Решение по делу № 2А-1322/2023 от 18.05.2023

УИД №RS0№-56

Дело №а-1322/2023

РЕШЕНИЕ

ИФИО1

18 мая 2023 года <адрес>

Предгорный районный суд <адрес> в составе:

председательствующего, судьи – Кучерявого А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО6,

с участием:

административного истца ФИО5, действующего в интересах несовершеннолетнего ФИО2,

представителя административного ответчика МИФНС № по <адрес> ФИО7, действующей на основании доверенности № от ДД.ММ.ГГГГ,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Предгорного районного суда <адрес> административное делопо административному исковому заявлению ФИО5, действующего в интересах несовершеннолетнего ФИО2, к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратился в Предгорный районный суд <адрес> с административным исковым заявлением, в интересах несовершеннолетнего ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, к Управлению ФНС России по <адрес> о признании незаконным решения Управления ФНС России по <адрес> по апелляционной жалобе на решение Межрайонной инспекции ФНС России № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В обоснование заявленных административных исковых требований указано, что 12.08.2022 года инспекцией ФНС России № по <адрес> было вынесено требование № о предоставлении объяснений по вопросу подачи налоговой декларации о доходах сына административного истца - несовершеннолетнего ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения. На данное требование административным истцом было дано объяснение, однако его доводы были оставлены без внимания.

18.11.2022 года Межрайонной инспекцией ФНС России № по <адрес> в отношении несовершеннолетнего ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, было вынесено решение «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

На основании указанного решения было предложено уплатить налог на доход физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 17 727 рублей и пени в размере 585,58 рублей.

Не согласившись с указанным решением, ФИО5, как законный представитель ФИО2, подал апелляционную жалобу на решение № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ.

21.02.2023 году Управлением ФНС России по <адрес> было вынесено решение №, которым жалоба ФИО5 оставлена без удовлетворения.

Административный истец считает, что все вышеперечисленные акты Федеральных органов исполнительной власти носят формальный характер, несостоятельны в силу действующего законодательства, не соответствуют нормативным правовым актам и нарушают права, свободы и законные интересы его несовершеннолетнего сына ФИО2 05 05.2009 года рождения.

Так, указывает, что до 2021 года ему и его супруге на праве общей собственности принадлежал объект недвижимости - (квартира) с кадастровым номером 78:12:0630901:3283, приобретенный как на собственные средства, так и с использованием средств материнского капитала. ФИО5 и его супруга, в соответствии с указаниями действующего законодательства, приняли на себя обязательство в шестимесячный срок с момента снятия обременения с вышеуказанной квартиры, оформить жилое помещение в общую собственность лица, получившего сертификат, его супруга, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) с определением размера долей по соглашению. Что подтверждается нотариально заверенным обязательством от ДД.ММ.ГГГГ <адрес>8.

Не смотря на то, что они были титульными собственниками, квартира была приобретена на всех членов семьи, поскольку средства материнского капитала были потрачены на погашение ипотечного кредита.

В 2021 году по семейным обстоятельствам они были вынуждены продать указанную квартиру. Но поскольку часть средств за оплату кварты были средствами материнского капитала, то в 2021 году его несовершеннолетний сын, ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения и несовершеннолетняя дочь ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, после перераспределения долей в праве на объект недвижимости с кадастровым номером 78:12:0630901:3283 стали титульными собственниками объекта.

Впоследствии, на средства, полученные от продажи, была приобретена недвижимость для членов семьи ФИО5 (супруги и двоих несовершеннолетних детей, по 1/3 доле в праве). Средства, полученные от продажи 1/44 доли на объект недвижимости с кадастровым номером 78:12:0630901:3283 были потрачены на приобретение 1/3 доли в праве на другой объект недвижимости, в соответствии с ограничениями установленными ФЗ № 255-ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей», Постановлением Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ № (ред. от ДД.ММ.ГГГГ) «О Правилах направления средств (части средств) материнского (семейного) капитала на улучшение жилищных условий», ст. 42 ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ № 218-ФЗ (ред. от ДД.ММ.ГГГГ) «О государственной регистрации недвижимости» (с изм. и доп., вступ. в силу с ДД.ММ.ГГГГ).

Так декларация о доходах несовершеннолетнего ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, не предоставлялась, так как, фактически он приобрёл право собственности по сделке, договору купли-продажи квартиры (КН 78:12:0630901:3283) с использованием кредитных средств №- Б14/1 от ДД.ММ.ГГГГ, т.е., до фактического перераспределения долей в праве, поскольку оплата за квартиру включала средства материнского капитала. В последствии, он лишь стал титульным собственником 1/44 доли в праве на квартиру, поскольку произвести её продажу было невозможно без перераспределения долей в праве.

Обжалуемое решение Управления ФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № было получено ФИО5 ДД.ММ.ГГГГ.

Всё вышеизложенное послужило основанием для обращения в суд с данным административным исковым заявлением.

ДД.ММ.ГГГГ МИФНС № по <адрес> исключена из числа заинтересованных лиц, ввиду её реорганизации в МИФНС №, что подтверждается Выпиской из ЕГРЮЛ от ДД.ММ.ГГГГ.

Судом произведена замена ненадлежащего ответчика – Управление ФНС России по <адрес> о признании незаконным решения Управления ФНС России по <адрес> на Межрайонную ИФНС России № по <адрес>.

Участвующие по делу лица извещались публично путем заблаговременного размещения в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 262-ФЗ "Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации" информации о времени и месте рассмотрения дела на интернет-сайте Предгорного районного суда <адрес>, а также заказным письмом с уведомлением.

В судебном заседании административный истец ФИО5, действующий в интересах несовершеннолетнего ФИО2 поддержал заявленные административные исковые требования, по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика МИФНС № по <адрес> ФИО7 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных административных исковых требований. Представила суду возражения, согласно которым указывает, что реализуя свои полномочия, Межрайонная ИФНС России № по <адрес> провела камеральную проверку на основании расчета по данным, которые представлены в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ органами Росреестра. По сведениям, представленным в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ органами Росреестра, ФИО2 в 2021 году продан объект недвижимого имущества (квартира), расположенный по адресу: <адрес>, 2725, кадастровый №, дата регистрации права собственности - ДД.ММ.ГГГГ, дата окончания регистрации права собственности - ДД.ММ.ГГГГ. Размер доли в праве - 0,02273 (1/44).

Поскольку в ходе проведения камеральной проверки административным истцом не представлены документально подтвержденные расходы, то налоговым органом произведен расчет с применением имущественного налогового вычета в размере 22 727 рублей 27 копеек в соответствии с долей владения.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом принято решение от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поскольку на момент принятия оспариваемого решения ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 не достиг шестнадцатилетнего возраста (ДД.ММ.ГГГГ года рождения), он не привлечен к налоговой ответственности.

Как следует из документов, представленных ФИО5, ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ года рождения является сыном ФИО5 и ФИО4.

На основании договора с использованием кредитных средств №-Б14/1 от ДД.ММ.ГГГГ ФИО5 и ФИО4 купили квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, 2725. Сумма сделки составила 4 441 000 рублей.

Оплата произведена следующим образом: собственные средства в размере 780 000 рублей (п.2.1.1 вышеназванного договора), платежный документ, подтверждающий оплату (расписка, перевод на карту и др.) не представлен; кредитные средства в размере 3 661 000 рублей, согласно кредитному договору № от ДД.ММ.ГГГГ заключенного между ФИО5 и Банк ВТБ 24 (ЗАО). ФИО4 является солидарным поручителем по кредитному договору.

ДД.ММ.ГГГГ заключено обязательство №<адрес>8 согласно которому, ФИО5 и ФИО4 решили воспользоваться правом направить средства материнского (семейного) капитала в соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» на погашение основного долга и уплату процентов по Кредитному договору № от ДД.ММ.ГГГГ. При этом ФИО5 и ФИО4 принимают на себя обязательства оформления в общую собственность квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, уд. Коллонтай, 5/1, 2725, приобретенную с учетом срдств вышеуказанного кредита, в течение 6 месяцев после снятия обременения с жилого помещения, лица, получившего сертификат, его супруга, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей).

Согласно данных информационного ресурса АИС НАЛОГ-3 (ПП «Собственность», Досье ФЛ) соглашение составлено ДД.ММ.ГГГГ, доли определены следующим образом: - ФИО5 -21/44 доля в праве; - ФИО4-21/44 доля в праве; ФИО2-1/44 доля в праве; - ФИО3 -1/44 доля в праве.

На основании Постановления Администрации Предгорного муниципального округа <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО5 и ФИО4 разрешено совершить сделку купли-продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, 2725 с данного согласия несовершеннолетних ФИО2 и ФИО3.

Квартира продана за 7 000 000 рублей, дата окончания регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ согласно договору купли-продажи ФИО4, ФИО2, ФИО3 приобретена квартира по адресу: <адрес> по 1/3 доли в праве каждому. Сумма сделки 3 200 000 рублей.

Исходя из вышеизложенного следует, что при продажи 1/44 доли в праве на квартиру по адресу: <адрес>, 2725 у ФИО2 возникает доход в размере 159 090 рублей 91 копейки (7 000 000 : 44).

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

В рассматриваемом случае данный вычет составляет 22 727,27 рублей (1 000 000 : (1/44 долю в праве владения)).

На основании абзацев девятнадцатого - двадцать первого подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ при получении дохода от продажи доли в объекте недвижимого имущества, приобретенной в соответствии с частью 4 статьи 10 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей", налогоплательщик вправе уменьшить сумму своего облагаемого налогом дохода на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение этого объекта недвижимого имущества в размере, пропорциональном указанной доле налогоплательщика в объекте недвижимого имущества, при одновременном соблюдении условий, перечисленных в абзацах девятнадцатом - двадцать первом подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ.

Исходя из вышеизложенного несовершеннолетний ФИО2 имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже квартиры в сумме расходов, связанных с приобретением этого имущества, в размере, пропорциональном его доли (1/44), д именно 4 441 000:44 = 100 931,82 рубль.

Исходя из вышеизложенного налогооблагаемая база составляет 58 159,09 рублей (159 >90,91-100 931,82). Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет составляет 7 561 рубль (58 159,09 *13%).

Также представитель административного ответчика указывает, что при покупке квартиры по адресу: <адрес> ФИО2 имеет право на имущественный вычет в размере 1 066 667 рублей (согласно 1/3 доли в праве владения.)

Таким образом, требование административного истца о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не является обоснованным и удовлетворению не подлежит.

Выслушав доводы сторон, исследовав материалы административного дела, дав им оценку по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 46 (частями 1 и 2) Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Реализуя, указанные конституционные предписания, ст. 218 КАС РФ, предоставляет гражданину, организации, иным лицам право обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с подпунктами 1, 4 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом.

При этом пунктом 2 статьи 27 НК РФ предусмотрено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 28 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны.

Статьей 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пункт 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений НК РФ предусмотрена ответственность.

В частности, пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 НК РФ).

Как установлено судом и следует из материалов административного дела, ДД.ММ.ГГГГ между «ЛСР. Недвижимость-Северо-Запад», в лице ФИО8, с одной стороны, и ФИО5, ФИО4 с другой стороны заключен договор купли-продажи квартиры с кадастровым номером 78:12:0630901:3283, расположенной по адресу: <адрес>, кВ. 2725, с использованием кредитных средств №-Б14/1. Сумма сделки составила 4 441 000 рублей (и. 1.2 вышеназванного договора).

В соответствии с п.2.1.1 вышеуказанного договора, оплата произведена следующим образом: собственные средства в размере 780 000 рублей.

Согласно п.2.1.2 Договора, оплата суммы в размере 3 661 000 рублей, произведена посредством покупателем продавцу за счет кредитных средств.

Из Кредитного договора № от ДД.ММ.ГГГГ, заключенного между ФИО5 и Банк ВТБ 24 (ЗАО), следует, что ФИО5 получены денежные средства в размере 3 661 000 рублей для приобретения предмета ипотеки: квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, кВ. 2725, площадью 49,9 кв.м.

Согласно п. 7.2 указанного Кредитного договора, ФИО4 является солидарным поручителем по кредитному договору.

В соответствии с п. 6.3 Кредитного договора, предмет ипотеки приобретается в общую совместную собственность заемщика и поручителя – ФИО4

Так, согласно вышеуказанного обязательства ФИО5 и ФИО4 приняли на себя обязательство оформления в общую собственность квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, 2725 на ФИО5, ФИО4 и их детей (первого, второго, третьего и последующих детей) с определением долей по соглашению.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО5, ФИО4, действующая за себя и как законный представитель своего несовершеннолетнего сына ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, и ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, действующая с согласия своего законного представителя – матери ФИО4, заключили соглашение <адрес>0 об установлении долей в праве общей долевой собственности на квартиру с кадастровым номером 78:12:0630901:3283, расположенной по адресу: <адрес>, кВ. 2725: ФИО5 – 21/44 доля, ФИО4 – 21/4 доля, ФИО3 – 1/44 доля, ФИО2 – 1/44 доля.

Постановлением Администрации Предгорного муниципального округа <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО5 и ФИО4 разрешено совершить сделку купли-продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, 2725 с данного согласия несовершеннолетних ФИО2 и ФИО3.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО9, действующей от имени ФИО5, ФИО4, несовершеннолетней ФИО3, несовершеннолетнего ФИО2 и ФИО10 заключен договор купли-продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, 2725.

Квартира продана за 7 000 000 рублей, дата окончания регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ.

Как следует из договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, заключенного между ФИО11 с одной стороны и ФИО4, действующей от своего имени и в интересах несовершеннолетнего ФИО2, несовершеннолетняя ФИО3, действующая с согласия матери, с другой стороны, последние приняли в общую долевую собственность по 1/3 доли каждому квартиру с кадастровым номером 26:33:220302:284, общей площадью 42,8 кв.м., расположенную по адресу: <адрес>, кВ. 15.

Порядок проведения налоговой инспекции камеральной проверки регламентирован ст. 88 НК РФ.

В соответствии с пунктом 7 статьи 101 Кодекса по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № по <адрес> проведена налоговая проверка в отношении ФИО2, основанием для проведения проверки послужило непредставление расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости (первичная декларация) за период с 2021 год.

Налоговой проверкой установлено, что по сведениям представленным в соответствии с п. 4 ст. 85 Налогового Кодекса РФ, органами Росреестра, несовершеннолетним ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН<***>, в 2021 году продан объект недвижимости - квартира, (1/44 доли), с кадастровым номером 78:12:0630901:3283, расположенная по адресу: <адрес>, 2725.

Налогоплательщиком не представлена первичная декларация в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

По данным налогового органа (Расчет НДФЛ) peг. №;

- кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества на ДД.ММ.ГГГГ - 4 413 858 рублей;

- цена сделки (сумма по договору продажи недвижимого имущества) -7 000 000 рублей;

- сумма дохода от продажи недвижимого имущества, исходя из кадастровой стоимости в доли 1/44 - 70 220 рублей;

- сумма дохода от продажи недвижимого имущества, исходя из цены сделки в доли 1/44 - 159 090,91 рублей;

- сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данного недвижимого имущества - 0 рублей;

- сумма имущественного налогового вычета в соответствии со ст. 220 НК РФ - 22 727,27 рублей;

- налогооблагаемая база для дохода от продажи недвижимого имущества - 136 363,6 рублей (159090,91-22727,27);

- сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет - 17 727 рублей (136 363,6*13%).

В ходе проведения камеральной налоговой проверки расчета НДФЛ, заказной почтовой корреспонденцией (ШПИ 80096175415943) направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № о представлении пояснений, которое вручено адресату ДД.ММ.ГГГГ, однако осталось без исполнения.

По результатам камеральной проверки составлен Акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №, который отправлен заказной почтовой корреспонденцией (ШПИ 80084177263846) принят в отделение связи ДД.ММ.ГГГГ.

По правилам, предусмотренным п.4 ст. 31 НК РФ, п. 5 ст. 100 НК РФ, п.п.2,6 ст. 6.1 НК Ф в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма. Таким образом, акт считается полученным ДД.ММ.ГГГГ.

Срок на представления возражений с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ включительно (п.6 ст.100 НК Ф. п.2,5,7 ст.6.1 НК РФ).

Налогоплательщик не воспользовался своим правом, предусмотренным п.6 ст. 100 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ Инспекция известила налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. Извещение от ДД.ММ.ГГГГ № направлено заказной почтовой корреспонденцией (ШПИ 80087077295917) принято в отделение связи ДД.ММ.ГГГГ. Вручено адресату ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, налоговым органом установлено, что налогоплательщиком не исполнена обязанность по представлению в установленные сроки налоговой декларации за 2021 год и не исчислен налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 17 727 рублей.

В соответствии с п. 2 ст. 107 НК РФ, физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения с шестнадцатилетнего возраста, учитывая, что ФИО2 является лицом, не достигшим шестнадцатилетнего возраста, к ответственности по ст. 119 и 122 Налогового Кодекса РФ, не привлекается.

На основании изложенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение № об отказе в привлечении ФИО2 к налоговой ответственности, и начислении налога на доходы физических лиц в размере 17 727 рублей, пени в размере 585 рублей 58 копеек.

Налогоплательщику предложено уплатить указанные в п. 3.1 настоящего решения недоимку в размере 17 727 рублей, и пени в размере 585 рублей 58 копеек, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решение от 18.11.2022 № отправлено заказной почтовой корреспонденцией (ШПИ 80101778828233) принято в отделение связи ДД.ММ.ГГГГ, вручено адресату ДД.ММ.ГГГГ.

Не согласившись с решением налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ №, законный представитель ФИО2 - ФИО5 обратился в Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> с апелляционной жалобой, в соответствии с которой просил отменить указанное решение.

В обоснование апелляционной жалобы указал, что у налогоплательщика отсутствовала обязанность по предоставлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в связи с продажей доли в праве собственности на квартиру по причине того, что он приобрел право собственности по договору купли-продажи в 2014 г. до фактического перераспределения долей в праве, поскольку оплата по договору включала средства материнского капитала.

Нормой части 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что акты налоговых органов ненормативного характера могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном статьей 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу части 3 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган: 1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения; 2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера; 3) отменяет решение налогового органа полностью или в части; 4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение; 5) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу. В соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 57"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Из материалов дела следует, что решением Управления ФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ апелляционная жалоба ФИО5, законного представителя ФИО2 на решение Межрайонной инспекции ФНС России № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлена без удовлетворения.

Оснований для признания незаконными оспариваемых решений судом не установлено, процедура вынесения должностными лицами соблюдена, решения вынесены уполномоченным должностным лицом.

Доводы административного истца о том, что у налогоплательщика отсутствовала обязанность по предоставлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в связи с продажей доли в праве собственности на квартиру по причине того, что он приобрел право собственности по договору купли-продажи в 2014 г. до фактического перераспределения долей в праве, суд полагает не состоятельными, по следующим основаниям.

Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 Кодекса.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Пунктом 2 статьи 217.1 НК РФ установлено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Пунктом 1 статьи 235 Гражданского кодекса предусмотрено, что право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях.

В соответствии с п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ, доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем пункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются следующие условия:

налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) являются родителями (усыновителями) не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если дети являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), или налогоплательщик является одним из указанных детей. Возраст детей для целей настоящего пункта определяется на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение;

в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) на основании договора купли-продажи (договора мены) приобретено иное жилое помещение или доля в праве собственности на жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи, указанным в абзаце втором настоящего пункта) на приобретаемое жилое помещение (долю в праве собственности на жилое помещение) или осуществлена полная оплата стоимости приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищно-строительном кооперативе, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства;

общая площадь приобретенного жилого помещения (общая площадь жилого помещения, указанная в полностью оплаченном договоре участия в долевом строительстве (договоре инвестирования долевого строительства или другом договоре, связанном с долевым строительством), договоре об участии в жилищно-строительном кооперативе) или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта, превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта;

кадастровая стоимость проданного жилого помещения независимо от размера продаваемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности не превышает 50 миллионов рублей (если кадастровая стоимость может быть определена);

налогоплательщику, его супругу (супруге), его детям (в том числе усыновленным), не достигшим возраста 18 лет, его родителям (если налогоплательщик является лицом, не достигшим возраста, указанного в абзаце втором настоящего пункта) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение не принадлежит в совокупности более 50 процентов в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности.

При этом, абзацем седьмым п. 2.1 ст. 217.1 Кодекса установлено, что если доход от продажи доли в праве собственности на жилое помещение, полученный налогоплательщиком, освобождается от налогообложения на основании настоящего пункта, доходы от продажи долей в таком жилом помещении, полученные его детьми (в том числе усыновленными) и подопечными, также освобождаются от налогообложения при условии, что их доли в праве собственности на такое жилое помещение проданы одновременно с долей налогоплательщика в праве собственности на такое жилое помещение.

Судом установлено, что право собственности на 1/44 доли в квартире, с кадастровым номером 78:12:0630901:3283, расположенная по адресу: <адрес>, 2725 ФИО2, зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ, при этом дата прекращения права собственности – ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, указанное имущество находилось в собственности налогоплательщика ФИО2 менее пяти лет.

Кроме того, из представленных суду документов следует, что квартира с кадастровым номером 26:33:220302:284, общей площадью 42,8 кв.м., приобретенная ФИО2 на праве общей долевой собственности в 2021 году, имеет кадастровую стоимость – 1 199 182 рубля 96 копеек, то есть по общей площади и кадастровой стоимости меньше проданной квартиры с кадастровым номером 78:12:0630901:3283, имеющей площадь – 49,9 кв.м., кадастровую стоимость - 4 413 858 рублей 46 копеек.

В связи с изложенным, суд приходит к выводу, что условия, установленные п. 2.1 ст. 217 НК РФ также не соблюдены.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (пункт 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Пунктом 2 статьи 223 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

В соответствии с положениями части 5 статьи 1 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. При этом датой государственной регистрации прав является дата внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи о соответствующем праве, об ограничении права или обременении объекта недвижимости (часть 2 статьи 16 данного Федерального закона).

Из материалов административного дела следует, что ФИО2 доля в квартире приобретена на основании соглашения об определении/перераспределении долей в праве общей долевой собственности <адрес>0 от ДД.ММ.ГГГГ, и выделена в качестве условия использования средств материнского капитала.

При этом, суд отмечает, что согласно нотариально удостоверенного обязательства № <адрес>8 от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО5 и ФИО4 приняли на себя обязательство оформления в общую собственность квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, 2725 на ФИО5, ФИО4 и их детей (первого, второго, третьего и последующих детей) с определением долей по соглашению.

Тот факт, что доля в квартире приобретена ФИО2 на основании соглашения об определении/перераспределении долей в праве общей долевой собственности <адрес>0 от ДД.ММ.ГГГГ лишь ДД.ММ.ГГГГ, является следствием того, что его законные представители не воспользовались своим правом на определение его доли в праве общей долевой собственности при заключении сделки по приобретению указанной квартиры.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от ДД.ММ.ГГГГ N 25-О-О нормы главы 23 Кодекса в силу статей 19 и 207 Кодекса в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста. При декларировании доходов расчет налоговой базы по НДФЛ, исчисление и уплату налога, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса, физические лица производят самостоятельно, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и сумм, соответствующих доходу каждого - как родителя, так и ребенка, поскольку в силу статьи 60 Семейного кодекса ребенок имеет право на доходы, получаемые им, в том числе на доходы от продажи доли в праве собственности на квартиру. При этом лица, выступающие в качестве законных представителей физического лица в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, в подобных случаях признаются представителями несовершеннолетнего физического лица - налогоплательщика (пункт 2 статьи 27 Кодекса).

При получении дохода от продажи доли в объекте недвижимого имущества, приобретенной в соответствии с частью 4 статьи 10 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей", налогоплательщик вправе уменьшить сумму своего облагаемого налогом дохода на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение этого объекта недвижимого имущества в размере, пропорциональном указанной доле налогоплательщика в объекте недвижимого имущества, при одновременном соблюдении следующих условий:

- расходы на приобретение объекта недвижимого имущества произведены членом семьи налогоплательщика - владельцем сертификата (иного документа) на материнский (семейный) капитал и (или) его супругом (супругой);

- величина расходов на приобретение объекта недвижимого имущества в доле, приходящейся на налогоплательщика, уменьшающая сумму облагаемого налогом дохода налогоплательщика, не учитывалась другими членами семьи налогоплательщика (их супругами) в целях налогообложения, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи.

Положения абзацев двадцатого - двадцать второго настоящего подпункта применяются также в случае, если доля в объекте недвижимого имущества приобретена налогоплательщиком в качестве условия использования средств материнского (семейного) капитала, полученных за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Из вышеизложенного следует, что в случае если доля в квартире приобретена в собственность ребенка в качестве условия использования средств материнского (семейного) капитала, то при налогооблажении доходов от продажи такой доли в квартире могут учитываться расходы, понесенные членом его семьи, при соблюдении вышеизложенных условий.

Из материалов дела следует, что проданная квартира приобретена на основании договора купли-продажи с использованием кредитных средств от ДД.ММ.ГГГГ, за счет собственных средств в размере 780 000 рублей, и за счет кредитных средств в размере 3 661 000 рублей, на погашение которых были использованы средства материнского (семейного) капитала.

При этом, одним из обязательных условий возможности уменьшения полученных от продажи имущества доходов, облагаемых НДФЛ, в соответствии в пп. 2 п. 2 ст.220 НК РФ является представление налогоплательщиком документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным доходам, связанным с приобретением проданного имущества.

Кроме того, применение имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц является право налогоплательщика, носит заявительный характер и реализуется посредством его декларирования в подаваемой в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по окончании налогового периода.

Однако, согласно материалам налоговой проверки, налогоплательщиком налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год не представлена, а также не представлены платежные документы, подтверждающие перечисление денежных средств по производным расходам, связанным с приобретением указанной квартиры.

Таким образом, суд приходит к выводу, что вопреки доводам административного искового заявления, налоговым органом были исследованы все представленные налогоплательщиком документы, которым была дана надлежащая оценка, отразившаяся в оспариваемом решении, что подтверждается его содержанием.

Суд, проанализировав приведенные нормы закона, фактические обстоятельства дела и представленные доказательства полагает, что налоговым органом постановлено законное и обоснованное решение, оснований для его отмены по доводам административного искового заявления не имеется.

На основании вышеизложенного, с учетом установленных обстоятельств, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований ФИО5, действующего в интересах несовершеннолетнего ФИО2, к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании незаконным решения Управления ФНС России по <адрес> по апелляционной жалобе на решение Межрайонной инспекции ФНС России № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

На основании изложенного и руководствуясь ст. 175 - 180 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО5, действующего в интересах несовершеннолетнего ФИО2, к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании незаконным решения Управления ФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № по апелляционной жалобе законного представителя несовершеннолетнего ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, на решения Межрайонной инспекции ФНС России № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», отмене решения Межрайонной инспекции ФНС России № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в части начисления налога на доход физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 17 727 рублей и пени в размере 585,58 рублей – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в <адрес>вой суд в течение календарного месяца со дня принятия его судом в окончательной форме, путем принесения апелляционной жалобы через Предгорный районный суд.

Судья А.А. Кучерявый

Мотивированное решение суда в соответствии с ч. 2 ст. 177 КАС РФ изготовлено в окончательной форме ДД.ММ.ГГГГ.