Судья 1 инстанции: Перепелица М.В. УИД № 57RS0024-01-2023-000559-08

№ 33а-2495/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

город Орёл 7 сентября 2023 года

Судебная коллегия по административным делам Орловского областного суда в составе:

председательствующего судьи Майоровой Л.В.,

судей Чуряева А.В., Дятлова М.В.,

при секретаре судебного заседания Трухановой А.И.,

рассмотрела в открытом судебном заседании в помещении Орловского областного суда административное дело № 2а-805/2023 по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области о признании незаконным и отмене решения,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Железнодорожного районного суда города Орла от 5 июня 2023 года, которым отказано в удовлетворении заявленных требований.

Заслушав доклад судьи Майоровой Л.В., выслушав объяснения представителя ФИО1 – ФИО2, поддержавшего апелляционную жалобу, возражения на жалобу представителя Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области и Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу ФИО3, судебная коллегия

установила:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее по тексту - УФНС России по Орловской области, налоговый орган) об оспаривании решения.

В обоснование заявленных требований указывала, что 27 октября 2010 г. ею получено в дар нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес> (далее – исходный объект недвижимости).

В 2020 г. ею была произведена перепланировка указанного объекта недвижимости с образованием четырех отдельных помещений с кадастровыми номерами № (далее – спорные объекты недвижимости).

На основании договора купли-продажи от 26 июля 2021 г. спорные объекты недвижимости ею были проданы с регистрацией права собственности за новым владельцем.

Обжалуемым решением УФНС России по Орловской области от 9 декабря 2022 г. № 2984 установлен факт неправомерного непредставления ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 год в установленный законодательством срок и неуплаты налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы от продажи спорных объектов недвижимости, повлекшего привлечение административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 20 января 2023 г. № 40-7-14/00307@ по ее апелляционной жалобе решение налогового органа от 9 декабря 2022 г. № 2984 отменено в части привлечения к ответственности в виде штрафа, который снижен.

Полагала необоснованным вывод налогового органа об отсутствии оснований для признания полученного ею дохода от продажи недвижимости, не подлежащим налогообложению на основании пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, и исчисление срока владения реализованными спорными объектами недвижимости с даты государственной регистрации права собственности на них.

По мнению административного истца, такой срок подлежит исчислению с даты приобретения ею права собственности на исходный объект недвижимости в 2010 г.

По указанным обстоятельствам просила суд признать незаконным и отменить решение УФНС России по Орловской области от 9 декабря 2022 г. № 2984 в редакции решения Межрегиональной инспекции ФНС РФ по Центральному федеральному округу от 20 января 2023 г. № 40-7-14/00307@.

Судом постановлено решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить и принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований.

Полагает, что государственная регистрация права на спорные объекты недвижимости не может являться основанием для исчисления срока владения недвижимым имуществом, поскольку такое основание приобретения права не предусмотрено статьей 218 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Указывает, что снятие с кадастрового учета и регистрация прекращения права собственности на исходный объект недвижимости в результате раздела на четыре самостоятельных помещения внутри исходного объекта, не свидетельствуют о прерывании сроков владения объектом недвижимости либо о выбытии его из собственности и возникновению обязанности по уплате налога, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

От УФНС России по Орловской области и МИ ФНС России по Центральному федеральному округу поступили письменные возражения на апелляционную жалобу с просьбой оставить постановленное по делу решение суда без изменения.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции административный истец ФИО1 не явилась, надлежащим образом извещена о времени и месте рассмотрения дела, в связи с чем на основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебной коллегией постановлено рассмотреть дело в ее отсутствие.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, судебная коллегия не находит оснований для отмены или изменения решения суда.

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно положениям пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, право собственности на который получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как усматривается из материалов административного дела, ФИО1 на основании договора дарения от 27 октября 2010 г. получила в собственность нежилое помещение, общей площадью <...> кв. м, находящееся по адресу: <адрес>, с кадастровым номером № Право собственности за ней зарегистрировано 24 декабря 2010 г. (л.д. 8-9).

20 августа 2020 г. был разработан технический план по результатам выполнения кадастровых работ в связи с образованием 4 отдельных помещений, расположенных по адресу: <адрес> в результате раздела помещения с кадастровым номером № (л.д. 138-157).

Постановлением администрации города Орла № 3594 от 22 сентября 2020 г. ФИО1 разрешена перепланировка помещения № № с образованием помещений № № в многоквартирном доме № <адрес> в городе Орле в соответствии с представленной проектной документацией (л.д. 10-11).

Как следует из выписок из Единого государственного реестра недвижимости, исходный объект недвижимости с кадастровым номером № снят с кадастрового учета 8 сентября 2020 г. (т. 1 л.д. 115-116), и в тот же день зарегистрировано право на спорные объекты недвижимости: нежилое помещение с кадастровым номером № площадью <...> кв.м.; нежилое помещение с кадастровым номером № площадью <...> кв.м.; нежилое помещение с кадастровым номером № площадью <...> кв.м.; нежилое помещение с кадастровым номером № площадью <...> кв.м., расположенные по адресу <адрес> (т. 1 л.д. 12-23).

26 июля 2021 г. ФИО1 по договору купли-продажи реализованы спорные объекты недвижимости за общую сумму <...> рублей (л.д. 24-26).

Поскольку ФИО1 на сумму, полученную от продажи спорных объектов недвижимости, не была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год, налоговым органом в отношении налогоплательщика проведена камеральная налоговая проверка.

По результатам составлен акт налоговой проверки от 27 октября 2022 года № 1370, согласно которому в 2021 году ФИО1 получен доход в размере <...> рублей от продажи 4 помещений, расположенных по адресу: <адрес>, находящихся в собственности менее минимального предельного срока владения имуществом с 8 сентября 2020 года (дата постановки на учет) по 4 августа 2021 года (дата снятия с регистрационного учета). Сумма налога к уплате за 2021 год, с учетом предоставленного имущественного налогового вычета в размере <...> руб., составила 4 <...> (л.д. 80-90).

В соответствии с решением УФНС России по Орловской области от 9 декабря 2022 года № 2984 ФИО1 начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере <...> рублей (срок уплаты – 15.07.2022), пени по состоянию на 9 декабря 2022 года в размере <...> рублей, она привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредоставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в виде штрафа в размере <...> рублей и по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере <...> рублей (л.д. 92-100).

Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 20 января 2023 года № 40-7-14/00307@ по апелляционной жалобе ФИО1 решение налогового органа от 9 декабря 2022 года № 2984 отменено в части привлечения к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, штраф определен в размере <...> руб., и в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, штраф определен в размере <...> руб., в остальной части решение оставлено без изменения.

Установив перечисленные обстоятельства, разрешая спор и отказывая в удовлетворении административного иска, суд первой инстанции исходил из наличия у налогового органа оснований для исчисления минимального периода владения для определения налоговой обязанности по налогу на доходы физических лиц с момента регистрации права собственности ФИО1 на спорные объекты недвижимости, поскольку в результате произведенных работ по перепланировке вновь созданы четыре новых объекта недвижимого имущества, права на которые зарегистрированы в соответствии со статьей 14 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», при этом право собственности на реконструируемый объект прекращено.

Судебная коллегия соглашается с данными выводами суда первой инстанции, поскольку они сделаны на основе имеющихся в деле доказательств и правильного применения норм материального права.

Пунктом 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (статья 219 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон № 218-ФЗ).

Частью 5 статьи 1 Федерального закона № 218-ФЗ установлено, что государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Согласно части 3 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости, за исключением случаев, если в соответствии с настоящим Федеральным законом государственный кадастровый учет осуществляется без одновременной государственной регистрации прав.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что срок нахождения в собственности налогоплательщика вновь образованных объектов недвижимого имущества определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Определения от 13 мая 2014 г. № 1129-О, от 18 июля 2017 г. № 1726-О, от 29 мая 2019 г. № 1357-О).

Таким образом, при разделе нежилого помещения возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» с даты государственной регистрации на них права собственности.

С учетом изложенного доводы жалобы не могут повлечь отмену решения суда, поскольку право собственности ФИО1 на спорные объекты недвижимости, образованные в результате раздела исходного нежилого помещения, было зарегистрировано в 2020 году, доходы от их продажи получены в 2021 году, то есть спорные нежилые помещения находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения.

Остальные доводы жалобы не содержат фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на его законность и обоснованность либо опровергали выводы суда, в связи с чем не могут служить основанием для его отмены.

Предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации оснований для отмены решения суда в апелляционном порядке не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Железнодорожного районного суда города Орла от 5 июня 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Первый кассационный суд общей юрисдикции.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 14 сентября 2023 года.

Председательствующий судья

Судьи