.В. Пищелева
Решение в окончательной форме изготовлено 10 марта 2025 года