РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Можайск Московской области 27 февраля 2025 года

Можайский городской суд Московской области в составе председательствующего судьи Корень Т.В.,

при секретаре Коротковой К.В.,

рассмотрев в судебном заседании административное дело по административному иску МИФНС России № 21 по Московской области к ФИО1 Валерьевне о взыскании налоговой задолженности, -

установил:

Межрайонная ИФНС России №21 по Московской области обратилась в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам в размере 269 903 руб. 55 коп., из них: налог на доходы физического лица за 2022 г. в сумме 214 500 руб., неналоговые штрафы и денежные взыскания за 2022 г. в размере 29 250 руб. и пени в сумме 26 153 руб. 55 коп. Свои требования административный истец обосновывает тем, что по состоянию на 06.12.2024 на едином налоговом счете налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо в размере 399 133,93 руб. Указанная задолженность образовалась в результате не уплаты налога на доходы физического лица за 2022 г. в сумме 214 500 руб., неналоговые штрафы и денежные взыскания за 2022 г. в размере 29 250 руб. и пени в сумме 26 153 руб. 55 коп. Также согласно налогового требования №40661726 от 01.09.2022 были начислены налоги за 2021 г.: транспортный в сумме 64 291 руб., земельный – 331,99 руб., налог на имущество физических лиц – 3 348 руб. Налоговая инспекция в установленный срок обратилась к мировому судье за выдачей судебного приказа о взыскании задолженности по налогам, однако 25.06.2024 судебный приказ был отменен. Ссылаясь на то, что ответчик обязан своевременно уплачивать начисленные налоги, однако по настоящее время налог не оплачен, административный истец просит удовлетворить иск в полном объеме.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, в административном иске просил рассмотреть дело в его отсутствие, требования поддержал.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, возражений н представил.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ, ст.ст. 3, 23 Налогового кодекса РФ (НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В силу ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

При этом в силу частей 4 и 5 названной статьи Кодекса обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца; при необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе.

Согласно ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Согласно ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы, согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной форме, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно ст.216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Согласно ст.217 НК РФ в целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 6 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить сумму налога и представить в налоговый орган налоговую декларацию о полученных доходах по форме 3- НДФЛ (ст. 228 НК РФ).

Как предусмотрено ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:

физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с п.1 ст.229 НК РФ, налоговые декларации представляются налогоплательщиком в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 4 ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из представленных материалов дела установлено, что в 2022 г. ФИО1 продала принадлежавшие ей земельный участок с кадастровым № и жилой дом с кадастровым№, расположенные по адресу: <адрес>, <адрес>. При этом право собственности на объекты недвижимости было зарегистрировано: на дом с 03.02.2021 по 25.05.2022, на участок с 22.01.2020 по 22.05.2022.

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Из п. 1 ст. 217.1. НК РФ следует, что освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу п. 4 ст. 217.1 НК РФ в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Таким образом установлено, что в связи с продажей недвижимого имущества административному ответчику надлежало подать в срок до 30.04.2023 налоговую декларацию на доходы, полученные в 2022 г., рассчитав в установленном порядке налог, подлежащий уплате.

В силу положений ст.88 НК РФ в случае, если налоговая декларация (расчет) не представлена налогоплательщиком - контролирующим лицом организации, признаваемым таковым в соответствии с главой 3.4 настоящего Кодекса, или иностранным лицом, подлежащим постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, в налоговый орган в установленный срок, уполномоченные должностные лица налогового органа вправе провести камеральную налоговую проверку на основе имеющихся у них документов (информации) о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в течение трех месяцев (в течение шести месяцев для иностранного лица, подлежащего постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса) со дня истечения срока представления такой налоговой декларации (расчета), установленного законодательством о налогах и сборах.

Из представленных материалов установлено, что Решением налогового органа №89 от 22.01.2024 ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения путем взыскания начисленного налога 195 000 руб. и штрафов в общей сумме 97 500 руб. Из указанного решения следует, что по состоянию на 02.05.2023 налоговая декларация не была представлена налогоплательщиком в налоговый орган, в связи с чем с 18.07.2023 по 17.10.2023 налоговым органом проведена камеральная проверка, в ходе которой установлено, что подлежал уплате налог на доходы физического лица в сумме 195 000 руб. В связи с непредставлением в установленный срок налоговой декларации произведено начисление штрафа в порядке п.1 ст.119 ГК РФ в размере 58 500 руб., а также штрафа, установленного п.1 ст.122 НК РФ за неуплату или не полную уплату налога - в размере 39 000 руб. В адрес налогоплательщика направлено налоговое требование №7302 от 26.07.2023 о предоставлении документов, подтверждающих полученные доходы от реализации имущества и документов, подтверждающих произведенные расходы на приобретение данного имущества. Документы на момент составления акта камеральной проверки представлены не были.

Согласно п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Таким образом, из представленного решения от 22.01.2024 следует, что камеральная проверка в отношении налогоплательщика, не представившего в установленный срок декларацию была проведена с нарушением установленного законом 3-месячного срока. Камеральная проверка должна был быть окончена не позднее 01.08.2023 (три месяца с 01.05.2024 дня следующего за последним днем предоставления декларации).

Согласно чт.101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Вместе с тем решение по результатам камеральной проверки вынесено 22.01.2024, т.е. спустя 5 месяцев со дня, когда должна была быть окончена камеральная проверка, и 8 месяцев со дня установления факта не сдачи в установленный срок налоговой декларации.

Согласно разъяснениям в вопрос 9 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса РФ, изложенным в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, применяя указанную норму (абз.2 ст.88 НК РФ), следует исходить из того, что установленный ею срок не является пресекательным и его истечение не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию.

В то же время пропуск налоговым органом срока проведения камеральной проверки не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней (пункт 3 статьи 48 НК РФ).

Как указано, в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 04.06.2024 №301-ЭС23-26689 по делу №А38-5256/2022, длительный срок проведения налоговой проверки может быть признан недопустимым в той мере, в какой приводит к избыточному или не ограниченному по продолжительности применению мер налогового контроля в отношении налогоплательщиков (постановление Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 №14-П и постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18.03.2008 №13084/07). Исходя из этого, несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса (пункт 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ»).

В силу пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Из правовой позиции, высказанной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 №48-П следует, что, абз. 2 п. 4 ст. 48 НК РФ предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

Из материалов дела установлено, что 18.06.2024 МИФНС №21 по МО обратилось с заявлением о взыскании задолженности по налогам в общей сумме 269 903,55 руб., в том числе налога на доходы за 2022 г. в сумме 214 500 руб., неналогового штрафа и взыскания в сумме 29 250 руб., пени 26 153,55 руб.

18.06.2024 мирового судьи судебного участка №305 Можайского судебного района Московской области был выдан судебный приказ о взыскании с должника суммы налоговой задолженности.

Определением мирового судьи судебного участка №305 Можайского судебного района Московской области от 25.06.2024 судебный приказ был отменен в связи с поступившими возражениями должника.

С учетом даты отмены судебного приказа, административный истец должен был обратиться в суд не позднее 25.12.2024, с настоящим исковым заявлением административный истец обратился в суд 16.01.2025.

Обязанность доказывания соблюдения срока обращения в суд возлагается на лицо, обратившееся в суд (часть 11 статьи 226 КАС РФ).

Следует учитывать, что своевременность подачи административного искового заявления зависит исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

На основании п.4 ч.1 ст.59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в том числе в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Таким образом, суд приходит к выводу, что задолженность по налогам, начисленная за 2022 г. является безнадежной к взысканию, поскольку административным истцом пропущен срок для взыскания долга без уважительных на то причин, соответственно оснований для взыскания с ответчика указанной задолженности не имеется.

Согласно пункту 5 статьи 75 Налогового кодекса РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора, или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как указал Конституционный Суд РФ в определении от 08.02.2007 г. №381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Учитывая, что недоимка по налогу не взыскана, пени, начисленные на такую задолженность, также взысканы быть не могут. С истечением срока исковой давности по главному требования считается истекшим срок исковой давности и по дополнительным требованиям.

Руководствуясь ст.ст.175-177 КАС РФ, суд

решил :

отказать в удовлетворении административного иска МИФНС №21 по Московской области к ФИО1 ФИО6 о взыскании задолженности по налогу на доходы за 2022 гг. в сумме 214 500 руб., неналоговые штрафы и денежные взыскания в размере 29 250 руб. за 2022 года и пени в размере 26 153 руб. 55 коп.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Московского областного суда через Можайский городской суд в течение месяца со дня его вынесения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья: подпись

Мотивированный текст решения изготовлен 06 марта 2025 г.

Судья подпись Т.В.Корень

Копия верна: судья_______________

Решение не вступило в законную силу.