Решение по делу № 2А-49/2025 от 07.04.2025 - о взыскании за счет имущества физического лица задолженности в размере 157419 рублей 37 копеек, в том числе: земельный налог в размере 836 рублей за 2022 год, налог на доходы физических лиц в размере 125127 рублей 25 копеек за 2021 год; неналоговые штрафы и денежные взыскания в размере 4608 рублей 38 копеек за 2021 год, пени в размере 26847 рублей 74 копейки.

Дело №а-49/2025

УИД:62RS0№-44

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

26 марта 2025 года р.<адрес>

Сапожковский районный суд <адрес> в составе председательствующего судьи Гавриковой Л.С., при секретаре ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании в зале судебных заседаний Сапожковского районного суда <адрес> административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО1 о взыскании за счет имущества физического лица задолженности в размере 157419 рублей 37 копеек, в том числе: земельный налог в размере 836 рублей за 2022 год, налог на доходы физических лиц в размере 125127 рублей 25 копеек за 2021 год; неналоговые штрафы и денежные взыскания в размере 4608 рублей 38 копеек за 2021 год, пени в размере 26847 рублей 74 копейки,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании за счет имущества физического лица задолженности по налогу на доходы физических лиц, земельному налогу, пени и штрафа, мотивируя тем, что инспекцией был произведен расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи земельного участка на основе имеющихся у них документов (сведений) за 2021 год в отношении налогоплательщика ФИО1 И была проведена камеральная налоговая проверка расчета. По результатам проверки вынесено решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, ей доначислен к уплате НДФЛ, сумма которого составила 122891 рубль, а также начислены пени в размере 26847 рублей 74 копейки. Непредставление налогоплательщиком ФИО1 декларации по налогу на доход физических лиц по форме 3-НДФЛ в связи с реализацией недвижимого имущества в 2021 году, привело к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет на 122891 рубль, в связи с чем, с налогоплательщика ФИО1 подлежит взысканию штраф: в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора), что составляет 24578 рублей – в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы; в размере 30% от неуплаченной суммы налога (сбора), что составляет 36897 рублей - в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ – за непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган. В связи с наличием смягчающего ответственность за совершение налогового правонарушения обстоятельства – несоразмерности деяния тяжести наказания, сумма штрафа уменьшена и составляет: в соответствии со ст.122 НК РФ – 3072 рубля 25 копеек, в соответствии со ст.119 НК РФ – 4608 рублей 38 копеек.

ФИО1 также является собственником земельных участков расположенных по адресу: <адрес>, с кадастровыми номерами: 62:16:0020204:84, кадастровой стоимостью за 2022 год 414630 рублей; 62:16:0020204:52, кадастровой стоимостью за 2022 год 165235 рублей, за которые обязана уплатить земельный налог за 2022 год в размере 425 рублей и 411 рублей соответственно.

В связи с неуплатой указанной задолженности, налоговым органом в адрес ФИО1 заказным письмом направлены требования об уплате налога на доходы физических лиц, земельного налога, пени и штрафа в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с неисполнением указанных требований, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, пени и штрафу. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей вынесено определение об отмене судебного приказа в связи с поступившими возражениями должника.

Ссылаясь на указанные обстоятельства и положения НК РФ, административный истец просит взыскать с ФИО1 за счет имущества физического лица задолженность в размере 157419 рублей 37 копеек, в том числе: земельный налог в размере 836 рублей за 2022 год, налог на доходы физических лиц в размере 125127 рублей 25 копеек за 2021 год; неналоговые штрафы и денежные взыскания в размере 4608 рублей 38 копеек за 2021 год, пени в размере 26847 рублей 74 копейки.

Административный истец – Управление Федеральной налоговой службы России по <адрес> своевременно и надлежащим образом извещен о дате, времени и месте судебного разбирательства, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, при подаче административного иска в суд просил рассмотреть данное дело в отсутствие своего представителя.

Административный ответчик ФИО1 своевременно и надлежащим образом извещена о дате, времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явилась, заявлений о рассмотрении дела в свое отсутствие, либо об отложении судебного разбирательства, в суд не представила. В представленных в суд возражениях на административное исковое заявление указала, что она являлась собственником 4 земельных долей в размере 8,47 га каждая в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером № в ТОО «Заветы Ильича» на основании: свидетельства о праве собственности на землю от ДД.ММ.ГГГГ серия РФ-ХХ1- РЯ-16 №; свидетельства о праве на наследство по завещанию, выданного нотариусом нотариальною округа <адрес> ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ, зарегистрированного в реестре за № Н; свидетельства о праве на наследство по завещанию, выданного нотариусом нотариального округа: <адрес> ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ зарегистрированного в реестре за № Н; свидетельства о праве на наследство по закону, выданного нотариусом Сапожковского нотариального округа <адрес> ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ реестровая запись за №Н-89. ДД.ММ.ГГГГ с другими участниками коллективно-долевой собственности выделили свои земельные доли и сформировали земельный участок с КН 62:16:0020206:322. В дальнейшем она и еще 5 собственников земельных долей, еще раз произвели выдел и сформировали земельный участок с КН 62:16:0020206:499.

Согласно действующему законодательству, земельная доля - это доля в праве общей собственности на любые земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения, предназначенные для сельскохозяйственного использования, независимо от произведенного в силу приватизации выдела земельного массива из первоначальных земель сельскохозяйственного предприятия. При определении срока пользования и расчета НДФЛ при продаже земельного участка, образованного в результате выдела, налоговая инспекция руководствуется Письмом Министерства финансов РФ от ДД.ММ.ГГГГ №, которое с 2018 года изменялось несколько раз. Суть письма в том, что при выделе формируются самостоятельные объекты недвижимости с новым кадастровым номером. В соответствии с п.п.1 и 2 ст. 11.2 ЗК РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости.». Но в статье 11.5 ЗК РФ есть п.3, согласно которому, особенности выдела земельного участка в счет земельных долей устанавливаются Федеральным законом «0б обороте земель сельскохозяйственного назначения». Земельная доля - это доля в праве общей собственности на земельный участок. Причем не любая доля, а только та, права па которую возникли при приватизации сельхозугодий до вступления в силу Закона об обороте земель сельхозназначения (п. 1 ст. 15 Закона об обороте земель сельхозназначения). В состав земель сельхозназначения входят различные участки, но земельная доля формируется только из земель сельхозугодий (п. 1 ст. 15 Закона об обороте земель сельхозназначения, п. 2 ст. 77, п. 5 ст. 79 ЗК РФ).

Согласно разъяснениям Верховного Суда РФ, земельная доля - это доля в праве общей собственности на любые участки из земель сельхозназначения, предназначенные для сельскохозяйственного использования, независимо от того, произведен ли в результате приватизации выдел участка из первоначальных земель сельхозпредприятия. Исключение составляют садовые, огородные, дачные земельные участки, участки для ведения личного подсобного хозяйства, гаражного строительства, а также участки, на которых расположены объекты недвижимого имущества (Определения от ДД.ММ.ГГГГ №-КГ18- 22555, от ДД.ММ.ГГГГ №-КГ18-14).

По общему правилу в счет земельной доли можно выделить участок (п. 1 ст. 13 Закона об обороте земель сельхозназначения). При этом образованный участок может быть в общей собственности. Далее, в соответствии со ст. 12 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» к сделкам, совершаемым с долями в праве обшей собственности на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения, применяются правила ГК РФ. В случае, если число участников долевой собственности на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения превышает пять, правила ГК РФ применяются с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, а также ст. 13 и 14 Федерального закона № 101-ФЗ. Без выделения земельного участка в счет земельной доли такой участник долевой собственности по своему усмотрению вправе завещать свою земельную долю, отказаться от права собственности на земельную долю, внести ее в уставный (складочный) капитал сельскохозяйственной организации, использующей земельный участок, находящийся в долевой собственности, или передать свою земельную долю в доверительное управление либо продать или подарить ее другому участнику долевой собственности, а также сельскохозяйственной организации или гражданину - члену крестьянского (фермерского) хозяйства, использующим земельный участок, находящийся в долевой собственности. Участник долевой собственности вправе распорядиться земельной долей по своему усмотрению иным образом только после выделении земельного участка в счет земельной доли.

Государственная регистрация прекращения права собственности на объект недвижимого имущества производится в случае его ликвидации (гибели, уничтожения); в случае разделения, слияния или выделения объекта недвижимого имущества о вновь образованных объектах вносятся записи в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами. В этих случаях право собственности на объект недвижимого имущества не прекращается, а преобразуется в право собственности на возникший в результате преобразования измененный объект недвижимого имущества (письма Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №). Исходя из вышеизложенного, следует, что новый объект недвижимости у неё возник бы в том случае если бы она сформировала земельный участок из принадлежащих ей земельных долей (без долевой собственности), а потом его разделила. Вот тогда с даты регистрации раздела и начался бы новый период владения земельным участком. Потому, что прежний участок ликвидировался и возникли новые объекты недвижимости.

Кроме того, в соответствии со ст. 235 ГК РФ изменение состава собственников, в том числе наследование долей в праве собственности на имущество или переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании ст.131 ГК РФ изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на имущество является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на данное имущество в связи с изменением состава его собственников (в том числе смерти одного из сособственников) и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на указанное имущество.

Таким образом земельный участок с кадастровым номером 62:16:0020206:499, не является по своей правовой природе, а так же в силу закона новым объектом недвижимости, с точки зрения налога на продажу.

Что касается срока владения принадлежащими ей земельными долями: на основании свидетельства о праве собственности на землю от ДД.ММ.ГГГГ серия РФ-ХХ1- РЯ-16 № – в собственности более 5 лет; на основании свидетельства о праве на наследство по завещанию, выданного нотариусом нотариальною округа <адрес> ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ, зарегистрированного в реестре за № Н - в собственности более 5 лет; на основании свидетельства о праве на наследство по завещанию, выданного нотариусом нотариального округа: <адрес> ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ зарегистрированного в реестре за № Н - в собственности более 5 лет; свидетельства о праве на наследство по закону, выданного нотариусом Сапожковского нотариального округа <адрес> ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ реестровая запись за №Н-89 - в собственности более 3 лет на момент продажи, т.к. наследодатель умер ДД.ММ.ГГГГ года

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ с ДД.ММ.ГГГГ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика пять, три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Учитывая вышеизложенное, если имущество (квартира, комната, жилой дом, садовый домик, земельный участок) находилось в собственности налогоплательщиков (независимо от изменения размеров их долей в праве собственности на данное имущество) более пяти, трех лет, то доходы от продажи этого имущества не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Данная позиция отражена в Письме Министерства Финансов РФ от ДД.ММ.ГГГГ №, направленного Письмом Федеральной налоговой службы от ДД.ММ.ГГГГ № КЕ-4-3/6127@ для сведения и использования в работе. Аналогичная позиция отражена в Письме Министерства Финансов РФ от ДД.ММ.ГГГГ №. Однако в соответствии с действующим законодательством, письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно - разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенных в этих письмах.

Таким образом проданное имущество в силу ст.ст. 1114 и 1152 ГК РФ находится в собственности налогоплательщика (независимо от изменения состава собственников и размера долей в праве собственности) более пяти лет и в случае продажи земельного участка полученные доходы не будут подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц. Ст. 229 НК РФ определено, что налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 217 НК РФ. Таким образом, налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию по доходам от продажи недвижимости, принадлежащей налогоплательщику более 5-и лет, если нет иных доходов, подлежащих декларированию.

В силу ст.150 КАС РФ, дело рассмотрено в отсутствие не явившихся сторон.

Исследовав материалы дела, изучив возражения административного ответчика и оценив доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

Статьёй 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ №-О-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.

Нормы Налогового Кодекса РФ, цитируемые в настоящем решении, приведены в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений.

Статьёй 13 НК РФ установлены виды федеральных налогов и сборов, подлежащих уплате на территории Российской Федерации, среди которых значится налог на доходы физических лиц.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно п.6 ст. 210 НК РФ, налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных ст. 214.10 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 214 НК РФ для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п.1 ст. 224 НК РФ).

К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 217.1 НК РФ, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: 1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; 2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; 3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением; 4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) (п. 3 ст. 217.1 НК РФ).

В силу п. 4 этой же статьи в случаях, не указанных в п. 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (п. 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4).

В соответствии с п.1 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ, налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

В силу ст. 216 НК РФ налоговым периодом для целей исчисления НДФЛ признается календарный год.

В случае просрочки уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщику - физическому лицу подлежит начислению к уплате пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня его уплаты, если иное не предусмотрено законом, в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (ст. 75 НК РФ).

Согласно ст.286 КАС РФ, органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

К таким органам в силу ст.ст. 30, 31 НК РФ относятся налоговые органы, которые наделены правом взыскивать в соответствующем порядке недоимки, пени, проценты и штрафы.

Как следует из материалов дела, ФИО1 как участник общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером № в ТОО «Заветы Ильича», расположенный по адресу: участок находится примерно в 120 м по направлению на северо-запад от ориентира – д. Федоровка, расположенного за пределами участка. Адрес ориентира: <адрес>, д. Федоровка, являлась собственником 3-х земельных долей в размере 8,47 га каждая, на основании: свидетельства о праве собственности на землю от ДД.ММ.ГГГГ серия РФ-ХХ1 - РЯ-16 №, свидетельства о праве на наследство по завещанию, выданного нотариусом нотариальною округа <адрес> ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ, зарегистрированного в реестре за № Н; свидетельства о праве на наследство по завещанию, выданного нотариусом нотариального округа: <адрес> ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ зарегистрированного в реестре за № Н.

Из исходных земельных участков с кадастровым номером № и кадастровым номером № были сформированы земельные участки в счет выдела, один из которых с кадастровым номером №, расположенный по адресу: участок находится примерно в 120 м по направлению на северо-запад от ориентира – д. Федоровка, расположенного за пределами участка. Адрес ориентира: <адрес>, д. Федоровка, где была зарегистрирована доля ФИО1, в размере 25,41 га (3х8,47) запись о регистрации права общей долевой собственности от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно протоколу собрания участников общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером 62:16:0020206:166 от ДД.ММ.ГГГГ, было принято решение сформировать два земельных участка. В результате проведения кадастровых работ сформировано два участка из земель сельскохозяйственного назначения: с кадастровым номером № и с кадастровым номером №, расположенный по адресу: участок находится примерно в 120 м по направлению на северо-запад от ориентира – д. Федоровка, расположенного за пределами участка. Адрес ориентира: <адрес>, д. Федоровка, в котором была зарегистрирована доля ФИО1 размером 25,41 га (3х8,47) - запись о регистрации права общей долевой собственности от ДД.ММ.ГГГГ.

На основании свидетельства о праве на наследство по закону, выданного нотариусом Сапожковского нотариального округа <адрес> ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ реестровая запись за №Н-89, ФИО1 является собственником еще одной земельной доли размером 8,47 га в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: участок находится примерно в 120 м по направлению на северо-запад от ориентира – д. Федоровка, расположенного за пределами участка. Адрес ориентира: <адрес>, д. Федоровка.

ДД.ММ.ГГГГ 6 участников долевой собственности, в том числе ФИО1, в лице представителя по доверенности ФИО4 выделили свои земельные доли из земельного участка с кадастровым номером № и сформировали земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: участок находится примерно в 120 м по направлению на северо-запад от ориентира – д. Федоровка, расположенного за пределами участка. Адрес ориентира: <адрес>, д. Федоровка - запись о регистрации права общей долевой собственности от ДД.ММ.ГГГГ.

Участники общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером №, в том числе ФИО1, в лице действующего на основании доверенности ФИО5, на основании договора купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, продали указанный земельный участок принадлежащий им на праве общей долевой собственности с кадастровым номером №, общей площадью 762300 кв.м., категория земель – земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для сельскохозяйственного производства, расположенный по адресу: участок находится примерно в 120 м по направлению на северо-запад от ориентира – д. Федоровка, расположенного за пределами участка. Адрес ориентира: <адрес>, д. Федоровка

Налоговой инспекцией был произведен расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи земельного участка ФИО1, на основе имеющихся у нее документов за 2021 год и проведена камеральная проверка расчета, в ходе которой установлено, что ФИО1 не представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ в связи с реализацией недвижимого имущества в 2021 году и не уплатила налог на доходы физических лиц за 2021 год, в связи с чем ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, ей доначислен НДФЛ за 2021 год в размере 122891 рубль и начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 22 450 рублей 30 копеек.

Кроме того, по результатам КНП ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 доначислены пени в размере 4397 рублей 45 копеек, в связи с чем, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ размер пени подлежащих взысканию составляет 26847 рублей 74 копейки.

Согласно п.1 ст.119 НК РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

На основании указанных положений законодательства, налоговой инспекцией ФИО1 начислен штраф: в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ в размере 36897 рублей; в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ в размере 24578 рублей.

Согласно п.п.4 п.5 ст.101 НК РФ, в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п.3 ст.114 НК РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

Судом установлено, что налоговой инспекцией в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки установлены следующие смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения обстоятельства – несоразмерность деяния тяжести наказания, в связи с чем, размер подлежащего взысканию с ФИО1 штрафа снижен и составляет: в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ - 4608 рублей 38 копеек; в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ - 3072 рубля 25 копеек.

В связи с неоплатой налога в установленный срок налоговой инспекцией в адрес ФИО1 заказным письмом было направлено требование№ об уплате задолженности по НДФЛ в размере 122891 рубль, начисленных пени в сумме 11309 рублей 68 копеек и штрафов в размере 7680 рублей 63 копейки в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии со ст.15 НК РФ, земельный налог отнесен к местным налогам.

П.1 ст.387 НК РФ, установлено, что земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно п.1 ст.388 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу п.1 ст.389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно ст.390, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.391 НК РФ, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу п.1 ст.396 НК РФ, сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 является правообладателем земельных участков: с кадастровым номером №, площадью 3500 кв.м, категория земель – земли населенных пунктов, разрешенное использование – для ведения личного подсобного хозяйства, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровой стоимостью 165235 рублей и №, площадью 3000 кв.м., категория земель – земли населенных пунктов, разрешенное использование – для ведения личного подсобного хозяйства расположенного по адресу: местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, почтовый адрес ориентира: <адрес>, кадастровой стоимостью 141630 рублей, за которые обязана уплатить земельный налог за 2022 год в размере: за земельный участок с кадастровым номером № – 411 рублей; за земельный участок с кадастровым номером № – 425 рублей, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости о правах отдельных лиц на имеющиеся (имевшиеся) у него объекты недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговой инспекцией в адрес ФИО1 заказным письмом было направлено налоговое уведомление об уплате земельного налога в размере 836 рублей в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговым органом было подано заявление мировому судье на взыскание указанной суммы задолженности по уплате НДФЛ, начисленных пени, штрафов, а также земельного налога.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № судебного района Сапожковского районного суда <адрес> был вынесен судебный приказпо делу №а-568/2024 о взыскании с ФИО1 вышеуказанной суммы задолженности, который определением того же мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ был отменен в связи с возражениями должника.

В соответствии с пунктом 2 части 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Административный истец обратился в суд с административным исковым заявлением, согласно штемпелю на почтовом конверте ДД.ММ.ГГГГ, то есть, до истечения установленного шестимесячного срока.

Представленный административным истцом расчет суммы задолженности судом проверен, признается верным, оснований не доверять ему не имеется.

Доказательств оплаты ФИО1 задолженности по НДФЛ, пени, штрафа и земельного налога в материалах дела не содержится.

Изложенные обстоятельства подтверждаются исследованными письменными доказательствами: выпиской из Единого государственного реестра недвижимости о правах отдельных лиц на имеющиеся (имевшиеся) у него объекты недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ; выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об объектах недвижимости о характеристиках объекта недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ; кадастровой выпиской из государственного реестра недвижимости о земельном участке от ДД.ММ.ГГГГ; выпиской из Единого государственного реестра недвижимости о переходе прав на объект недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ; выпиской из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от ДД.ММ.ГГГГ; выпиской из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от ДД.ММ.ГГГГ; договором купли- продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ; решением № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ; определением мирового судьи судебного участка № судебного района Сапожковского районного суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-568/2024; учетными данными налогоплательщика ФИО1 ИНН <***>; сведениями об имуществе налогоплательщика физического лица - ФИО1 ИНН <***>; налоговым уведомлением № от ДД.ММ.ГГГГ; требованием № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ; списком отправленной корреспонденции от ДД.ММ.ГГГГ.

При изложенных обстоятельствах с ФИО1 подлежит взысканию задолженность в размере 157419 рублей 37 копеек, в том числе: земельный налог в размере 836 рублей за 2022 год, налог на доходы физических лиц в размере 125127 рублей 25 копеек за 2021 год; неналоговые штрафы и денежные взыскания в размере 4608 рублей 38 копеек за 2021 год, пени в размере 26847 рублей 74 копейки.

Суд отклоняет указанные в возражениях административного ответчика ФИО1 доводы о том, что земельный участок с кадастровым номером 62:16:0020206:499, не является по своей правовой природе, а также в силу закона новым объектом недвижимости, с точки зрения налога на продажу, и о том, что она владела принадлежащими ей земельными участками, принадлежащими ей на основании свидетельства о праве собственности на землю от ДД.ММ.ГГГГ серия РФ-ХХ1- РЯ-16 №, свидетельства о нраве на наследство по завещанию, выданного нотариусом нотариальною округа <адрес> ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ, зарегистрированного в реестре за № Н, свидетельства о праве на наследство по завещанию, выданного нотариусом нотариального округа <адрес> ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ зарегистрированного в реестре за № Н более 5 лет; а земельным участком, принадлежащим ей на основании свидетельства о праве на наследство по закону, выданного нотариусом Сапожковского нотариального округа <адрес> ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ реестровая запись за №Н-89 более 3 лет на момент продажи, на основании следующего.

Из полученных судом сведений следует, что ФИО1 как участник долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером № в ТОО «Заветы Ильича», расположенный по адресу: участок находится примерно в 120 м по направлению на северо-запад от ориентира – д. Федоровка, расположенного за пределами участка. Адрес ориентира: <адрес>, д. Федоровка, являлась собственником 3-х земельных долей в размере 8,47 га каждая, на основании: свидетельства о праве собственности на землю от ДД.ММ.ГГГГ серия РФ-ХХ1 - РЯ-16 №, свидетельства о нраве на наследство по завещанию, выданного нотариусом нотариальною округа <адрес> ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ, зарегистрированного в реестре за № Н; свидетельства о праве на наследство по завещанию, выданного нотариусом нотариального округа: <адрес> ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ зарегистрированного в реестре за № Н.

Из земельных участков с кадастровым номером № и кадастровым номером № были сформированы земельные участки путем выдела, один из которых с кадастровым номером №, расположенный по адресу: участок находится примерно в 120 м по направлению на северо-запад от ориентира – д. Федоровка, расположенного за пределами участка. Адрес ориентира: <адрес>, д. Федоровка, в котором зарегистрирована доля ФИО1, в размере 25,41 га (3х8,47) запись о регистрации права общей долевой собственности от ДД.ММ.ГГГГ.

Из земельного участка с кадастровым номером 62:16:0020206:166 путем выдела было сформировано два земельных участка:: с кадастровым номером № и с кадастровым номером №, расположенный по адресу: участок находится примерно в 120 м по направлению на северо-запад от ориентира – д. Федоровка, расположенного за пределами участка. Адрес ориентира: <адрес>, д. Федоровка, в котором зарегистрирована доля ФИО1 размером 25,41 га (3х8,47) - запись о регистрации права общей долевой собственности от ДД.ММ.ГГГГ.

Земельная доля 8,47 га в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: участок находится примерно в 120 м по направлению на северо-запад от ориентира – д. Федоровка, расположенного за пределами участка. Адрес ориентира: <адрес>, д. Федоровка принадлежала ФИО1 на основании свидетельства о праве на наследство по закону, выданного нотариусом Сапожковского нотариального округа <адрес> ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ реестровая запись за №Н-89.

Из земельного участка с кадастровым номером № участники долевой собственности в том числе ФИО1, выделили свои земельные доли и сформировали земельный участок с кадастровым номером №, о чем ДД.ММ.ГГГГ в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним было зарегистрировано право общей долевой собственности, в том числе ФИО1 – доля в праве 8/18, на земельный участок с кадастровым номером №, общей площадью 762300 кв.м., категория земель – земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для сельскохозяйственного производства, расположенный по адресу: участок находится примерно в 120 м по направлению на северо-запад от ориентира – д. Федоровка, расположенного за пределами участка. Адрес ориентира: <адрес>, д. Федоровка, а затем на основании договора купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, продали указанный земельный участок.

В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1). Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2). Целевым назначением и разрешенным использованием образуемых земельных участков признаются целевое назначение и разрешенное использование земельных участков, из которых при разделе, объединении, перераспределении или выделе образуются земельные участки, за исключением случаев, установленных федеральными законами (пункт 3).

Таким образом, при разделе, выделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»..

Так, положениями пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ предусмотрено, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу статьи 1 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество представляет собой юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 3). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

В данном случае, поскольку в результате выбытия участников общей долевой собственности и перераспределении долей в исходном земельном участке с кадастровым номером№ образовывались новые объекты недвижимости: земельный участок с кадастровым номером №, впоследствии земельные участки с кадастровым номером № и с кадастровым номером №, а впоследствии с кадастровым номером№, право долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером№ было зарегистрировано за ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ и в том же году получен доход от его продажи (земельной доли в размере 8/18) (договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ), оснований для освобождения налогоплательщика от уплаты НДФЛ не имелось, так как спорное имущество юридически находилось в собственности налогоплательщика менее пяти лет.

Анализируя вышеперечисленные обстоятельства и исследованные доказательства, суд приходит к выводу о том, что требования Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО1 являются законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме.

В соответствии с ч.1 ст. 111 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

В соответствии с ч.1 ст. 114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Учитывая, что административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО1 удовлетворены судом в полном объеме, суд считает необходимым взыскать с ФИО1 государственную пошлину от уплаты которой административный истец освобожден, в размере 5723 рубля 00 копеек, исходя из размера имущественных требований в соответствии со статьей 333.19 НК РФ, в доход местного бюджета,

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО1 удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированной и проживающей по адресу: <адрес> за счет имущества физического лица задолженность в размере 157419 (сто пятьдесят семь тысяч) рублей 37 (тридцать семь) копеек, в том числе: земельный налог в размере 836 (восемьсот тридцать шесть) рублей за 2022 год, налог на доходы физических лиц в размере 125127 (сто двадцать пять тысяч сто двадцать семь) рублей 25 (двадцать пять) копеек за 2021 год; неналоговые штрафы и денежные взыскания в размере 4608 (четыре тысячи шестьсот восемь) рублей 38 (тридцать восемь) копеек за 2021 год, пени в размере 26847 (двадцать шесть тысяч восемьсот сорок семь) рублей 74 (семьдесят четыре) копейки.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в размере 5723 (пять тысяч семьсот двадцать три) рубля 00 копеек в доход местного бюджета.

Государственную пошлину зачислить по реквизитам: Банк получателя Отделение Тула банка России /УФК по <адрес> БИК 017003983, номер счета получателя (номер казначейского счета) 03№, номер счета банка получателя средств (номер банковского счета входящего в состав ЕКС) 40№, Получатель – «Казначейство России (ФНС России)», ИНН <***>, КПП 770801001, ОКТМО 61637151, КБК 18№.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Рязанский областной суд через Сапожковский районный суд <адрес> в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме

.

Судья Сапожковского районного суда

<адрес>: Л.С. Гаврикова