Решение по делу № 2А-33/2023 от 21.03.2023 - о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, налогу на доходы физических лиц, пени.

УИД 55RS0004-01-2022-004559-63

2а-33/2023

Решение

Именем Российской Федерации

21 марта 2023 года <...>

Октябрьский районный суд г. Омска в составе председательствующего судьи Глазковой Т.Г., при секретаре судебного заседания Исланкиной Е.Е., помощник судьи Низамутдинова Т.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области к ФИО2 ФИО12 о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, налогу на доходы физических лиц, пени,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области (далее – МИФНС России № 7 по Омской области) обратилась в суд с требованиями о взыскании с административного ответчика задолженности в общей сумме 83 158,17 рублей, в том числе по уплате:

- транспортного налога за 2017 год – 1 008,00 руб.,

- пени по транспортному налогу за 2017 год в сумме 16,30 руб., за период 04.12.2018 - 04.02.2019,

- налога на имущество физических лиц за 2017 год – 64,00 руб.,

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 1,04 руб.,

- транспортного налога за 2018 год – 1 008,00 руб.,

- пени по транспортному налогу за 2018 год в сумме 5,15 руб., за период 03.12.2018 - 26.12.2019,

- налога на имущество физических лиц за 2018 год – 218,00 руб.,

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 1,11 руб., за период 03.12.2018 - 26.12.2019,

- пени по транспортному налогу за 2019 год в сумме 2,21 руб., за период 02.12.2020 - 13.12.2020,

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 0,50 руб., за период 02.12.2020 - 13.12.2020,

- налога на имущество физических лиц за 2020 год – 322,00 руб.,

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 1,05 руб., за период 02.12.2021 - 14.12.2021,

- транспортного налога за 2020 год – 2 643,00 руб.,

- пени по транспортному налогу за 2020 год в сумме 8,59 руб., за период 02.12.2021 - 14.12.2021,

- земельного налога за 2020 год – 72,00 руб.,

- пени по земельному налогу за 2020 год в сумме 0,23 руб., за период 02.12.2021 - 14.12.2021,

- налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 77 535,00 руб.,

- пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 251,99 руб., за период 02.12.2021 - 14.12.2021.

К участию в рассмотрении административного дела привлечены в качестве заинтересованных лиц садоводческое некоммерческое товарищество «Моторостроитель» (далее – СНТ «Моторостроитель»), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области, Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда РФ по Омской области.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщил, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовал. Согласно представленным в материалы дела письменным пояснениям представителя по доверенности ФИО1 (том 1 л.д. 183) по требованию от 05.02.2019 № 7684 ФИО2 добровольно уплатил 09.11.2022 - транспортный налог за 2017 год в размере 1 008,00 руб., налог на имущество физических лиц за 2017 год в размере 64,00 руб., 05.11.2022 - пени по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 1,04 руб. По требованию от 27.12.2019 № 42824 ФИО2 добровольно уплатил 09.11.2022 - транспортный налог за 2018 год в размере 1 008,00 руб., налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 218,00 руб., 28.02.2021 - пени по транспортному налогу за 2018 год в размере 0,50 руб. (остаток задолженности по пени 4,65 руб.), 05.11.2021 - пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 0,10 руб. (остаток задолженности по пени 1,01 руб.). По требованию от 14.12.2020 № 37625 ФИО2 добровольно уплатил 29.01.2021 - транспортный налог за 2019 год в размере 1 417,00 руб., пени по транспортному налогу за 2019 год в размере 0,20 руб. (остаток задолженности по пени 2,21 руб.), налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 293,00 руб. По требованию от 15.12.2021 № 64192 налогоплательщик добровольно уплатил 05.11.2022 - транспортный налог за 2020 год в размере 2 643,00 руб., налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 322,00 руб., земельный налог за 2020 год в размере 72,00 руб., пени по земельному налогу за 2020 год в размере 0,23 руб. Общая сумма задолженности ФИО2 по состоянию на 24.11.2022 составляет 77 821,30 руб.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании признал административные исковые требования частично, возражал против удовлетворения исковых требований в части взыскания налога на доходы физических лиц в размере 77535,00 руб.

Представитель административного ответчика по устному ходатайству ФИО3 в судебном заседании также не признал административные исковые требования в части взыскания налога на доходы физических лиц в размере 77535,00 руб. и пени. Дополнительно пояснил, что между СНТ «Моторостроитель» и ФИО2 всегда были гражданско-правовые отношения, трудовых отношений не было, ФИО2 оказывал услуги по выполнению работ как электрик и сторож.

Заинтересованное лицо МИФНС №4 по Омской области своего представителя в судебное заседание не направило, извещено о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщило, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовало. В судебном заседании 01.03.2022 представитель МИФНС №4 по Омской области по доверенности ФИО4 пояснила, что 17.01.2020 ФИО2 зарегистрирован в налоговом органе в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход (далее – НПД). После проведения контрольно-аналитической работы налоговым органом установлено, что до 2020 года ФИО2 состоял в трудовых отношениях с СНТ «Моторостроитель», с ним ежемесячно на протяжении продолжительного периода времени заключались договоры по оказанию услуг. Поскольку СНТ «Моторостроитель» является бывшим работодателем налогоплательщика, перешедшего на НПД, то в соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" доходы по заключенным гражданско-правовым договора не признаются объектом налогообложения НПД, с них уплачивается налог на доходы физических лиц по ставке 13%. После проведения контрольно-аналитической работы в отношении СНТ «Моторостроитель» чеки ФИО2 по НПД аннулированы, НПД с указанных доходов не исчислен и не уплачен. Согласно представленной СНТ «Моторостроитель» справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ ФИО2 в 2020 году получил доход в размере 596 420,00 руб., сумма исчисленного налога составила 77 535,00 руб. Таким образом, ФИО2 должна быть исполнена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц.

Заинтересованное лицо СНТ «Моторостроитель» своего представителя в судебное заседание не направило, извещено о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщило, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовало. Согласно представленному 05.12.2022 в материалы дела письменному пояснению и.о. председателя СНТ «Моторостроитель» ФИО5 в 2020 году между СНТ «Моторостроитель» и ФИО2, как лицом, использующим специальный налоговый режим «налог на профессиональный доход», ежемесячно заключались договоры на оказание услуг по обслуживанию системы электроснабжения и охране СНТ. По результатам камеральной проверки, проведенной в августе 2020 года ИФНС №6 по Омской области, отношения между СНТ «Моторостроитель» и ФИО2 признаны гражданско-правовыми. СНТ «Моторостроитель» произведена выплата страховых взносов за ФИО2 Иные отчисления в отношении ФИО2 не производились в связи с тем, что административный ответчик самостоятельно производил отчисления в размере 6% от полученного дохода. Согласно ответу председателя правления СНТ «Моторостроитель» ФИО6 (л.д.38 т.2) на запрос суда в период с 2017-2023 г.г. с ФИО2 не заключались трудовые договоры, заключались только гражданско-правовые договоры. СНТ «Моторостроитель» систематически производил отчисления в Пенсионный фонд РФ в размере 22%, на обязательное медицинское страхование – 5,1%, ФСС – 0,2%.

Заинтересованное лицо Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда РФ по Омской области своего представителя в судебное заседание не направило, извещено о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщило, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовало.

Выслушав пояснения административного ответчика, представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии с положениями статьи 45 НК РФ (положение НК РФ здесь и далее в редакции, действовавшей в спорные периоды) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах; обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах; налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно; неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога; в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Порядок и размеры уплаты транспортного налога регламентированы положениями главы 28 НК РФ и Законом Омской области от 18 ноября 2002 года № 407-ОЗ «О транспортном налоге», согласно которым плательщиками транспортного налога признаются физические лица – собственники транспортных средств, признаваемых объектом налогообложения.

На основании статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу положений статьи 358 НК РФ объектом налогообложения по транспортному налогу признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками – физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Статьей 363 НК РФ предусмотрено, что транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Статьей 2 Закона Омской области от 18 ноября 2002 года № 407-ОЗ «О транспортном налоге» определены размеры налоговых ставок, устанавливаемых соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

На основании статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Статьей 401 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

В силу ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии со ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

На основании ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 6 ч. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

При этом удержанная из начисленных сумм вознаграждения, сумма налога на доходы физических лиц в размере 13%, исходя из положений ст.207 Налогового кодекса РФ, возложена на плательщика налога.

На основании ч. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации (налоговые агенты), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с ч. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (ч. 5 ст. 226 НК РФ).

В силу части 6 статьи 228 НК РФ уплату налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, производят налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (ч. 5 ст. 75 НК РФ).

В соответствии с положениями части 4 статьей 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Из материалов дела следует, что по сведениям МИФНС №7 по Омской области и МОТН и РАС ГИБДД УМВД России по Омской области ФИО2 в 2017-2020 г.г. принадлежали автомобили:

ФИО13

ФИО13

ФИО13

Соответственно, административный ответчик являлся в этот период налогоплательщиком транспортного налога.

Кроме того ФИО2 в спорные налоговые периоды являлся налогоплательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога в связи с наличием в собственности недвижимого имущества:

ФИО14

ФИО14

ФИО14

Также из материалов дела установлено, что 20.05.2021 СНТ «Моторостроитель» в адрес налогового органа направлена справка №6 о доходах и суммах налога физического лица за 2020 год в отношении ФИО2, согласно которой доход последнего составил 596 4520,22 руб., исчисленная сумма налога – 77 535,00 руб. (код дохода 2010 – доходы по гражданско-правовым договорам).

В связи с нахождением в собственности ФИО2 вышеуказанных объектов налогообложения налогоплательщику направлены налоговые уведомления:

- от 21.08.2018 № 63571060 об уплате транспортного налога за 2017 год в размере 1 008,00 руб. (504,00 – за автомобиль ФИО15; 504,00 руб. – за автомобиль ФИО16, налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере 64,00 руб. (за квартиру с кадастровым номером ФИО17);

- от 04.07.2019 № 17968821 об уплате транспортного налога за 2018 год в размере 1 008,00 руб. (504,00 – за автомобиль ФИО18; 504,00 руб. – за автомобиль ФИО19 ФИО20), налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 218,00 руб. (71,00 – за квартиру с кадастровым номером ФИО21; 147,00 – за квартиру с кадастровым номером ФИО22);

- от 03.08.2020 №8392163 об уплате транспортного налога за 2019 год в размере 1 417,00 руб. (504,00 – за автомобиль ФИО23; 504,00 руб. – за автомобиль ФИО24 ФИО25; 409,00 руб. – за автомобиль ФИО26), налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 293,00 руб. (78,00 – за квартиру с кадастровым номером ФИО27 215,00 – за квартиру с кадастровым номером ФИО28);

- от 01.09.2021 № 14255528 об уплате транспортного налога за 2020 год в размере 2 643,00 руб. (504,00 – за автомобиль ФИО29; 504,00 руб. – за автомобиль ФИО30 ФИО31; 1 635,00 руб. – за автомобиль ФИО32), налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 322,00 руб. (85,00 – за квартиру с кадастровым номером ФИО33; 237,00 – за квартиру с кадастровым номером ФИО34), земельного налога за 2020 год в размере 72,00 руб., налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 77 535,00 руб.

Вследствие неисполнения ФИО2 в установленный налоговым законодательством срок обязанности по уплате обязательных платежей, налоговым органом начислены пени и в порядке ст. 69 НК РФ направлены требования:

- № 7684 по состоянию на 05.02.2019 об уплате в срок до 28.02.2019 задолженности по транспортному налогу за 2017 год в размере 1 008,00 руб., пени по транспортному налогу за период с 04.12.2018 по 04.02.2019 в размере 16,30 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 64,00 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за период с 04.12.2018 по 04.02.2019 в размере 1,04 руб.;

- № 42824 по состоянию на 27.12.2019 об уплате в срок до 28.01.2020 задолженности по транспортному налогу за 2018 год в размере 1 008,00 руб., пени по транспортному налогу за период с 03.12.2019 по 26.12.2019 в размере 5,15 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 218,00 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за период с 03.12.2019 по 26.12.2019 в размере 1,11 руб.;

- № 37625 по состоянию на 14.12.2020 об уплате в срок до 15.01.2021 задолженности по транспортному налогу за 2019 год в размере 1 417,00 руб., пени по транспортному налогу за период с 02.12.2020 по 13.12.2020 в размере 2,41 руб. (в настоящее время остаток задолженности 2,21 руб.), по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 293,00 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за период с 02.12.2020 по 13.12.2020 в размере 0,50 руб.;

- № 64192 по состоянию на 15.12.2021 об уплате в срок до 21.01.2022 задолженности по транспортному налогу за 2020 год в размере 2 643,00 руб., пени по транспортному налогу за период с 02.12.2021 по 14.12.2021 в размере 8,59 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 322,00 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за период с 02.12.2021 по 14.12.2021 в размере 1,05 руб., по земельному налогу за 2020 год в размере 72,00 руб., пени по земельному налогу за период с 02.12.2021 по 14.12.2021 в размере 0,23 руб., по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 77 535,00 руб., пени по налогу на доходы физических лиц за период с 02.12.2021 по 14.12.2021 в размере 251,99 руб.

Указанные налоговые уведомления и требования об уплате налога, пени направлены налоговым органом в электронной форме через сервис ФНС России «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц», что подтверждается сведениями из личного кабинета налогоплательщика.

Административным истцом представлено заявление ФИО2 от 22.12.2015 о подключении к сервису ФНС России «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» и получении регистрационной карты лично в налоговом органе.

Приказом Федеральной налоговой службы от 22 августа 2017 г. №ММВ-7-17/617@ утвержден порядок ведения личного кабинета налогоплательщика (далее - Порядок).

Получение физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика, согласно пункту 8 Порядка, осуществляется с использованием логина и пароля, полученных в соответствии с данным порядком; усиленной квалифицированной электронной подписи физического лица; идентификатора сведений о физическом лице в федеральной государственной информационной системе ЕСИА (подпункты 1 - 3).

Согласно п. 9 Порядка для получения физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика с использованием логина и пароля физическим лицом или его представителем представляется заявление на получение доступа к личному кабинету налогоплательщика по форме согласно приложению №1 к настоящему Порядку (далее - Заявление на получение доступа) в любой налоговый орган по своему выбору (за исключением территориальных органов ФНС России, к функциям которых не относится взаимодействие с физическими лицами) и документ, удостоверяющий личность физического лица.

Для обеспечения получения физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика налоговый орган на основании Заявления на получение доступа представляет физическому лицу Регистрационную карту по форме согласно приложению №3 к настоящему Порядку, в которой указывается логин и первично присвоенный физическому лицу пароль (пункт 10 Порядка).

В соответствии с пунктом 18 данного Порядка физическое лицо, получившее доступ к личному кабинету налогоплательщика, получает от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы (информацию), сведения, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

В случае, если физическому лицу необходимо получать от налогового органа документы (информацию), сведения на бумажном носителе, физическое лицо направляет в любой налоговый орган по своему выбору (за исключением территориальных органов ФНС России, к функциям которых не относится взаимодействие с физическими лицами) уведомление о необходимости получения документов (информации), сведений на бумажном носителе; в случае неполучения от физического лица указанного уведомления по истечении 3 рабочих дней со дня регистрации физического лица в личном кабинете налогоплательщика направление налоговыми органами физическому лицу документов (информации), сведений осуществляется только через личный кабинет налогоплательщика (пункт 20 Порядка ведения личного кабинета).

Согласно Приложению №3 к Порядку ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденному приказом ФНС России от 22.08.2017 N ММВ-7-17/617@, регистрационная карта для получения доступа к личному кабинету налогоплательщика содержит сведения о том, что по истечении трех рабочих дней со дня регистрации физического лица в личном кабинете налогоплательщика налоговые органы будут направлять все документы (информацию) и сведения, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 20 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика.

Доказательств направления административным ответчиком в налоговый орган уведомления о необходимости получения документов на бумажном носителе, суду не представлено.

Таким образом, суд считает, что указанные налоговые уведомления и требования об уплате налогов, пени были направлены в адрес налогоплательщика посредством личного кабинета налогоплательщика при наличии законных оснований.

В соответствии ч. 1 ст. 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В соответствии с ч. 2 ст. 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

С 23.12.2020 Федеральным законом от 23.11.2020 № 374-ФЗ внесены изменения в размер сумм, после превышения которых налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании, сумма увеличена до 10 000 руб.

В связи с неисполнением указанных требований налогоплательщиком, 21.03.2022, то есть в пределах установленного ст. 48 НК РФ срока, МИФНС №7 по Омской области направила мировому судье судебного участка №72 в Октябрьском судебном районе в городе Омске заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности в размере 83 158,17 руб.: земельный налог – 72,00 руб., пени по земельному налогу – 0,23 руб., транспортный налог – 4 659,00 руб., пени по транспортному налогу – 32,25 руб., налог на имущество физических лиц – 604,00 руб., пени по налогу на имущество физических лиц – 3,70 руб., налог на доходы физических лиц – 77 535,00 руб., пени по налогу на доходы физических лиц – 251,99 руб.

Мировым судьей судебного участка №72 в Октябрьском судебном районе в городе Омске вынесен судебный приказ от 28.03.2022 № 2а-518/2022 (72) о взыскании с ФИО2 данной задолженности.

Определением мирового судьи судебного участка №72 в Октябрьском судебном районе в городе Омске от 08.04.2022 судебный приказ отменен по заявлению ФИО2

С настоящим административным иском налоговый орган обратился в Октябрьский районный суд города Омска 02.09.2022 путем направления заказной почтовой корреспонденции, то есть в пределах установленного шестимесячного срока после отмены судебного приказа.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд находит требования налогового органа подлежащими удовлетворению частично.

С учетом частичной оплаты задолженности, требования налогового органа о взыскании пени по транспортному налогу за 2017 год в сумме 16,30 руб. за период 04.12.2018 - 04.02.2019, пени по транспортному налогу за 2018 год в сумме 4,65 руб. за период 03.12.2019 - 26.12.2019, пени по транспортному налогу за 2019 год в сумме 2,21 руб. за период 02.12.2020 - 13.12.2020, пени по транспортному налогу за 2020 год в сумме 8,59 руб. за период 02.12.2021 - 14.12.2021, пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 1,01 руб. за период 03.12.2019 - 26.12.2019, пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 0,50 руб. за период 02.12.2020 - 13.12.2020, пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 1,05 руб. за период 02.12.2021 - 14.12.2021, подлежат удовлетворению.

Материалами дела подтверждается соблюдение налоговым органом порядка и сроков направления налоговых уведомлений и требований об уплате указанных обязательных платежей, а также предусмотренных ст. 48 НК РФ сроков обращения в суд за взысканием данной задолженности.

Требование налогового органа о взыскании с административного ответчика налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 77 535,00 руб. и пени за период с 02.12.2021 по 14.12.2021 в размере 251,99 руб. подлежат удовлетворению частично по следующим основаниям.

В судебном заседании установлено, что с 17.01.2020 ФИО2 применял специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход".

Согласно ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Федеральный закон № 422-ФЗ) налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

На территории Омской области эксперимент по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" начат с 1 января 2020 года.

В соответствии с п. 7 ст. 2 Федерального закона № 422-ФЗ профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

В силу положений п. 8 ст. 2 Федерального закона № 422-ФЗ физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход.

В части 1 статьи 6 Федерального закона № 422-ФЗ указано, что объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При этом ограничения на применение данного специального налогового режима установлены частью 2 статьи 4 и частью 2 статьи 6 Федерального закона №422-ФЗ.

Так, согласно части 2 статьи 6 Федерального закона №422-ФЗ не признаются объектом налогообложения НПД доходы, получаемые в рамках трудовых отношений (пункт 1).

В ходе проверки из анализа представленных СНТ «Моторостроитель» документов налоговым органом установлено, что договоры между СНТ «Моторостроитель» и ФИО2 об оказании услуг заключались в течение продолжительного времени и до 2020 года, то есть до введения в действие на территории Омской области специального налогового режима «Налог на профессиональный доход». СНТ «Моторостроитель» в пользу ФИО2 на основании чеков, сформированных в мобильном приложении "Мой налог", перечислило денежные средства в размере 596 420,00 руб., с указанных доходов НДФЛ в бюджет был удержан и перечислен лишь в части.

Относя названные доходы к доходам, получаемым в рамках трудовых отношений, налоговый орган посчитал неправомерным обложение данных доходов НПД в соответствии с Федеральным законом № 422-ФЗ, в связи с чем выставил административному ответчику налоговое уведомление, а впоследствии требование об уплате налога на доходы физических лиц.

МИФНС №4 по Омской области пришла к выводу о том, что ФИО2 не мог применять специальный налоговый режим в отношении доходов, полученных от СНТ «Моторостроитель», в силу пункта 8 части 2 статьи 6 Федерального закона №422-ФЗ, поскольку идентичные договоры между одними и теми же сторонами заключались на протяжении длительного времени.

Между тем, доказательства наличия между СНТ «Моторостроитель» и ФИО2 трудовых отношений административный истец суду не представил. В пояснениях представитель МИФНС России № 4 по Омской области ФИО4 указывает, что СНТ «Моторостроитель» и ФИО2 в 2020 году и ранее на протяжении длительного времени сотрудничали на основании гражданско-правовых договоров.

По сведениям ГУ-ОПФР по Омской области административный ответчик ФИО2 в 2020 году был трудоустроен в Бюджетном профессиональном образовательном учреждении Омской области «Омский строительный колледж» и в АО «Омскэлектро», а также в СНТ «Моторостроитель» (т.2 л.д.).

Согласно штатному расписанию СНТ «Моторостроитель», в штате числятся только председатель товарищества и главный бухгалтер (т.2 л.д.39).

Садоводческим некоммерческим товариществом «Моторостроитель» представлены также копии заключенных в 2020 году с ФИО2 договоров оказания услуг, актов приема-передачи оказанных услуг (т.1 л.д.187-246).

С учетом установленных обстоятельств суд приходит к выводу об отсутствии оснований взыскивать с ФИО2 налог на доходы физических лиц по ставке 13%.

С 01.01.2023 в Налоговый кодекс Российской Федерации введена статья 11.3, согласно пункту 1 которой денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, признаются единым налоговым платежом. Для целей Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете.

В этой связи, хотя на дату подачи административного искового заявления в суд налог на доходы физических лиц и налог на профессиональный доход относились к разным видам налогов, с учетом внесенных с 01.01.2023 изменений в порядок расчетов с бюджетом для физических лиц с ФИО2 надлежит взыскать налог по ставке 6%.

По сведениям МИФНС №7 по Омской области за период с января 2020 года по декабрь 2020 года (включительно) сумма дохода ФИО2 по договорам составила 596 420,00 руб.

Частью 1 статьи 12 Федерального закона № 422-ФЗ установлено, что если иное не предусмотрено настоящей статьей, лица, применяющие специальный налоговый режим, имеют право на уменьшение суммы налога на сумму налогового вычета в размере не более 10 000 рублей, рассчитанную нарастающим итогом в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

С учетом установленной ст. 10 Федерального закона № 422-ФЗ налоговой ставки в размере 6%, с учетом налогового вычета в размере 10 000 руб. сумма налога составляет 35 785,00 руб. ((596 420 - 10 000) х 6%)

Сумма оплаченного ФИО2 НДП составила 19 638,96 руб., соответственно взысканию подлежит задолженность в размере 15 546,04 руб.

Судом выполнен перерасчет пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц по формуле: 15 546 х 7,5% / 300 х 13 = 50,52 руб.

С учетом изложенного с ФИО2 в пользу административного истца подлежит взысканию налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 15 546,04 руб. и пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 50,52 руб., за период 02.12.2021 - 14.12.2021.

В остальной части административный иск не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 114 КАС РФ, статьей 333.19 НК РФ и положениями Бюджетного кодекса РФ с административного ответчика в доход местного бюджета с учетом взысканной суммы 15 630,87 руб. и оплаченных в добровольном порядке налогов на сумму 5 336,87, пропорционально размеру удовлетворенных требований подлежит взысканию государственная пошлина в размере 680,00 рублей, от уплаты которой административный истец при подаче административного иска освобожден. Расчет государственной пошлины: 2695 (размер пошлины на цену иска 83158,17 руб.) х 20967,74 (15630,87 + 5336,87) / 83158,17 = 680 руб.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №7 по Омской области к ФИО2 ФИО35 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, транспортному налогу, налогу на доходы физических лиц, пени удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 ФИО36 г.р., урож. <адрес>, зарегистрированного по адресу: <адрес>, ИНН №, задолженность на общую сумму в размере 15 630,87 рублей, из которых:

- пени по транспортному налогу за 2017 год в сумме 16,30 руб., за период 04.12.2018 - 04.02.2019,

- пени по транспортному налогу за 2018 год в сумме 4,65 руб., за период 03.12.2019 - 26.12.2019, отказав в остальной части данного требования,

- пени по транспортному налогу за 2019 год в сумме 2,21 руб., за период 02.12.2020 - 13.12.2020,

- пени по транспортному налогу за 2020 год в сумме 8,59 руб., за период 02.12.2021 - 14.12.2021,

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 1,01 руб., за период 03.12.2019 - 26.12.2019, отказав в остальной части данного требования,

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 0,50 руб., за период 02.12.2020 - 13.12.2020,

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 1,05 руб., за период 02.12.2021 - 14.12.2021,

- налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 15 546,04 руб., отказав в остальной части данного требования,

- пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 50,52 руб., за период 02.12.2021 - 14.12.2021.

Отказать в удовлетворении требований административного истца о взыскании с административного ответчика:

- налога на имущество физических лиц за 2017 год - 64 руб.,

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 1,04 руб.,

- транспортного налога за 2017 год - 1008 руб.,

- налога на имущество физических лиц за 2018 год - 218 руб.,

- транспортного налога за 2018 год - 1008 руб.,

- налога на имущество физических лиц за 2020 год - 322 руб.,

- транспортного налога за 2020 год - 2643 руб.,

- земельного налога за 2020 год - 72 руб.,

- пени по земельному налогу за 2020 год в сумме 0,23 руб., за период 02.12.2021 - 14.12.2021.

Взыскать с ФИО2 ФИО37 в доход местного бюджета муниципального образования городской округ город Омск Омской области государственную пошлину в размере 680 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Омский областной суд через Октябрьский районный суд г. Омска в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья: Т.Г. Глазкова

Решение в окончательной форме принято 03 апреля 2023 года.

Судья: Т.Г. Глазкова