Решение по делу № 2А-800/2023 от 10.04.2023

к делу № 2а-800/2023 УИД 23RS0004-01-2023-000091-24

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г-к. Анапа «10» апреля 2023 г.

Анапский районный суд (...) в составе судьи Правилова А.В., при секретаре Андрусик Р.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Инспекции ФНС России по г-к. (...) к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым платежам,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция ФНС России по г-к. (...) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым платежам.

В обоснование заявленных требований указано, что административный ответчик состоит на налоговом учете, обязан уплачивать установленные законом налоги и сборы.

В 2020 году административный ответчик продал объект недвижимости с кадастровым номером 000, сумма его дохода, подлежащая налогообложению, составила 827 000 руб.

По результатам проведенной камеральной проверки представленной налогоплательщиком декларации по форме 3-НДФЛ установлено, что сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате ФИО1, составляет 24 781 руб. (за период 2020 год).

На основании решения налогового органа от 00.00.0000 000 ФИО1 начислена вышеуказанная недоимка, а также пеня в размере 414 руб. 46 коп. и штраф в размере 4 956 руб.

Административному ответчику направлено посредством личного кабинета налогоплательщика требование 000 от 00.00.0000 о погашении недоимки, пени, штрафа, которое оставлено без внимания и удовлетворения.

В связи с наличием у ФИО1 вышеуказанной задолженности налоговый орган обратился в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о ее взыскании.

Определением мирового судьи судебного участка №(...) от 00.00.0000 по делу 000а-1128/2022 выдан судебный приказ, который 00.00.0000 отменен на основании заявления должника.

Полагает, что отмена судебного приказа не лишает взыскателя права на судебную защиту в общем порядке административного судопроизводства, а именно путем предъявления административного искового заявления к должнику в порядке, предусмотренном гл. 32 КАС РФ.

На день обращения в суд с настоящим административным иском ФИО1 оплачена 18 и 00.00.0000 сумма недоимки в размере 24 781 руб.

Сумма пени и штрафа по требованию 000 от 00.00.0000 ФИО1 не оплачена.

Административный истец просил взыскать с административного ответчика сумму пени, начисленной с 00.00.0000 по 00.00.0000, в размере 414 руб. 46 коп., штраф в размере 4 956 руб., а всего 5 370 руб. 46 коп.

В ходе судебного разбирательства административный истец уточнил заявленные требования, уменьшил их размер и просил взыскать с административного ответчика сумму штрафа в размере 1 866 руб. 18 коп.

В обоснование уточненных требований указал, что задолженность ФИО1 по требованию 000 от 00.00.0000 погашена не в полном объеме.

Из письменных пояснений административного истца следует, что сумма штрафа в размере 1 866 руб. 18 коп. за период с 00.00.0000 по 00.00.0000 не была включена в вышеуказанное требование.

Федеральным законом от 00.00.0000 № 263-ФЗ, вступившим в силу с 00.00.0000 в Налоговый кодекс РФ введена статья 11.3, согласно которой единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Для целей настоящего Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В отношении административного ответчика сформировано отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 7 236 руб. 64 коп., в том числе:

-пени, начисленные с 00.00.0000 по 00.00.0000, на недоимку по налогу на доходы физических лиц, за период 2020 год, в размере 2 280 руб. 64 коп.;

-штраф по налогу на доходы физических лиц, в размере 4 956 руб.

ФИО1 произведен 00.00.0000 единый налоговый платеж в размере 5 370 руб. 43 коп.

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Пунктом 13 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае, если на день предъявления налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик (иное лицо) имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

В связи с тем, что общая сумма денежных средств, перечисленных ФИО1 в качестве единого налогового платежа в размере 5 370 руб. 46 коп., менее денежного выражения совокупной обязанности (меньше 7 236 руб. 64 коп.), а также с учетом того, что штраф согласно установленной последовательности принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, определяется в последнюю очередь, по требованию 000 от 00.00.0000 числится непогашенная задолженность в размере 1 866 руб. 18 коп., которая подлежит взысканию с административного ответчика.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие. Уточненные административные исковые требования поддержал, просил их удовлетворить в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1 в суд не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие и отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Из письменных возражений ФИО1 следует, что 00.00.0000 им полном объеме погашена задолженность в размере 5 370 руб. 46 коп., в том числе пени, начисленные в размере 414 руб. 46 коп., за период с 00.00.0000 по 00.00.0000 на недоимку по налогу на доходы физических лиц, за период 2020 год; штраф по налогу на доходы физических в лиц в размере 4 956 руб. По состоянию на 00.00.0000 задолженности по налогам и сборам он не имеет, что подтверждается сведениями личного кабинета налогоплательщика.

Исследовав материалы дела, суд находит административные исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Инспекция ФНС России по г-к. (...).

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, ст. 23 НК РФ в Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 2 ст. 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день: 1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме; 2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.

Тем самым, в доход налогоплательщика за соответствующий налоговый период включаются все доходы, дата получения которых приходится на этот налоговый период.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ основная налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 ст. 214 НК РФ установлено, что налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13 процентов, если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ уплату НДФЛ в соответствии с настоящей статьей производят налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

ФИО1 представлена 00.00.0000 в налоговый орган нулевая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год.

Согласно сведениям налогового органа в 2020 году ФИО1 продан объект недвижимости с кадастровым номером 42:30:0501002:1230. Сумма дохода от продажи объекта в целях налогообложения по НДФЛ составила 827 000 руб.

По результатам проведенной камеральной проверки (решение 000 от 00.00.0000) административному истцу начислены сумма НДФЛ за 2020 год в размере 24 781 руб., пени в размере 414 руб. 46 коп., штраф в размере 4 956 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 286 КАС РФ контрольные органы вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

С учетом положений ст. ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом в адрес административного ответчика посредством использования его личного кабинета направлялось требование 000 от 00.00.0000 об уплате налога, пени, штрафа, ему предлагалось в добровольном порядке оплатить сумму задолженности, однако налогоплательщик свою обязанность не исполнил.

В связи с наличием у ФИО1 задолженности налоговый орган обратился в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о ее взыскании.

Определением мирового судьи судебного участка №(...) от 00.00.0000 по делу 000а-1128/2021 выдан судебный приказ, который 00.00.0000 отменен на основании заявления должника.

Отмена судебного приказа не лишает взыскателя права на судебную защиту в общем порядке административного судопроизводства, а именно путем предъявления административного искового заявления к должнику в порядке, предусмотренном гл. 32 КАС РФ.

Установленный нормами п. 2 ст. 286 КАС РФ, ст. 48 НК РФ срок обращения в суд с настоящими административными исковыми требованиями налоговым органом не пропущен.

Поскольку ФИО1 недоимка по НДФЛ в размере 24 781 руб. погашена 18 и 00.00.0000, на момент подачи настоящего административного иска размер его задолженности составлял 5 370 руб. 46 коп. и включал в себя: сумму пени, начисленной с 00.00.0000 по 00.00.0000, в размере 414 руб. 46 коп., штраф в размере 4 956 руб.

00.00.0000 ФИО1 погасил в полном объеме сумму вышеуказанной задолженности, что подтверждается информацией ПАО «Сбербанк России» от 00.00.0000.

Факт внесения указанного платежа административным истцом не оспорен.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ, вступившей в силу с 00.00.0000, единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Для целей настоящего Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

Относительно доводов административного истца о наличии у ФИО1 отрицательного сальдо единого налогового счета в размере 7 236 руб. 64 коп., в том числе: пени, начисленные с 00.00.0000 по 00.00.0000, на недоимку по налогу на доходы физических лиц, за период 2020 год, в размере 2 280 руб. 64 коп., штраф по налогу на доходы физических лиц, в размере 4 956 руб., в связи с чем внесенная им сумма в размере 5 370 руб. 43 коп. направлена на погашение задолженности по единому счету, соответственно ее остаток составляет 1 866 руб. 18 коп. (штраф), суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с п. 1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Следовательно, исходя из положений ст. ст. 14 и 62 КАС РФ, административное судопроизводство предполагает предоставление участвующим в судебном разбирательстве сторонам равных процессуальных возможностей по отстаиванию своих прав и законных интересов. В силу состязательного построения процесса представление доказательств возлагается на стороны и других лиц, участвующих в деле. Стороны сами должны заботиться о подтверждении доказательствами фактов, на которые ссылаются.

В силу п. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В соответствии с положениями ст. ст. 50 - 62, 84 КАС РФ суд определяет, какие обстоятельства имеют значение для дела, какой стороне надлежит их доказывать, принимает только те доказательства, которые имеют значение для рассмотрения и разрешения дела, оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств, никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 00.00.0000 000-О, положения пунктов 1 и 2 статьи 45 НК РФ в их взаимосвязи свидетельствуют о том, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, то есть от своего имени и за счет своих собственных средств уплатить соответствующую сумму налога в бюджет.

По смыслу п. 7 ст. 45 НК РФ право определять назначение, период и вид платежа предоставлено налогоплательщику (налоговому агенту). Соответствующие

данные отражаются налогоплательщиком (налоговым агентом) в платежном поручении на уплату налога и не могут быть изменены налоговым органом по своему усмотрению.

Из справки по платежной операции ПАО «Сбербанк России» от 00.00.0000 следует, что ФИО1 проведен 00.00.0000 платеж в сумме 5 370 руб. 46 коп. Тип операции «прочие списания», описание «NALOG.RU MOSKVA RUS», код авторизации «000».

Согласно абз. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

Из анализа указанных норм следует, что подача налогоплательщиком заявления об уточнении платежа возможна при любых ошибках в платежном поручении, за исключением тех, которые повлекли не перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом не имеет значение, был ли в результате ошибки налог зачислен в тот же бюджет или нет, поскольку при правильном указании счета Федерального казначейства сумма налога в любом случае поступит в бюджетную систему. Бюджетная система Российской Федерации, как указано в ст. 6 Бюджетного кодекса РФ, представляет собой совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Между тем, диспозитивный характер данной нормы не позволяет считать, что признание публичной обязанности исполненной зависит от того, воспользовался ли плательщик таким правом, в связи с этим отсутствие со стороны административного ответчика ФИО1 заявления об уточнении платежа не является основанием для непризнания исполненной обязанности по уплате налоговой задолженности.

Кроме того, в соответствии с абз. 4 п. 7 ст. 45 НК РФ налоговый орган вправе требовать от банка на бумажном носителе копию поручения на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации, оформленного налогоплательщиком или иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика. Банк обязан представить в налоговый орган копию указанного поручения в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа.

Судом также учитываются положения п. 2 ст. 5 НК РФ, в соответствии с которыми акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Из материалов дела следует, что налоговая задолженность, пени, штраф начислены ФИО1 по НДФЛ за период 2020 год.

В частности, пени начислены за период с 00.00.0000 по 00.00.0000 (414 руб. 46 коп.) и впоследствии за период с 00.00.0000 по 00.00.0000 (1866 руб. 18 коп.).

Указанный размер пени в общей сумме 2 280 руб. 64 коп. отражен в отрицательном сальдо налогоплательщика по состоянию на 00.00.0000.

Сумма штрафа начислена на основании решения от 01.20.2021 г. 000 и составила 4 956 руб. Данный штраф также включен в отрицательное сальдо по состоянию на 00.00.0000

Поскольку положения о едином налоговом платеже введены в действие с 00.00.0000, они не имеют обратной силы и не распространяются на правоотношения, возникшие в предыдущие периоды (в данном случае в 2020-2022 гг.).

Более того, административным истцом в отрицательное сальдо включены пени, начисленные в период с 00.00.0000 по 00.00.0000

С учетом положений п. 2 ст. 286 КАС РФ подаче в суд административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций должно предшествовать направление в адрес налогоплательщика соответствующего требования.

Из содержания требования 000 от 00.00.0000 следует, что задолженность по пени за период с 00.00.0000 по 00.00.0000 в размере 1866 руб. 18 коп. в него не включена.

Иных требований в адрес административного ответчика не направлялось.

Таким образом, ссылка налогового органа в рамках рассмотрения настоящего административного дела на то обстоятельство, что у ФИО1 имелась в 2021-2022 г. иная задолженность, которую необходимо учитывать при правовой оценка факта внесения им платежа в размере 5 370 руб. 46 коп., является несостоятельной.

Внесенный ФИО1 платеж точно соответствует размеру первичных административных исковых требований.

Изложенное не препятствует налоговому органу принять меры по взысканию суммы пени за период с 00.00.0000 по 00.00.0000 в размере 1866 руб. 18 коп. в установленном законом порядке, а именно путем направления в адрес налогоплательщика соответствующего требования, а в случае его неисполнения – обращения в суд.

При этом в соответствии с информацией, содержащейся в личном кабинете налогоплательщика ФИО1 по состоянию на 00.00.0000, 00.00.0000, 00.00.0000, 00.00.0000, какой-либо задолженности (недоимка, пени, штрафы) у него не имеется.

При таких обстоятельствах правовые основания для удовлетворения уточненных исковых требований отсутствуют.

Руководствуясь ст. ст. 290, 180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

В удовлетворении уточненных административных исковые требований Инспекции ФНС России по г-к. (...) (ИНН <***>) к ФИО1 (паспорт серия 3202 000 от 00.00.0000) о взыскании задолженности по налоговым платежам, - отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в (...)вой суд через Анапский районный суд (...) в течение месяца.

Судья А.В. Правилов