Решение по делу № 3А-237/2023 от 18.08.2023

Дело (УИД) № 18OS0000-01-2023-000152-09

Производство № 3а-237/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 августа 2023 года город Ижевск

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

судьи Малкова К.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сандраковой Е.В.,

с участием:

прокурора С.А.Н.,

представителя административного истца Д.К.М., действующего на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ сроком действия до ДД.ММ.ГГГГ,

представителя административных ответчиков Правительства Удмуртской Республики и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики Ш.В.С., действующего на основании доверенностей № от ДД.ММ.ГГГГ сроком действия по ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ сроком действия по ДД.ММ.ГГГГ,

представителей заинтересованного лица Бюджетного учреждения Удмуртской Республики «Центр кадастровой оценки и технической инвентаризации недвижимого имущества» Р.И.Л., действующей на основании доверенности № от ДД.ММ.ГГГГ сроком действия по ДД.ММ.ГГГГ, З.М.И., действующего на основании доверенности № от ДД.ММ.ГГГГ сроком действия по ДД.ММ.ГГГГ,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя Г.А.Р. к Правительству Удмуртской Республики, Министерству имущественных отношений Удмуртской Республики о признании нормативных правовых актов недействующими в части,

установил:

индивидуальный предприниматель Г.А.Р. (далее по тексту – ИП Г.А.Р., административный истец) обратился в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением, которым с учетом заявления в порядке статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ) (т.2 л.д.105) просит:

- признать недействующими со дня принятия пункты <данные изъяты>, <данные изъяты> Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 30 октября 2020 года № 528 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год»;

- признать недействующими со дня принятия пункты <данные изъяты>, <данные изъяты> Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 09 ноября 2021 года № 615 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год»;

- признать недействующими со дня принятия пункты <данные изъяты>, <данные изъяты> Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года № 555 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год».

Административные исковые требования мотивированы тем, что административный истец являлся собственником объекта недвижимости – нежилого помещения, назначение: нежилое, площадью 3 139,5 кв.м., расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, пом.11-22, 32, 33, 48-82, 85-148, с кадастровым номером <данные изъяты>. Данное помещение находилось в нежилом здании с кадастровым номером <данные изъяты>, которое в свою очередь находится в пределах земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты>, видом разрешенного использования которого является – коммунальное обслуживание (код 3.1) – размещение объектов капитального строительства в целях обеспечения физических и юридических лиц коммунальными услугами, в частности предоставления услуг связи. Предпринимательство (код 4.0). Указанный вид разрешенного использования земельного участка размещение офисных зданий (помещений), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания однозначно не предусматривает. Кроме того, помещение с кадастровым номером <данные изъяты> и здание с кадастровым номером <данные изъяты> не обладают предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база должна определяться исходя из их кадастровой стоимости. Вместе с тем, Правительством Удмуртской Республики постановлениями от 30 октября 2020 года №528, от 09 ноября 2021 года № 615, от 17 октября 2022 года №555 утверждены Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021, 2022 и 2023 годы, в которых в вышеназванных пунктах содержатся сведения о нежилом помещении с кадастровым номером <данные изъяты> и здании с кадастровым номером <данные изъяты>, в котором было расположено названное помещение. Включение в данные Перечни названных объектов недвижимости административный истец считает противоречащим статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1.1 Закона Удмуртской Республики «О налоге на имущество организаций и Удмуртской Республике», ввиду того, что отсутствовали доказательства позволявшие отнести спорные объекты недвижимости к нежилым помещениям, предназначенным для размещения офисов, торговых объектов общественного питания и бытового обслуживания либо их фактического использования в названных целях. Административный истец полагает, что оспариваемые нормативные правовые акты нарушают его права, так как незаконно возлагают на него обязанность уплачивать имущественный налог в порядке статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть в повышенном размере.

Протокольными определениями суда от 02 мая 2023 года, от 21 июня 2023 года к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Администрация города Ижевска, Российская Федерация в лице Межрегионального территориального управления Росимущества в Удмуртской Республике и Кировской области (далее – МТУ Росимущества в Удмуртской Республике и Кировской области), Публичное акционерное общество «Ростелеком» (далее – ПАО «Ростелеком») (т.1 л.д.189-190, т.2 л.д. 107-109).

В судебное заседание административный истец, представители заинтересованных лиц Администрации города Ижевска, МТУ Росимущества в Удмуртской Республике и Кировской области, ПАО «Ростелеком» не явились, в материалах дела имеются сведения о надлежащем извещении указанных лиц о времени и месте судебного разбирательства.

Учитывая требования статьи 150 КАС РФ, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд в соответствии с частью 5 статьи 213 КАС РФ считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, признав их явку не обязательной.

Представитель административного истца Д.К.М. в судебном заседании административное исковое заявление с учетом заявления в порядке статьи 46 КАС РФ поддержал в полном объеме по доводам в нем изложенным, просил суд признать недействующими со дня принятия пункты <данные изъяты>, <данные изъяты> Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год; пункты <данные изъяты>, <данные изъяты> Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год; пункты <данные изъяты>, <данные изъяты> Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год.

Представитель административных ответчиков Правительства Удмуртской Республики и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики Ш.В.С. в судебном заседании возражал против удовлетворения административных исковых требований ИП Г.А.Р. и пояснил, что основанием для включения в оспариваемые Перечни заявленных помещения и нежилого здания, в котором оно было расположено, послужили данные из открытых источников сети «Интернет» о наличии в здании по указанному адресу различных организаций, а также результаты обследования, проведенного комиссией Бюджетного учреждения Удмуртской Республики «Центр кадастровой оценки и технической инвентаризации недвижимого имущества» (далее – БУ УР «ЦКО БТИ»), в соответствии с которыми в здании располагается ночной клуб, оказывающий услуги общественного питания. Площадь помещений, предназначенных для указанной цели, составляет более 20% от общей площади всего здания.

Представители заинтересованного лица БУ УР «ЦКО БТИ» Р.И.Л., З.М.И. в судебном заседании вопрос о разрешении административного иска оставили на усмотрение суда. Дополнительно пояснили, что комиссией БУ УР «ЦКО БТИ» ДД.ММ.ГГГГ проведено обследование спорного здания, в ходе которого установлено, что данный объект недвижимости используется для организации общественного питания на площади более 20% от общей площади здания.

Прокурор С.А.Н. в судебном заседании дал заключение по делу, в соответствии с которым имеются основания для удовлетворения административного иска.

Выслушав объяснения представителей административного истца, административных ответчиков и заинтересованного лица, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Материалами дела подтверждается, что административный истец Г.А.Р. в период времени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлся собственником объекта недвижимости – нежилого помещения, назначение: нежилое, площадью 3 139,5 кв.м., расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, ул. им. Петрова, <адрес>, пом.11-22, 32, 33, 48-82, 85-148, с кадастровым номером <данные изъяты> (т.1 л.д.110-115).

ДД.ММ.ГГГГ вышеназванное помещение снято с кадастрового учета в связи с его разделением на четыре самостоятельных объекта недвижимости (помещения) с кадастровыми номерами <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты> (т.2 л.д.6-8,10-12,14-16,18-21,144-146).

На момент утверждения оспариваемых Перечней нежилое помещение с кадастровым номером <данные изъяты> находилось в здании с кадастровым номером <данные изъяты> (т.1 л.д.116-125).

В свою очередь, названное здание с кадастровым номером <данные изъяты> на момент утверждения оспариваемых нормативных правовых актов, а также и в настоящее время располагается на земельном участке с кадастровым номером <данные изъяты>, относящегося к категории – земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования – коммунальное обслуживание (код 3.1) – размещение объектов капитального строительства в целях обеспечения физических и юридических лиц коммунальными услугами, в частности предоставления услуг связи. Предпринимательство (код 4.0) (т.1 л.д.125-127).

Названный вид разрешенного использования земельного участка был актуальным по состоянию на юридически значимые периоды времени (т.1 л.д.200).

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Согласно статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действующего на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Аналогичные полномочия органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения закреплены в пункте 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации».

Спорное помещение с кадастровым номером <данные изъяты> было включено под пунктом <данные изъяты> в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, под пунктом <данные изъяты> в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, и, соответственно, под пунктом <данные изъяты> в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год.

Спорное здание с кадастровым номером <данные изъяты> было включено под пунктом <данные изъяты> в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, под пунктом <данные изъяты> в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, и, соответственно, под пунктом <данные изъяты> в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статья 399 названного кодекса).

В силу статьи 400 НК РФ физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, которая к таковому относит, в том числе единый недвижимый комплекс и иные здания, строение, сооружение, помещение (подпункты 4 и 6 пункта 1 названной статьи).

Таким образом, административный истец, в связи с находящимся в период времени с 13 февраля 2020 года по 26 января 2023 года в его собственности помещением с кадастровым номером <данные изъяты>, является плательщиком налога на имущество физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 НК РФ, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно подпункта 2 пункта 2 статьи 406 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») в размерах, не превышающих: 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса.

Налог на имущество физических лиц на территории муниципального образования «город Ижевск» урегулирован решением Городской думы г. Ижевска от 20 ноября 2014 года № 658 «О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования «Город Ижевск», в соответствии с которым этот налог в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, исчисляется исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что административный истец является субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемыми нормативными правовыми актами, поскольку права административного истца в связи с включением спорного помещения в оспариваемые Перечни затрагиваются, в связи с чем, он обладает правом на обжалование нормативных правовых актов в соответствующих частях.

Частью 2 статьи 1.1. Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, указанным в пунктах 1 и 2 части 1 настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами.

В связи с указанными основаниями, суд приходит к выводу о том, что в Удмуртской Республике в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченным органом исполнительной власти по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период является Правительство Удмуртской Республики.

Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики (статья 13 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года №84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики»).

Реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило:

- Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, издав постановление от 30 октября 2020 года № 528;

- Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, издав постановление от 09 ноября 2021 года № 615;

- Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, издав постановление от 17 октября 2022 года № 555.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, вышеуказанные нежилое помещение с кадастровым номером <данные изъяты> и здание с кадастровым номером <данные изъяты> вошли в данный перечень, что нашло отражение в пунктах <данные изъяты>, <данные изъяты>.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики от 30 октября 2020 года № 528 опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) 06 ноября 2020 года и 07 ноября 2020 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

Необходимо отметить, что пункты <данные изъяты> и <данные изъяты> введены в постановление Правительства Удмуртской Республики от 30 октября 2020 года № 528 постановлением Правительства Удмуртской Республики от 24 декабря 2020 года № 626 «О внесении изменения в постановление Правительства Удмуртской Республики от 30 октября 2020 года № 528 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год», которое опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) 25 декабря 2020 года и 30 декабря 2020 года на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 528 от 30 октября 2020 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемых пунктов <данные изъяты>, <данные изъяты>.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, вышеуказанные нежилое помещение с кадастровым номером <данные изъяты> и здание с кадастровым номером <данные изъяты> вошли в данный перечень, что нашло отражение в пунктах <данные изъяты>, <данные изъяты>.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики от 09 ноября 2021 года № 615 опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) 11 ноября 2021 года и 13 ноября 2021 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 615 от 09 ноября 2021 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемых пунктов <данные изъяты>, <данные изъяты>.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, заявленные по настоящему делу нежилое помещение с кадастровым номером <данные изъяты> и здание с кадастровым номером <данные изъяты> вошли в данный перечень, что нашло отражение в пунктах <данные изъяты>, <данные изъяты>.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики № 555 от 17 октября 2022 года в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» 17 октября 2022 года на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) и 20 октября 2022 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 555 от 17 октября 2022 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемых пунктов <данные изъяты>, <данные изъяты>.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Положение о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утверждено постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270 (далее – Положение о порядке определения вида фактического использования).

Согласно пункта 2 названного Положения о порядке определения вида фактического использования, мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляются Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики.

Исходя из положений пункта 31 названного Положения, Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики осуществляет подготовку перечня объектов недвижимости на очередной налоговый период для утверждения Правительством Удмуртской Республики.

Проанализировав установленные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что при принятии оспариваемых нормативных правовых актов порядок их принятия соблюден, а именно оспариваемые нормативные правовые акты приняты Правительством Удмуртской Республики в соответствии с установленными полномочиями, кроме того, их форма, процедура принятия, правила введения в действие и опубликования соблюдены.

На момент рассмотрения настоящего административного дела, оспариваемые нормативные правовые акты вступили в силу, являются действующими, административное исковое заявление подано суд в период действия данных нормативных правовых актов.

По смыслу положений главы 21 КАС РФ, в том числе и положений статьи 209 КАС РФ, надлежащим административным ответчиком по данной категории административных дел является орган государственной власти, принявший оспариваемый нормативный правовой акт, то есть в данном случае Правительство Удмуртской Республики, а не Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики, которое осуществляло подготовку Перечней объектов недвижимости на очередной налоговый период для утверждения Правительством Удмуртской Республики.

В связи с этим в удовлетворении требований к Министерству имущественных отношений Удмуртской Республики следует отказать.

Указанное согласуется с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 21 постановления Пленума от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами».

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пункту 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1. Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В силу положений пунктов 1, 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ основанием для включения объектов недвижимости в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, являются данные о назначении зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, а также данные о видах разрешенного использования земельного участка либо данные об их фактическом использовании в целях делового, административного или коммерческого назначения, для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания. При этом фактическим использованием объекта недвижимости в указанных целях признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

То есть, согласно статье 378.2 НК РФ для признания законным включение объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, достаточно установления его соответствия одному из условий, указанных в пунктах 3 - 4.1 или подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 названной статьи.

Учитывая приведенные нормы права, суд приходит к выводу, что налогообложение объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 НК РФ должно основываться на принципах достоверности и объективности информации об объектах недвижимого имущества и преобладания экономической сущности над формой.

Административный истец не является собственником здания с кадастровым номером <данные изъяты>. Вместе с тем, названное здание наряду с принадлежащим административному истцу помещением с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенным в данном здании, включено в оспариваемые Перечни.

С учетом изложенного, если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то правовой статус помещений в нем, принадлежащих одному или нескольким собственникам, не может рассматриваться в отрыве от статуса здания и безусловно соотносится с ним, что создает правовую неопределенность для собственников помещений, в том числе с точки зрения налогообложения.

При таких обстоятельствах, суд полагает, что права административного истца в связи с включением нежилого здания с кадастровым номером <данные изъяты> в оспариваемые Перечни затрагиваются, в связи с чем, он обладает правом на обжалование заявленных нормативных правовых актов и в указанной части.

Как установлено в ходе рассмотрения дела, здание с кадастровым номером <данные изъяты>, в котором находилось нежилое помещение с кадастровым номером <данные изъяты>, в юридически значимые периоды времени было расположено на земельном участке с кадастровым номером <данные изъяты>, относящегося к категории – земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования – Коммунальное обслуживание (код 3.1.) – Размещение объектов капитального строительства в целях обеспечения физических и юридических лиц коммунальными услугами, в частности предоставления услуг связи, Предпринимательство (код 4.0.)

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Указанный вид разрешенного использования земельного участка не может служить основанием для включения нежилого помещения с кадастровым номером <данные изъяты> и нежилого здания с кадастровым номером <данные изъяты> в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, поскольку вид разрешенного использования земельного участка с указанным наименованием безусловно не предполагает размещение на нем офисного здания делового, административного, коммерческого назначения, либо торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Буквальное его прочтение однозначно не позволяет прийти к выводу о размещении на земельном участке объекта исключительно в целях, соответствующих вышеприведенному налоговому законодательству.

Учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), нежилое помещение с кадастровым номером <данные изъяты> и нежилое здание с кадастровым номером <данные изъяты> не могли быть включены в оспариваемые Перечни по виду разрешенного использования земельного участка, на котором находится здание с кадастровым номером <данные изъяты>.

Следовательно, для того чтобы признать здание с кадастровым номером <данные изъяты> и находившееся в нем в юридически значимые периоды времени помещение с кадастровым номером <данные изъяты> в целях размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, более 20 процентов общей площади этого здания должно включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.

Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости, объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> по своему назначению является нежилым зданием, с наименованием «Здание АТС» (автоматическая телефонная станция), на момент утверждения оспариваемых Перечней имело площадь 3 441,1 кв.м. Было поставлено на государственный кадастровый учет ДД.ММ.ГГГГ на основании технического паспорта, подготовленного ГУП УР «Удмурттехинвентаризация» по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, с назначением и использованием - «автоматическая телефонная станция» (литера А площадью 3 441,1 кв.м.) (т.1 л.д.116-124, т.2 л.д.43-56).

Изменение площади здания с кадастровым номером <данные изъяты> на 3 543,9 кв.м. произошло не ранее ДД.ММ.ГГГГ в связи с произведенной перепланировкой помещений (т.2 л.д.57- 104).

При указанных обстоятельствах, давая дальнейшую оценку обоснованности включения спорных объектов недвижимости в оспариваемые Перечни, суд считает необходимым исходить из площади здания с кадастровым номером <данные изъяты> равной 3 441,1 кв.м., которая имела место быть на момент утверждения оспариваемых Перечней.

Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости, объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> по своему назначению являлся нежилым помещением, с наименованием «помещение», имел площадь 3 139,5 кв.м., был поставлен на государственный кадастровый учет ДД.ММ.ГГГГ на основании технического плана от ДД.ММ.ГГГГ, подготовленного кадастровым инженером Л.А.И., в соответствии с которыми судом установлено, что спорное помещение (площадью 3 139,5 кв.м.) образовано в результате перепланировки помещений здания с кадастровым номером <данные изъяты>. <адрес>ю 3 139,5 кв.м. на момент утверждения оспариваемых Перечней было расположено в подвале, а также на 1-3 этажах здания с кадастровым номером <данные изъяты> (номера частей помещения площадью 3 139,5 кв.м. на поэтажном плане: подвал: пом. 11-13,1 кв.м., пом.12-13,2 кв.м., пом.13-19,8 кв.м., пом. 14-54,4 кв.м., пом.15-67,7 кв.м., пом.16-165,0 кв.м., пом.17-13,9 кв.м., пом.18-14,0 кв.м., пом.19-17,4 кв.м., пом.20-3,8 кв.м., пом.21-61,0 кв.м., пом.22-45,7 кв.м., пом.32-18,9 кв.м., пом.33-13,2 кв.м.; 1-й этаж: пом. 48 - 15,0 кв.м., пом. 49 - 2,6 кв.м., пом. 50 - 0,6 кв.м., пом. 51-13,1 кв.м., пом. 52-1,4 кв.м., пом. 53-3,3 кв.м., пом. 54-7,2 кв.м., пом. 55-35,3 кв.м., пом. 56-2,7 кв.м., пом. 57-0,4 кв.м., пом. 58-6,6 кв.м., пом. 59-6,3 кв.м., пом. 60-3,9 кв.м., пом. 61-1,2 кв.м., пом. 62-4,7 кв.м., пом. 63-25,9 кв.м., пом. 64-3,0 кв.м., пом. 65-6,7 кв.м., пом. 66-56,5 кв.м., пом. 67-15,5 кв.м., пом. 68-13,3 кв.м., пом. 69-0,4 кв.м., пом. 70-0,2 кв.м., пом. 71-72,2 кв.м., пом. 72-89,2 кв.м., пом. 73-2,9 кв.м., пом.74-117,3 кв.м., пом. 75-6,2 кв.м., пом. 76-2,9 кв.м., пом. 77-3,2 кв.м., пом. 78-13,3 кв.м., пом. 79-19,8 кв.м., пом. 80-19.3 кв.м., пом. 81- 16.1 кв.м., пом. 82-34.2 кв.м., пом. 85-33.6 кв.м., пом. 86-34.2 кв.м., пом. 87-17.3 кв.м., пом. 88-17,4 кв.м., пом. 89-16.7 кв.м., пом. 90-16.7 кв.м., пом. 91-51.6 кв.м., пом. 92-17.9 кв.м.; 2-й этаж: пом. 93-17.9 кв.м., пом. 94-13.1 кв.м., пом. 95-35.5 кв.м., пом. 96-1.4 кв.м., пом. 97-1.4 кв.м., пом. 98-3.5 кв.м., пом. 99-3.5 кв.м., пом. 100-0.3 кв.м., пом. 101-4.7 кв.м., пом. 102-5.3 кв.м., пом. 103-10.5 кв.м., пом. 104-2.4 кв.м., пом. 105-2.4 кв.м., пом. 106-16.6 кв.м., пом. 107-16.6 кв.м., пом.108-297.8 кв.м., пом. 109-12.7 кв.м., пом. 110-13.4 кв.м., пом. 111-37.8 кв.м., пом.112-78.6 кв.м., пом. 113-36.5 кв. м., пом. 114-16.4 кв.м., пом. 115-154.8 кв.м., пом. 116-34.2 кв.м., пом. 117-16.6 кв.м., пом.118-17.4 кв.м., пом. 119-0.6 кв.м.; 3-й этаж: пом. 120-17.8 кв.м., пом. 121-13.1 кв.м., пом. 122-2.2 кв.м., пом. 123-1.3 кв.м., пом. 124-1.5 кв.м., пом. 125-7.9 кв.м., пом. 126-0.6 кв.м., пом. 127-2.2 кв.м., пом. 128-33.4 кв.м., пом. 129-7.6 кв.м., пом. 130-8.5 кв. м., пом. 131-9.9 кв.м., пом. 132-28.3 кв.м., пом. 133-17.7 кв.м., пом. 134-33.5 квм., пом. 135-0.6 кв.м., пом. 136-0.3 кв.м., пом. 137-585.2 кв.м., пом. 138-12,7 кв.м., пом. 139-13.0 кв.м., пом. 140-38.0 кв.м., пом. 141-5.8 кв.м., пом. 142- 29.7 кв.м., пом. 143-12.9 кв.м., пом. 144-24.3 кв.м., пом. 145-2.2 кв. м., пом. 146-16.9 кв.м., пом. 147-5.7 кв.м., пом. 148-5.9 кв.м.) (т.1 л.д.141-178).

Таким образом, помещение с кадастровым номером <данные изъяты> было поставлено на государственный кадастровый учет ДД.ММ.ГГГГ со следующими характеристиками: площадь 3 139,5 кв.м., назначение: нежилое помещение, наименование: помещение, местоположение: <адрес>, пом. 11-22, 32, 48-82, 85-148, было расположено в подвале, а также на 1-3 этажах здания с кадастровым номером <данные изъяты>.

Доказательств изменения сведений о спорных нежилом помещении с кадастровым номером <данные изъяты> и нежилом здании с кадастровым номером <данные изъяты>, содержащихся в ЕГРН на момент утверждения оспариваемых Перечней, в материалы дела не представлено.

Таким образом, сведения о назначении спорных нежилого помещения с кадастровым номером <данные изъяты> и нежилого здания с кадастровым номером <данные изъяты>, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости на момент утверждения оспариваемых Перечней, также не позволяют отнести названные объекты недвижимости как предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. На основании указанных сведений спорные объекты недвижимости не подлежали включению в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021, 2022, 2023 годы.

Согласно техническому паспорту на здание по адресу: <адрес>А (инвентарный №), составленному ГУП «Удмурттехинвентаризация» по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, помещения в здании с кадастровым номером <данные изъяты> (литера А), общей площадью 3 441,1 кв.м., согласно экспликациям по состоянию на 2011 год, имели следующее назначение:

Подвал: №№11,33 – лестничная клетка (13,1 + 13,2 кв.м.), №№12,14 – склад (13,2+54,4 кв.м.), №№13,21,28,32 – коридор (19,8+61,0+26,0+18,9 кв.м.), №№15,26 – венткамера (67,7+30,7 кв.м.), №16 – зал кондиционеров (165,0 кв.м.), №№17,18 – вентиляционная (13,9+14,0 кв.м.), №19 – эл.щитовая (17,4 кв.м.), №№20,25 – тамбур (3,8+3,8 кв.м.), №22 – тепловой пункт (45,7 кв.м.), №23 – кабельная шахта (101,6 кв.м.), №№24,27 – кладовая (54,5+16,9 кв.м.), №29 – компрессорная (33,3 кв.м.), №30 – комната кабельщиков (16,1 кв.м.), №31 – водомерный узел (18,7 кв.м.). Итого по подвалу (литера А) 822,7 кв.м.;

1 Этаж: №№48,59,62,64,65,71,73,76,79 – коридор (15,0+6,3+4,7+3,0+6,7+72,2+2,9+2,9+19,8 кв.м.), №49 - кладовка (2,6 кв.м.), №№50,69,70 - шкаф (0,6+0,4+0,2 кв.м.), №№51,78 - лестничная клетка (13,1+13,3 кв.м.), №52 – туалет (1,4 кв.м.), №№53,54 – умывальная (3,3+7,2 кв.м.), №55-комната приема пищи (35,3 кв.м.), №№56,61 – душевая (2,7+1,2 кв.м.), №57 – нагреватель (0,4 кв.м.), №58 - сауна (6,6 кв.м.), №60 – эл.щитовая (3,9 кв.м.), №№63,80,81,82,85,86,89 – кабинет (25,9+19,3+16,1+34,2+33,6+34,2+16,7 кв.м.), №66 – учебный класс (56,5 кв.м.), №67 – мастерская (15,5 кв.м.), №68 – венткамера (13,3 кв.м.), №72 – выпрямительная (89,2 кв.м.), №74 – аккумуляторная (117,3 кв.м.), №75 – кислотная (6,2 кв.м.), №77 – дистиляторная (3,2 кв.м.), №№87,88 – склад (17,3+17,4 кв.м.), №№90,91 – архив (16,7+51,6 кв.м.), №92 – монтерская (17,9 кв.м.). Итого по 1-му этажу (литера А) 827,8 кв.м.;

2 Этаж: №№93,102,111,112 – коридор (17,9+5,3+37,8+78,6 кв.м.), №№94,110 – лестничная клетка (13,1+13,4 кв.м.), №95 – венткамера (35,5 кв.м.), №№96,97 – туалет (1,4+1,4 кв.м.), №98 – бытовка (3,5 кв.м.), №99 – умывальная (3,5 кв.м.), №№100,119 – шкаф (0,3+0,6 кв.м.), №№101,104,105 – кладовка (4,7+2,4+2,4 кв.м.), №№103,109 - вентиляционная (10,5+12,7 кв.м.), №106 – комната приема пищи (16,6 кв.м.), №107 – КИА (16,6 кв.м.), №№108,116 – автозал (297,8+34,2 кв.м.), №№113,114 – монтерская (36,5+16,4 кв.м.), №115 – КРОСС (154,8 кв.м.), №117 – выпрямительная (16,6 кв.м.), №118 – пультовая (17,4 кв.м.). Итого по 2-му этажу 851,9 кв.м.;

3 Этаж: №№120,132 – коридор (17,8+28,3 кв.м.), №№121,139 – лестничная клетка (13,1+13,0 кв.м.), №122 – умывальная (2,2 кв.м.), №№123,124 – туалет (1,3+1,5 кв.м.), №125 – кладовка (7,9 кв.м.), №№126,127,135,136 – шкаф (0,6+2,2+0,6+0,3 кв.м.), №128 – комната отдыха (33,4 кв.м.), №129 – гардероб (7,6 кв.м.), №130 – комната приема пищи (8,5 кв.м.), №№131,138 – вентиляционная (9,9+12,7 кв.м.), №133 – кабинет (17,7 кв.м.), №134 – КИА (33,5 кв.м.), №137 – автозал (585,2 кв.м.), №140 – холл (38,0 кв.м.), №№141,142 – венткамера (5,8+29,7 кв.м.). Итого по третьему этажу – 870,8 кв.м.;

Машинное отделение: №143 – лестничная клетка (12,9 кв.м.), №144 – машинное отделение (24,3 кв.м.), №145 – коридор (2,2 кв.м.), №№146,147 – венткамера (16,9+5,7 кв.м.), №148 – базовая станция (5,9 кв.м.). Итого по машинному отделению 67,9 кв.м.

Итого по зданию (литера А) 3 441,1 кв.м. (т.1 л.д.86-109).

Согласно техническому паспорту нежилого помещения по адресу: <адрес>А, пом.11-22,32,33,48-82,85-148, площадью 3 139,5 кв.м. (кадастровый №), составленному БУ УР «ЦКО БТИ» по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ - части спорного помещения имели следующее назначение:

Подвал: №№,33 – лестничная клетка (13,1 + 13,2 кв.м.), №№,14 – склад (13,2+54,4 кв.м.), №№,21,32 – коридор (19,8+61,0+18,9 кв.м.), № – венткамера (67,7 кв.м.), № – зал кондиционеров (165,0 кв.м.), №№,18 – вентиляционная (13,9+14,0 кв.м.), № – эл.щитовая (17,4 кв.м.), № – тамбур (3,8 кв.м.), № – тепловой пункт (45,7 кв.м.). Итого по подвалу (литера А) 521,1 кв.м.;

1 Этаж: №№,59,62,64,65,71,73,76,79 – коридор (15,0+6,3+4,7+3,0+6,7+72,2+2,9+2,9+19,8 кв.м.), № - кладовка (2,6 кв.м.), №№,69,70 - шкаф (0,6+0,4+0,2 кв.м.), №№,78 - лестничная клетка (13,1+13,3 кв.м.), № – туалет (1,4 кв.м.), №№,54 – умывальная (3,3+7,2 кв.м.), №-комната приема пищи (35,3 кв.м.), №№,61 – душевая (2,7+1,2 кв.м.), № – нагреватель (0,4 кв.м.), № - сауна (6,6 кв.м.), № – эл.щитовая (3,9 кв.м.), №№,80,81,82,85,86,89 – кабинет (25,9+19,3+16,1+34,2+33,6+34,2+16,7 кв.м.), № – учебный класс (56,5 кв.м.), № – мастерская (15,5 кв.м.), № – венткамера (13,3 кв.м.), № – выпрямительная (89,2 кв.м.), № – аккумуляторная (117,3 кв.м.), № – кислотная (6,2 кв.м.), № – дистиляторная (3,2 кв.м.), №№,88 – склад (17,3+17,4 кв.м.), №№,91 – архив (16,7+51,6 кв.м.), № – монтерская (17,9 кв.м.). Итого по 1-му этажу (литера А) 827,8 кв.м.;

2 Этаж: №№,102,111,112 – коридор (17,9+5,3+37,8+78,6 кв.м.), №№,110 – лестничная клетка (13,1+13,4 кв.м.), № – венткамера (35,5 кв.м.), №№,97 – туалет (1,4+1,4 кв.м.), № – бытовка (3,5 кв.м.), № – умывальная (3,5 кв.м.), №№,119 – шкаф (0,3+0,6 кв.м.), №№,104,105 – кладовка (4,7+2,4+2,4 кв.м.), №№,109 - вентиляционная (10,5+12,7 кв.м.), № – комната приема пищи (16,6 кв.м.), № – КИА (16,6 кв.м.), №№,116 – автозал (297,8+34,2 кв.м.), №№,114 – монтерская (36,5+16,4 кв.м.), № – КРОСС (154,8 кв.м.), № – выпрямительная (16,6 кв.м.), № – пультовая (17,4 кв.м.). Итого по 2-му этажу 851,9 кв.м.;

3 Этаж: №№,132 – коридор (17,8+28,3 кв.м.), №№,139 – лестничная клетка (13,1+13,0 кв.м.), № – умывальная (2,2 кв.м.), №№,124 – туалет (1,3+1,5 кв.м.), № – кладовка (7,9 кв.м.), №№,127,135,136 – шкаф (0,6+2,2+0,6+0,3 кв.м.), № – комната отдыха (33,4 кв.м.), № – гардероб (7,6 кв.м.), № – комната приема пищи (8,5 кв.м.), №№,138 – вентиляционная (9,9+12,7 кв.м.), № – кабинет (17,7 кв.м.), № – КИА (33,5 кв.м.), № – автозал (585,2 кв.м.), № – холл (38,0 кв.м.), №№,142 – венткамера (5,8+29,7 кв.м.). Итого по третьему этажу – 870,8 кв.м.;

Машинное отделение: № – лестничная клетка (12,9 кв.м.), № – машинное отделение (24,3 кв.м.), № – коридор (2,2 кв.м.), №№,147 – венткамера (16,9+5,7 кв.м.), № – базовая станция (5,9 кв.м.). Итого по машинному отделению 67,9 кв.м.

Итого по помещению с кадастровым номером <данные изъяты> - 3 139,5 кв.м. (т.1 л.д.81-85).

Таким образом, назначение и площади частей помещения с кадастровым номером <данные изъяты> в юридически значимые периоды времени являлись аналогичными назначению и соответствующим площадям помещений в здании с кадастровым номером <данные изъяты>.

При этом, доказательств того, что на момент утверждения оспариваемых Перечней назначение и площади частей помещения с кадастровым номером <данные изъяты> были иными в материалы дела не представлено.

Одновременно суд отмечает, что назначение помещений в спорных объектах недвижимости «кабинет» тождественным назначению «офис» не является и не свидетельствует о назначении и фактическом использовании таких помещений в целях, установленных статьей 378.2 НК РФ.

Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы технического учета (инвентаризации) применительно к зданию с кадастровым номером <данные изъяты> и помещению с кадастровым номером <данные изъяты>, суд приходит к выводу о том, что поименованные в экспликациях технических паспортов в отношении данных объектов недвижимости помещения (части помещения), не могут быть отнесены к предусматривающим размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, помещениям в соответствии с требованиями статьи 378.2 НК РФ.

Оценив представленные в материалы настоящего административного дела доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что отнести спорные объекты недвижимости к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база должна определяться из их кадастровой стоимости, не позволяет ни вид разрешенного использования земельного участка, ни сведения в отношении данных объектов, содержащиеся в ЕГРН, ни сведения относительно данных объектов, содержащиеся в документах технического учета (инвентаризации).

Согласно позиции стороны административных ответчиков в судебном заседании, основанием включения заявленных объектов недвижимости в Перечень на 2021 год явились сведения из публичных источников сети «Интернет» об указанном здании, а также акт обследования фактического использования объекта недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ, составленный по результатам проведенного ДД.ММ.ГГГГ комиссией БУ УР «ЦКО БТИ» обследования здания с кадастровым номером <данные изъяты> (далее – Акт) (т.1 л.д.67-75).

Вместе с тем, представленный в материалы дела Акт не может являться допустимым доказательством соответствия оспариваемого нормативного правового акта федеральному и региональному законодательству, поскольку фактическое использование здания в соответствии с условиями, установленными пунктами 3 и 4 статьи 378.2 НК РФ, пунктами 1 и 2 части 1 статьи 1.1 Закона о налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике, он не подтверждает.

Так, федеральный законодатель, устанавливая с 01 января 2014 года особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, в статье 378.2 НК РФ предусмотрел отдельные требования к процедуре принятия нормативного правового акта, регулирующего отношения в названной сфере, обязав уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определять на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи; вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определять в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 этой статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (подпункт 1 пункта 7, пункт 9).

Таким образом, исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 НК РФ, включение здания в Перечень на 2021 год по его фактическому использованию для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания является правомерным при условии, если обследование проводилось до издания нормативного правового акта, в строгом соответствии с Положением о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденным постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270 (далее - Положение).

В соответствии с пунктом 2 Положения, в целях определения вида фактического использования объектов недвижимости Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики (далее – Министерство) обследует объекты недвижимости в целях определения вида их фактического использования по заявлениям об определении вида фактического использования объектов недвижимости, поступившим в Министерство от собственников (владельцев) объектов недвижимости (юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан) (далее соответственно - заявления, обследования).

В целях определения вида фактического использования объектов недвижимости БУ УР «ЦКО БТИ» обследует объекты недвижимости в соответствии с Планом обследований (далее - плановые обследования) (пункт 3 Положения).

Согласно пункта 4 Положения, план обследований формируется Министерством ежегодно не позднее 31 декабря текущего календарного года на основании сведений из ЕГРН, ежегодно представляемых Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике, и сведений, представляемых органами местного самоуправления муниципальных образований, образованных на территории Удмуртской Республики, об объектах недвижимости, соответствующих критериям.

Таким образом, из содержания вышеприведенных норм следует, что Бюджетное учреждение Удмуртской Республики «ЦКО БТИ» вправе проводить только плановые обследования в соответствии с утвержденным Министерством ежегодным Планом обследований.

Между тем, исходя из размещенного на официальном сайте Министерства в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (mi.udmurt.ru) Плана обследований на 2020 года с изменениями и дополнениями, следует, что объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> не попал в названный План обследований на 2020 год.

В связи с чем, у БУ УР «ЦКО БТИ» отсутствовали правовые основания для проведения ДД.ММ.ГГГГ обследования фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> в соответствии с Положением о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденным постановление Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270.

Исходя из представленных в материалы дела БУ УР «ЦКО БТИ» документов, указанное обследование проведено бюджетным учреждением на основании письма Управления имущественных отношений и земельных ресурсов Администрации города Ижевска №, поступившего в бюджетное учреждение ДД.ММ.ГГГГ, с просьбой провести обследование, в том числе, задания с кадастровым номером <данные изъяты> на предмет определения вида его фактического использования (т.1 л.д.78).

В данном случае, орган местного самоуправления, получив Акт обследования от ДД.ММ.ГГГГ, пользуясь правом, предоставленным пунктом 4 Положения, мог обратиться в Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики с вопросом о включении объекта недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> только лишь в План обследований на соответствующий год.

В этой связи, данный Акт, исходя из оснований проведенного обследования, мог являться основанием для включения объекта недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> только лишь в План обследований на соответствующий год, но не мог являться однозначным основанием для включения спорных объектов недвижимости в Перечень на 2021 год, минуя установленную Положением процедуру.

Кроме того, содержание Акта не позволяет сделать однозначный вывод о том, что более 20 процентов общей площади здания используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания.

Так, из данных в судебном заседании пояснений представителя БУ УР «ЦКО БТИ» З.М.И., участвовавшего в обследовании ДД.ММ.ГГГГ, следует, что помещения с наименованием «кухня» им отражены в акте со слов представителя собственника помещений, указанные помещения комиссией не осматривались.

Помимо этого, приложенные к Акту фотографии также не содержат сведений, фиксирующих фактическое использование здания и помещений в нем в целях размещения объекта общественного питания. Фотоматериалы, приложенные к Акту, содержат лишь общий вид некоторых помещений, без фиксации осуществляемой в них деятельности, в том числе, по приготовлению пищи в целях общественного питания.

Скриншот меню из интернет ресурса без привязки нахождения данного меню (прейскуранта) в обследуемом помещении не позволяет сделать однозначный вывод об относимости данной информации к зафиксированным в данном Акте помещениям.

Само по себе отражение в указанном Акте информации о том, что в здании расположен Lounge bar «Grafit», о его фактическом использовании в целях, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, не свидетельствует.

Таким образом, судом не установлено, что в ходе подготовки проектов постановлений Правительства Удмуртской Республики от 30 октября 2020 года № 528, от 09 ноября 2021 года № 615, от 17 октября 2022 года №555 было проведено обследование заявленных объектов недвижимости именно в соответствии с Положением о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденным постановление Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270.

Действительно, в соответствии с пунктом 2 Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики в целях определения вида фактического использования объектов недвижимости осуществляет следующие мероприятия, в том числе среди прочих, проводит анализ информации об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Вместе с тем, поскольку информация об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», носит характер дополнительной, уточняющей к сведениям, полученным из Единого государственного реестра недвижимости, полученным в результате изучения технической документации на объекты недвижимости, полученным в результате фактического обследования объекта недвижимости, проведенного в установленном порядке, суд приходит к выводу о том, что эта информация рассматриваться как самостоятельное доказательство использования объекта недвижимости под размещение офисных помещений, административного и коммерческого назначения, торговых помещений, а также помещений, предназначенных для размещения объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, не может.

В материалы дела представлен договор аренды № от ДД.ММ.ГГГГ в редакции соглашения о замене стороны в обязательстве от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ИП Г.А.Р. (арендодателем) и ООО «Графит» (арендатором), в соответствии с которым арендодатель сдал, а арендатор принял во временное владение и пользование нежилые помещения общей площадью 899,3 кв.м., этаж – 3, номера на поэтажном плане 120-142,146-148, расположенные по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, кадастровый № для использования в коммерческих целях, не противоречащих действующему законодательству Российской Федерации (т.2 л.д.33-39).

Вместе с тем, из условий названного договора аренды не представляется возможным однозначно установить, что передаваемое в аренду помещение будет использоваться и использовалось в юридически значимые периоды времени арендатором в целях, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

Наличие у ООО «Графит» лицензии на розничную продажу алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания от ДД.ММ.ГГГГ № (по адресу: <адрес> со сроком действия лицензии с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), а также уведомление ДД.ММ.ГГГГ Обществом органов Роспотребнадзора о начале осуществления предпринимательской деятельности по предоставлению услуг общественного питания (56.30 «Подача напитков») не позволяет однозначно установить, какие именно помещения (с какой площадью) в здании с кадастровым номером <данные изъяты> используются для размещения объекта общественного питания, что, в свою очередь не позволяет дать оценку наличию или отсутствию необходимому в силу статьи 378.2 НК РФ двадцатипроцентному критерию (т.2 л.д.30-31).

Представленные в материалы дела Управлением ФНС России по Удмуртской Республики документы (гарантийные письма, договор аренды, агентский договор) также не подтверждают фактическое использование спорного здания, а также находящихся в нем помещений в целях, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, в юридически значимые периоды времени (т.1 л.д.201-247).

Таким образом, из материалов административного дела усматривается, что какими-либо объективными доказательствами, которые достоверно бы свидетельствовали о том, что спорные объекты недвижимости с кадастровыми номерами <данные изъяты>, <данные изъяты> являются административно-деловыми центрами и (или) торговыми центрами (комплексами), поскольку размещены на земельном участке с видом разрешенного использования, который предусматривает размещение офисных зданий делового, административного, коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также о том, что предназначением заявленных объектов недвижимости является размещение офисов либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и использование для размещения офисов либо для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, а равно об использовании для этих целей более 20 процентов общей площади здания с кадастровым номером <данные изъяты>, и (или) более 20 процентов общей площади помещения с кадастровым номером <данные изъяты> Правительство Удмуртской Республики не располагало на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов.

Установленные судом обстоятельства свидетельствуют об отсутствии оснований для включения в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, 2022 год и на 2023 год названных объектов недвижимости, поскольку заявленные нежилое здание и нежилое помещение в юридически значимые периоды времени не обладали признаками объектов налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 НК РФ и статьей 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

В оспариваемой части данные нормативные правовые акты в силу положений статьи 6 Налогового кодекса Российской Федерации являются не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации, а так же не соответствуют статье 1.1 Закона Удмуртской Республике «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 НК РФ).

Учитывая положения статей 400, 403, 406 НК РФ при включении объектов недвижимости в Перечни, определяемые в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, то есть в оспариваемые Перечни, на административного истца возлагается обязанность по уплате налога по более высокой ставке, поэтому административный истец обоснованно обратился с настоящим административным иском в суд.

Поскольку в ходе рассмотрения настоящего административного дела подтвердился факт противоречия постановлений Правительства Удмуртской Республики от 30 октября 2020 года № 528, от 09 ноября 2021 года № 615 и от 17 октября 2022 года № 555 в оспариваемых частях требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ и статьи 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике», то это является основанием для удовлетворения административного иска.

Исходя из смысла положений части 2 статьи 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого указанные нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими в оспариваемых частях, суд принимает во внимание то, что административный истец в зависимости от принятого решения не будет являться налогоплательщиком налога в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, поэтому оспариваемые части подлежат признанию недействующими со дня принятия данных нормативных правовых актов, иная дата не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

С учетом положений части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии судом настоящего решения подлежит опубликованию в течение месяца со дня его вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.

В соответствии с частью 1 статьи 103 КАС РФ, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В силу статьи 111 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ установлен размер государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, об оспаривании нормативных правовых актов, который для физических лиц составляет 300 рублей.

Поскольку административным истцом оспаривается три самостоятельных нормативных правовых актов, постольку при обращении в суд им обосновано была уплачена государственная пошлина в размере 900 рублей (300*3).

Поэтому при удовлетворении административного иска в пользу административного истца с Правительства Удмуртской Республики подлежит взысканию государственная пошлина, фактически уплаченная при подаче административного искового заявления.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление индивидуального предпринимателя Г.А.Р. к Правительству Удмуртской Республики о признании нормативных правовых актов недействующими в части удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия пункты <данные изъяты>, <данные изъяты> Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 30 октября 2020 года № 528 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» в редакции постановления Правительства Удмуртской Республики от 24 декабря 2020 года № 626 «О внесении изменения в постановление Правительства Удмуртской Республики от 30 октября 2020 года № 528 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год».

В удовлетворении административного искового заявления индивидуального предпринимателя Г.А.Р. к Министерству имущественных отношений Удмуртской Республики о признании нормативных правовых актов недействующими в части отказать.

Обязать Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Правительства Удмуртской Республики в пользу Г.А.Р. судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 900 (девятьсот) рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в мотивированной форме в апелляционную инстанцию – Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Удмуртской Республики путем подачи апелляционной жалобы.

Мотивированное решение составлено 01 сентября 2023 года.

Судья К.Ю. Малков

Копия верна:

Судья К.Ю. Малков