Решение по делу № 2А-147/2023 от 02.03.2023

Дело №а-147/2023

УИД: 22RS0№-20

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

02 марта 2023 года

г. Славгород

Славгородский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего Щербина Е.В.,

при секретаре Мезенцевой Т.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю к ФИО2 о взыскании задолженности по имущественным налогам и страховым взносам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № по <адрес> обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по имущественным налогам и страховым взносам. Просит взыскать с ФИО1 (ИНН <***>) недоимки по:

- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ), за 2017 год: пеня в размере 831.23 руб., за 2018 год: пеня в размере 849.14 руб.

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ) за 2017 год: пеня в размере 3 755.50 руб., за 2018 год: пеня в размере 3 859.64 руб.

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ) (в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб.) за 2017 год: пеня в размере 1 944.73 руб.

- Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, за 4 <адрес> года: пеня в размере 10 320.35 руб.

- Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) за 2017 год: пеня в размере 13 797.39 руб.

Всего на общую сумму 35 357.98 рублей.

Лица, участвующие в деле, надлежаще извещены о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, ходатайств об отложении рассмотрения дела от неявившихся в суд не поступало, от административного истца поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

В соответствии с положениями ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, предусматривающей возможность рассмотрения дела по существу в случае неявки в судебное заседание лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, явка которых судом не признана обязательной, дело рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, как в отдельности, так и в их совокупности, суд приходит к следующему выводу:

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность платить налоги - это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 381-О-П).

В силу ст.3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога (ч.1). Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом (ч.5).

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (пункты 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 1 ст. 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (пп.1 п.1), - представлятьв установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пп.4 п.1), представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (пп.6 п.1), выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей (пп.7 п.1).

Исходя из положений ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Из материалов дела следует, что на налоговом учёте в Межрайонная ИФНС России № по <адрес> состоит в качестве налогоплательщика ФИО1 (ИНН <***>), который состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и находился на упрощенной системе налогообложения в соответствии с гл.26.2 НК РФ (далее - УСН) (л.д. 5-15, 17-19).

В соответствии с п.п.2 и. 1 ст. 419 Налогового Кодекса РФ (далее - Кодекс), плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В соответствии с частью 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации, суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации к налогоплательщикам НДС отнесены помимо иного, индивидуальные предприниматели, в соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Следовательно, согласно ст. 419 Налогового Кодекса РФ в указанный период ФИО1 является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, а также НДС.

Кроме того, как следует из материалов дела, в указанный период ФИО1 также являлся плательщиком налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации).

Согласно ч.5 ст.15 КАС РФпри разрешении административного дела суд применяет нормы материального права, которые действовали на момент возникновения правоотношения с участием административного истца, если из федерального закона не вытекает иное.

Согласно положениям ст. 346.11 НК РФ (в редакции, применимой к спорным правоотношениям) упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой (п.1). Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в <адрес>), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса (п.3).

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).

Согласно положениям ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов (п.1). Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно (п.2).

Ст. 346.18 НК РФ определено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (п.1). В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п.2).

Ст.346.19 НК РФ определено, что налоговым периодом признается календарный год (п.1). Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2).

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

В отношении периодов 2017 - 2021 годов налоговая ставка может быть уменьшена до 3 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом налоговые ставки могут устанавливаться в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности (п.3 ст. 346.20 НК РФ в применимой в спорный период в ред. Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 232-ФЗ).

В силу статьи52 НК РФналогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно ст. 346.21 НК РФ (в ред. Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 101-ФЗ) налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п.1). Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (п.2). Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п.4). Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п. 5). Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) (п.6). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 настоящего Кодекса (п.7).

Положениями ст. 346.23 НК РФ (в ред. Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 94-ФЗ) определено, что по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки: 1) организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи); 2) индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи) (п.1). Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 настоящего Кодекса, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения (п.2).

Из материалов дела следует, что налогоплательщиком ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ (per. №) в налоговый орган была представлена первичная налоговая декларация по УСН за 2017 год.

Согласно представленному в налоговой декларации от ДД.ММ.ГГГГ расчету сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 76 190 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно п. 9 ст. 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФналогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Указанное подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты соответствующих налогов и сборов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Поскольку обязанность по исчислению суммы налога на доходы по упрощенной системе налогообложения налоговым законодательством возлагается на индивидуального предпринимателя, по указанному налогу обязанность направлять налоговое уведомление у налогового органа отсутствует.

В соответствии с п.2 ст.69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных отношений) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п.1). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п.2). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п.3). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете (п.5).

Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п.4 ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу прямого указания НК РФ соответствующая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования.

В связи с неуплатой задолженности в установленный законом срок налогоплательщику было выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, которое было направлено в адрес налогоплательщика по почте заказным письмом. Срок оплаты налога в требовании установлен до ДД.ММ.ГГГГ года (л.д. 30-33).

Указанное требование налоговым органом направлено в 3-х месячный срок, установленный ст.70 НК РФ.

Статья 46 НК РФ определяет порядок взыскания задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств.

Пунктом 2 статьи 46Кодекса предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силупункта 3 статьи 46НК РФ должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п.3).

В п.55 Постановления Пленума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" также разъяснено, что согласнопункту 1 статьи 46НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

С учетом вышеуказанных норм, учитывая установленный в требовании № от ДД.ММ.ГГГГ срок уплаты налога - до ДД.ММ.ГГГГ, в порядке ст.46 НК РФ решение обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках налоговый орган должен был принять в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ года, а в суд – не позднее ДД.ММ.ГГГГ года.

В деле имеются сведения о том, что административным истцом принимались меры о взыскании страховых взносов и пени в период, когда административный ответчик имел статус индивидуального предпринимателя.

Так из материалов дела следует, что по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты налога до ДД.ММ.ГГГГ в нарушение установленного ст.46 НК РФ срока налоговой инспекцией было вынесено решение о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика от 11.08.2018 № (УСН) (л.д. 87-88), от 24.11.2018 № (НДС) (л.д.93-94), от 20.04.2018 № (страховые взносы на ОПС) (л.д.97-98), от 28.08.2018 № (страховые взносы на ОПС) (л.д.102-103).

Согласнопункту 7 статьи 46НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии состатьей 47НК РФ.

Необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленныйабзацем первым пункта 3 статьи 46НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключало возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотреннымабзацем третьим пункта 1 статьи 47Кодекса.

Если в период, установленныйабзацем первым пункта 3 статьи 46НК РФ для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств, ведется исполнительное производство, возбужденное на основании ранее вынесенных налоговым органом постановлений о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, что свидетельствует о недостаточности или отсутствии денежных средств на его счетах, налоговый орган вправе в указанный срок сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, если на дату принятия такого решения исполнительное производство не было окончено (прекращено). В случае отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика названный орган также вправе сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества такого налогоплательщика (абз.6 п.55 Постановления Пленума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Ст.47 НК РФ определяет порядок взыскания задолженности за счет иного имущества налогоплательщика.

Согласно указанной норме решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается налоговым органом в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В постановлении Президиума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 16705/10 отражено, что предусмотренные ст. 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-индивидуального предпринимателя представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

В соответствии с п. 6 ст.6.1 НК РФсрок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (пункт 7 статьи6.1 НК РФ).

С учетом вышеуказанных норм, учитывая установленный в требовании № от ДД.ММ.ГГГГ срок уплаты налога - до ДД.ММ.ГГГГ, в порядке ст.47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика налоговым орган (учитывая нерабочие дни субботу и воскресенье 08 июня и ДД.ММ.ГГГГ) должен был принять в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ года, а в суд обратиться – не позднее ДД.ММ.ГГГГ года.

Из материалов дела следует, что по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты налога до ДД.ММ.ГГГГ в установленный ст.47 НК РФ срок налоговой инспекцией были вынесены решения о взыскании за счет имущества ИП от 05.12.2018 № по требованиям № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком до ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком до ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.89), от 20.08.2018 № по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.90), постановления о взыскании за счет имущества ИП от 05.12.2018 № по требованиям № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком до ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком до ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.91), от 20.08.2018 № по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.92) (л.д. 79-144).

Утрата налогоплательщиком ФИО1 специального правового статуса (индивидуального предпринимателя) сама по себе не влияет на права и обязанности налогоплательщика, возникшие до такой утраты.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, выраженной в определении от N 95-О-О, участие физического лица в отношениях, связанных с уплатой налога, завершается со смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим. Прекращение гражданином государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя лишает его права осуществлять предпринимательскую деятельность, но не освобождает от обязанности отвечать по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание).

Требование формальной определенности налоговых норм, предполагающее их точность, распространяется на устанавливаемый законодателем механизм налогообложения и принудительного взыскания налоговой задолженности, призванный обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц и одновременно правомерность деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения (постановления Конституционного суда Российской Федерации от N 16-П, от N 19-П, от N 11-П и др.).

Положения статей 46 и 47 Налогового кодекса РФ предусматривают возможность обращения в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога, но только в том случае, когда налоговым органом утрачена возможность внесудебного взыскания с индивидуального предпринимателя, в частности, когда решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - индивидуального предпринимателя не принято в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Из содержания статей 46, 47, 48 Налогового кодекса РФ следует, что порядок взыскания налоговой задолженности зависит от статуса налогоплательщика, которым обладает физическое лицо на момент применения процедуры принудительного взыскания налогов, страховых взносов, пени, штрафа.

Каждая из применяемых процедур взыскания налоговой задолженности, предусмотренная статьями 46, 47 и 48 Налогового кодекса РФ, носит самостоятельный характер, применяется независимо друг от друга, имеет свои сроки, по истечении которых налоговый орган утрачивает саму возможность принудительного взыскания налоговой задолженности.

При этом в силу прямого указания, содержащегося в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации право на обращение в суд может быть реализовано налоговым органом в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса.

В данном случае постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - индивидуального предпринимателя (административного ответчика) являлись действительными, так как были приняты в течение одного года после истечения срока исполнения требований об уплате налога (сбора), поэтому правовых оснований для обращения в суд у налогового органа на основании положений статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации не имелось.

Формально определенные положения статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации вопреки выводам суда первой инстанции в случае утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя, в отношении которого применены внесудебные меры принудительного взыскания, не предоставляют налоговым органам право повторного взыскания налоговой задолженности с использованием процедуры, предусмотренной статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Утрата гражданином статуса индивидуального предпринимателя не влечет за собой отмену или признание недействительными постановлений налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, вынесенных в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, и не является основанием для прекращения (окончания) исполнительного производства по требованию о взыскании задолженности, образовавшейся в связи с осуществлением предпринимательской деятельности (статья 43 Федерального закона от N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве"), в силу этого у налогового органа сохраняется возможность получения взыскиваемой задолженности в рамках реализованной внесудебной процедуры принудительного взыскания в соответствии со статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Использование наряду с внесудебной процедурой взыскания налоговой задолженности с индивидуальных предпринимателей, утративших данный статус, дополнительного механизма, предусмотренного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, приводит к увеличению для данной категории лиц общих сроков принудительного погашения задолженности и ставит их в неравное положение с другими налогоплательщиками (индивидуальными предпринимателями, продолжающими свою деятельность), в отношении которых дополнительные процедуры взыскания применяться не могут.

Доказательств добровольной уплаты налогоплательщиком задолженности по налогу или полного взыскания недоимки на основании вышеуказанных решений налогового органа сторонами по делу не предоставлено.

Как следует из содержания административного иска и материалов дела, в настоящий момент недоимка по УСН за 2017 год не взыскана и составляет 76 190,00 руб.

В рамках настоящего спора административный истец обратился в суд к ФИО1 с требованием о взыскании только пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по 02.07.2021.

В соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

В п. 51 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положенияпункта 5 статьи 75НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основаниипункта 1 статьи 70НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Из материалов дела следует, что связи с неуплатой налога в установленный законом срок, налогоплательщику выставлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № (направлено почтой), в котором начислены пени, в том числе: - 13 797.39 руб. на недоимку по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) за 2017 год. Срок уплаты пени по налогам установлен до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 34-36).

В п.57 Постановления Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что согласнопункту 3 статьи 75НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора.

В силу положенийпункта 6 статьи 75Кодекса принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренномстатьями 46и47НК РФ.

При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Поскольку ФИО1 состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, выставление требования от ДД.ММ.ГГГГ № налогоплательщику ФИО1 свидетельствует о том, что требование налоговым органом было выставлено после прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности и утраты статуса индивидуального предпринимателя.

Следовательно, принудительное взыскание пени в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ, в данном случае исключается.

В соответствии с абзацем 2 части 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании налога, сбора,пеней, штрафов подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора,пеней, штрафов, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора,пеней, штрафов за счет имуществафизического лицаможет быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Аналогично, ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлен шестимесячный срок на случай реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства после отмены вынесенного судебного приказа, который исчисляется со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Таким образом законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

В соответствии с положениями п. 3 ст. 46 НК РФ (в применимой к спорным правоотношениям ред. Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 324-ФЗ) налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Шестимесячный срок на обращение в суд с заявлением о принудительном взыскании налога должен исчисляться с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней.

В выставленном налогоплательщику требовании от ДД.ММ.ГГГГ № срок уплаты пени по налогам, в том числе по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) за 2017 год, в размере 13 797.39 руб. (за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) установлен до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 34-36).

Однако, как следует из материалов дела, налоговый орган с заявлением о выдаче судебного приказа по месту жительства налогоплательщика обратился в судебный участок № <адрес> только ДД.ММ.ГГГГ, т.е. за пределами предусмотренного п. 2 ст. 48 НК 6-месячного срока для принудительного взыскания (дело 2а-1406/2022, в рамках которого выданный ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ был отменен определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступившими от ФИО1 возражениями со ссылкой на отсутствие задолженности по налогам – л.д. 64).

Обстоятельств объективной невозможности обратиться в установленный законом срок, налоговым органом не представлено.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от ДД.ММ.ГГГГ N 381-О-П, установлениевкачествеодного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи17Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Принудительное взыскание задолженности по налогам, пени... за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 479-О-О).

Согласно пункту 60 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Включение налоговым органом задолженности по налогу УСН за 2017 год и иным имущественным налогам (НДС) и обязательным страховым взносам за 2017 года повторно в требование № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 34) в данном случае является неправомерным.

Суд учитывает, что налоговое законодательство содержит условия изменения сроков уплаты налогов и пени как в заявительном порядке самим налогоплательщиком (статья 61 НК РФ), так и в иных установленных законом случаях, в том числе налоговым органом.

Перенесенные сроки уплаты налога за 2017 год во второе требование не изменяют момент возникновения недоимки по его уплате, который наступает на следующий день после истечения первоначально установленного законом срока для такой уплаты.

В этой связи такие действия налогового органа по сторнированию суммы задолженности по налогам за 2017 год и пени путем искусственного переноса срока их уплаты являются не основанными на законе и в соответствии с пунктом 4 статьи 61 НК РФ не отменяют существующей и не создают новую обязанность по уплате налога, кроме того, не влияют на дату образования задолженности.

Данная правовая позиции содержится и в Определении Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-КА19-2.

Таким образом, утратив право на взыскание недоимки по налогу УСН за спорный период (2017г.) в связи с истечением сроков для принудительного взыскания, налоговый орган утратил и право на взыскание пени.

В том числе по указанным основаниям не подлежат удовлетворению и требования налогового органа о взыскании с административного ответчика ФИО1 пени по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2017 год и за 2018 год, а также пени по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 2017 год,

В силу статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4).

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6).

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, и в соответствии с положениями статей 143, 419 Налогового кодекса Российской Федерации являлся плательщиком налога на добавленную стоимость, а также страховых взносов.

Как предусматривалось ст. 432 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023г. - Федеральныйзаконот ДД.ММ.ГГГГ N 239-ФЗ) по общим правилам суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Следовательно, суммы страховых взносов за 2017 год налогоплательщик должна был оплатить не позднее ДД.ММ.ГГГГ, а за 2018 год – не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Из материалов дела следует, что налогоплательщику ФИО1 на уплату страховых взносов за 2017 год впервые было направлено требование об уплате налога от ДД.ММ.ГГГГ №.

По данному требованию инспекцией сформировано решение о взыскании за счет денежных средств ИИ от ДД.ММ.ГГГГ №, решение о взыскании за счет имущества ИП от ДД.ММ.ГГГГ №, постановление о взыскании за счет имущества ИП от ДД.ММ.ГГГГ №.

Недоимка по страховым взносам на ОПС за 2017 год частично взыскана следующим платежами: от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 3000 руб. (указанная сумма поступила во исполнение постановления о взыскании за счет имущества ИП от ДД.ММ.ГГГГ №).

Недоимка по страховым взносам на ОМС за 2017 год не взыскана и составляет 4 590.00 руб.

По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., налогоплательщику выставлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № с указанием неоплаченных страховых взносов и пени.

По данному требованию инспекцией вынесены: решение о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика от ДД.ММ.ГГГГ №, решения о взыскании за счет имущества ИП от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, постановления о взыскании за счет имущества ИП от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №.

В настоящий момент недоимка по ОПС в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб. за 2017 год частично оплачена на сумму 15 000 руб. и составляет 10 739.00 руб.

Как установлено по делу, ФИО1 представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДС (налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ) за 4 квартал 2017 года (per. №) от ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с представленной налоговой декларацией за 4 квартал 2017 года налогоплательщиком рассчитан налог в сумме 59 797 руб., в том числе: 19932 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ; 19932 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ; 19933 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

В срок, установленный для оплаты, налог на добавленную стоимость не оплачен.

В связи с образовавшейся задолженностью налогоплательщику выставлено требование от ДД.ММ.ГГГГ №, направленное налогоплательщику почтой. Срок уплаты установлен до 25.10.2018г.

По данному требованию инспекцией вынесены: решение о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика от ДД.ММ.ГГГГ №, решение о взыскании за счет имущества ИП от ДД.ММ.ГГГГ №, постановление о взыскании за счет имущества ИП от ДД.ММ.ГГГГ № (л.д. 48-51).

В настоящий момент недоимка по НДС по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ частично взыскана следующим платежем: от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 3000 руб. (сумма поступила во исполнение постановления о взыскании за счет имущества ИП от ДД.ММ.ГГГГ №).

В настоящий момент недоимка по НДС по сроку уплаты 26.02.2018 не взыскана и составляет 19932.00 руб. Недоимка по НДС по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ также не взыскана и составляет 19933,00 руб.

В связи с неуплатой задолженности по требованиям в установленный законом срок, налогоплательщику в порядке досудебного урегулирования спора налоговым органом было выставлено требование от ДД.ММ.ГГГГ №, в котором помимо повторного выставления требования по всем налогам была дополнительно исчислена пеня, в том числе: 3 755.50 руб. на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год; 831.23 руб. на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год; 3 859.64 руб. на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год; 849.14 руб. на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год; 1 944.73 руб. на недоимку по страховым взносам в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб. за 2017 год; 10320,35 руб. на недоимку по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ за 2017 год (3 101.12 руб. на недоимку по НДС по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, 3609,52 руб. на недоимку по НДС по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, 3 609.71 руб. на недоимку по НДС по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ). Срок уплаты задолженности по налогам и пени в требовании установлен до 23.11.2021г. (л.д. 34-36).

С заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании, в том числе вышеуказанных пеней, налоговый орган обратился в судебный участок № <адрес> только ДД.ММ.ГГГГ, т.е. за пределами предусмотренного п. 2 ст. 48 НК РФ 6-месячного срока для принудительного взыскания (дело 2а-1406/2022 – л.д. 64).

Соблюдение срока на обращение в суд с административным иском после отмены судебного приказа, не свидетельствует о соблюдении срока, установленного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку заявление о вынесении судебного приказа было направлено в суд по истечении шестимесячного срока, установленного законом.

Суд учитывает, что согласно пп.2 п.2 ст.59 Налогового кодекса Российской Федерации органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного пп.3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных пп.4 и 5 п.1 настоящей статьи.

Как следует из содержания иска, налогоплательщику ФИО1 на уплату страховых взносов за 2018 год направлено требование об уплате налога от ДД.ММ.ГГГГ №. По данному требованию инспекцией сформировано заявление о вынесении судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ №, а в дальнейшем в отношении указанной недоимки налоговым органом принято решение о признании недоимки безнадежной к взысканию от ДД.ММ.ГГГГ №.

Недоимка по страховым взносам на ОПС за 2018 год списана в связи с принятием решения о признании недоимки безнадежной к взысканию от ДД.ММ.ГГГГ № и в настоящий момент отсутствует.

Недоимка по страховым взносам на ОМС за 2018 год списана в связи с принятием о признании недоимки безнадежной к взысканию от ДД.ММ.ГГГГ № и в настоящий момент отсутствует.

С учетом установленных по настоящему делу обстоятельств, суд исходит из того, что налоговым органом возможность применения мер принудительного взыскания непогашенной задолженности по страховым взносам за 2017-2018г., а также по НДС за 2017г. утрачена, в том числе по основанию пропуска срока для обращения в суд.

Пропуск налоговым органом сроков взыскания задолженности по налогам препятствует взысканию и пени за нарушение сроков уплаты этих налогов, так как в силу ст.72 НК РФ начисление пени является лишь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, а п.5 ст.75 НК РФ устанавливает правило о том, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

С учетом изложенного, ст.75 НК РФ не предполагает возможность начисления пени на суммы недоимки по налогам, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от ДД.ММ.ГГГГ N 381-О-П, определение от ДД.ММ.ГГГГ N 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени, начисленные на сумму задолженности, возможность взыскания которой признана утраченной, следуют судьбе задолженности и не могут быть взысканы в отрыве от исполнения основной обязанности по уплате взносов, поскольку пени обеспечивают исполнение основной обязанности по уплате налогов и после истечения пресекательного срока бесспорного или судебного взыскания задолженности по налогам пени не могут служить способом обеспечения обязанности по уплате налогов, а поэтому с этого момента не подлежат начислению.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 11-П изложена четкая правовая позиция, согласно которой пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашениенедоимкии возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

Таким образом, исходя из вышеуказанных норм права, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

В случае нарушения срока взыскания задолженности по страховым взносам, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по их уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям НК Российской Федерации.

После истечения срока взыскания задолженности по страховым взносам пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате данных взносов и с этого момента не подлежат начислению.

Поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика также не могут быть взысканы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию, среди прочих, признаются суммы недоимки, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно ч. 5 ст. 180 КАС РФ пропуск пресекательного срока административным истцом является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении иска.

Аналогичное положение предусмотрено частью 8 статьи 219 КАС РФ, согласно которой пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

С учетом установленных по делу обстоятельств, заявленный административным истцом иск не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 175-181, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по имущественным налогам и страховым взносам оставить без ужовлетворения.

Решение может быть обжаловано в <адрес>вой суд путем подачи апелляционной жалобы через Славгородский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья: Е.В.Щербина