Дело № 2а-3741/2022
55RS0004-01-2022-005151-33
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
город Омск 6 декабря 2022 года
Октябрьский районный суд города Омска в составе председательствующего судьи Ведерниковой Н.В., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Омской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей (санкций),
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Омской области обратилась в суд с требованиями о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 14175 руб., пени по уплате налога на доходы физических лиц за период с 02.12.2021 по 20.12.2021 в размере 67,81 руб., всего 14242,81 руб.
В обоснование административного иска указано, что ФИО1 в 2020 году являлась плательщиком налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом. Для уплаты указанного налога в адрес плательщика направлено налоговое уведомление от 01.09.2021 №. В связи с неуплатой ФИО1 задолженности по обязательным платежам в установленный законом срок в адрес плательщика направлено требование № по состоянию на 21.12.2021 со сроком уплаты до 03.02.2022. Указанное требование налогового органа налогоплательщиком не исполнено.
Определением судьи Октябрьского районного суда г. Омска от 14.10.2022 административное исковое заявление принято к производству в порядке упрощенного (письменного) производства, сторонам установлен срок для представления в суд и направления ими друг другу доказательств и возражений относительно предъявленных требований – не позднее 09.11.2022, а также установлен срок, в течение которого стороны вправе представить в суд и направить друг другу дополнительно документы, содержащие объяснения по существу заявленных требований и возражений в обоснование своей позиции, - не позднее 02.12.2022.
Сторонами не представлены доказательства и возражения относительно предъявленных требований, а также документы, содержащие объяснения по существу заявленных требований и возражений в обоснование своей позиции (административным ответчиком судебная корреспонденция не получена, возвратилась в суд из-за истечения срока хранения).
В силу части 6 статьи 292 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) в порядке упрощенного (письменного) производства административные дела рассматриваются судьей единолично, если в соответствии с настоящим Кодексом не предусмотрено коллегиальное рассмотрение административного дела, и в срок, не превышающий десяти дней со дня истечения сроков, указанных в части 5.1 настоящей статьи.
Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
В силу статьи 57 Конституции РФ, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Статья 48 НК РФ предусматривает право на обращение налогового органа в суд за принудительным взысканием налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, в случае неисполнения им в установленный срок обязанности по такой уплате.
Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (ч. 3 ст. 48 НК РФ).
Согласно ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Согласно ст.ст. 19, 23 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы; налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии с положениями статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах; обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах; налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно; неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога; уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом, иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога.
На основании п. 2 ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться пеней.
В соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщик должен выплатить пени в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (ч. 5 ст. 75 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 958 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) предусмотрено, что договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала, и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай.
В соответствии с п. 7 ст. 10 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 №4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" при расторжении договора страхования жизни, предусматривающего дожитие застрахованного лица до определенного возраста или срока либо наступления иного события, страхователю возвращается сумма в пределах сформированного в установленном порядке страхового резерва на день прекращения договора страхования (выкупная сумма).
Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 209 НК РФ).
В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
В соответствии с п. 6 ст. 210 НК РФ налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 настоящего Кодекса.
Согласно п. 1.1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.
В силу положений п.п. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.
Указанный в настоящем подпункте социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по добровольному страхованию жизни.
Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 213 НК в случае расторжения договора добровольного страхования жизни (за исключением случаев расторжения договоров добровольного страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса.
При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса.
В случае, если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.
В соответствии с п.п. 4, 5 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Из материалов дела следует, что 18.09.2019 между ООО «СК «Ренессанс Жизнь» и ФИО1 заключен договор страхования № по программе страхования «Копилка», согласно которому страховыми рисками является «дожитие застрахованного до окончания действия договора страхования». Срок действия договора с 19.09.2019 по 18.09.2024.
По условиям договора страховые взносы в размере 10 000 руб. должны были быть оплачены в течение 5 рабочих дней с даты заключения договора, затем 19.09.2020, 19.09.2021, 19.09.2022, 19.09.2023.
В связи с неоплатой ФИО1 очередного страхового взноса договор страхования № досрочно расторгнут 19.09.2020, сумма денежных средств к возврату составила 0 руб.
Из письменных пояснений представителя ООО «СК «Ренессанс Жизнь» следует, что сумма оплаченного страхового взноса составила 10000 руб., из которых 9912,62 руб. – часть страховой премии в счет оплаты страхового взноса по основной программе страхования.
28.08.2020 между ООО «СК «Ренессанс Жизнь» и ФИО1 заключен договор страхования № по программе страхования «Наследие 6», в соответствии с условиями которого страховыми рисками является «смерть застрахованного, наступившая в результате несчастного случая». Срок действия договора с 29.08.2020 по 28.08.2025.
Страховые взносы в размере 100 000 руб. должны были быть оплачены в течение 5 рабочих дней с даты заключения договора, затем 29.08.2021, 29.08.2022, 29.08.2023 и 29.08.2024.
Договор страхования №4980394326 досрочно расторгнут 27.11.2020 по заявлению ФИО1, сумма денежных средств к возврату составила 0 руб.
Из письменных пояснений представителя ООО «СК «Ренессанс Жизнь» следует, что сумма оплаченного страхового взноса составила 100 000 руб., из которых 99126,21 руб. – часть страховой премии в счет оплаты страхового взноса по основной программе страхования.
Согласно представленным в материалы дела договорам страхования ФИО2 была уведомлена о том, что страховщик обязан удержать налог на доходы физических лиц в случае досрочного расторжения договора страхования и возврате денежной суммы, что подтверждается ее подписью в Памятках по договору накопительного страхования жизни. Также в Памятках указано, что в случае предоставления справок, подтверждающих неполучение или получение страхователем социального налогового вычета, страховщик удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.
В представленных письменных пояснениях представитель ООО «СК «Ренессанс Жизнь» подтверждает, что по указанным договорам страхования ФИО1 имела право на получение социального налогового вычета от общей суммы страховых взносов по страхованию жизни в размере 14175 руб. (13% об общей суммы страховых взносов в размере 109 038,83 руб.). На даты расторжения договоров страхования ФИО1 не были представлены справки, подтверждающие неполучение социального налогового вычета за 2020 год, в связи с чем исчислен налог на доходы физических лиц (как возможный налоговый вычет). Поскольку сумма подлежащей возврату части страховой премии при расторжении договоров страхования составила 0 руб., у страховщика отсутствовала возможность удержать налог на доходы физических лиц.
В связи с наличием возложенной выше приведенной нормой ст.213 НК обязанности и отсутствием у страховой организации сведений о получении или неполучении ФИО1 социального налогового вычета за 2020 год 11.02.2021 ООО «СК «Ренессанс Жизнь» представлена в налоговый орган справка о доходах и суммах налога физического лица формы 2-НДФЛ за 2020 год, согласно которой сумма дохода ФИО1 по итогам налогового периода составила 109038,83 руб., налоговая база – 109038,83 руб., исчисленная сумма налога 14175 руб. (13%), не удержанная налоговым агентом сумма налога – 14175 руб., удержанная налоговым агентом сумма налога - 0 руб.
В связи с получением налоговым органом указанной справки в адрес налогоплательщика ФИО1 направлялось налоговое уведомление от 01.09.2021 № об уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 14175 руб. (налоговый агент ООО «СК «Ренессанс Жизнь»).
В порядке ст. 69 НК РФ ФИО1 направлялось требование № по состоянию на 21.12.2021 об уплате в срок до 03.02.2022 налога на доходы физических лиц в размере 14175 руб., пени за период с 02.12.2021 по 20.12.2021 в размере 67,81 руб.
Указанные налоговое уведомление и требование направлены административному ответчику заказными письмами по месту регистрации, что подтверждается списками внутренних почтовых отправлений от 08.10.2021 и 25.12.2021.
19.04.2022 (с соблюдением установленного ч. 2 ст. 48 НК РФ срока) МИФНС России №7 по Омской области обратилась к мировому судье судебного участка №68 в Октябрьском судебном районе в городе Омске с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 вышеуказанной задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени.
На основании данного заявления мировым судьей вынесен судебный приказ от 26.04.2022 № о взыскании с ФИО1 задолженности.
Определением мирового судьи от 13.05.2022 судебный приказ отменен по заявлению ФИО1
12.10.2022 МИФНС России №7 по Омской области, с соблюдением предусмотренного частью 3 статьи 48 НК РФ срока, обратилась в районный суд с настоящим административным иском посредством направления его почтовой связью.
Налоговым органом в ответ на судебный запрос представлены сведения о том, что ФИО1 не предоставлялся социальный налоговый вычет в 2020 году.
Кроме того, в представленной ООО «СК «Ренессанс Жизнь» в налоговый орган справке о доходах и суммах налога физического лица формы 2-НДФЛ за 2020 год в соответствующей графе код дохода указан, как "1219".
Согласно кодов видов доходов налогоплательщика, утвержденных приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 10 сентября 2015 года N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов", код дохода "1219" - это суммы страховых взносов, в отношении которых налогоплательщику был предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации, учитываемый в случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования.
Однако материалами административного дела установлено, что между ООО «СК «Ренессанс Жизнь» и ФИО1 заключены договоры добровольного страхования жизни на случай смерти и дожития до определенного возраста.
Учитывая, что для ООО «СК «Ренессанс Жизнь» иного порядка удержания налога на доходы физических лиц в случае расторжения договора страхования жизни, чем предусмотрен ст. 213 НК РФ, положениями действующего законодательства в сфере налогообложения не установлено, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.
С учетом совокупности изложенного, принимая во внимание, что сумма подлежащей возврату части страховой премии при расторжении договоров страхования составила 0 руб., а также то обстоятельство, что (согласно справке МИФНС №7 по Омской области) социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, за 2020 год ФИО1 не предоставлялся, суд приходит к выводу о том, что административное исковое заявление не подлежит удовлетворению.
Руководствуясь статьями 175, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате по уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 14175 руб., пени по уплате налога на доходы физических лиц за период с 02.12.2021 по 20.12.2021 в размере 67,81 руб., всего 14242,81 руб. отказать.
Суд по ходатайству заинтересованного лица выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда, предусмотренных пунктом 4 части 1 статьи 310 настоящего Кодекса.
Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано также в апелляционном порядке в Омский областной суд через Октябрьский районный суд г. Омска в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.
Судья Н.В. Ведерникова