Дело №2а-487/2025
УИД: 23RS0003-01-2024-006776-20
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
03 февраля 2025 годаАнапский городской суд Краснодарского края в составе:
председательствующего Кравцовой Е.Н.,
при секретаре Дубинной А.Р.,
с участием представителя административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Краснодарскому краю ФИО1, действующего на основании доверенности от 24.04.2023г., административного ответчика ФИО2,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Краснодарскому краю к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №20 по Краснодарскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам от полученного дохода от продажи земельного участка, штрафа, пени. Просит суд взыскать с ФИО2 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Краснодарскому краю задолженность в общей сумме 155 123,95 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ за период 2021 год в размере 133 756,75 руб., штраф в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ в размере 3 290,62 руб., пени начисленные с 16.07.2022г. по 25.08.2023г. в размере 18 076,58 руб.
В судебное заседание представитель административного истца ФИО1 заявленные требования поддержал, дал пояснения аналогичные иску и возражению на отзыв административного ответчика.
Ответчик ФИО2 в судебном заседании просил в удовлетворении иска отказать, пояснив, что с 2001 года он владел 1/3 долей земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>. Затем, в 2017 году данный земельный участок был выделен по соглашению о разделе земельного участка и прекращении права общей долевой собственности, и присвоен другой кадастровый номер. В 2017 году зарегистрировано право собственности на данный земельный участок, которым он владел с 2001 года. 16.04.2021г. указанный земельный участок был им продан. Считает, что в соответствии с положениями ст.217.1 НК РФ подлежит освобождению от оплату налога 3-НДФЛ, поскоьку он владел указанным земельным участком более 5 лет.
Выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно ст. 57 Конституции РФ и пп.1 п.1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
К налогам, обязанность уплаты которых возложена на налогоплательщиков - физических лиц, относится транспортный налог (гл. 28 НК РФ), земельный налог (гл. 31 НК РФ), налог на имущество физических лиц (гл. 32 НК РФ).
Подпунктом 3 статьи 13 НК РФ к федеральным налогам отнесен налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц - налоговых резидентов РФ являются доходы, полученные налогоплательщиком от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (ст. 209 НК РФ).
Согласно ст.228 НК РФ предусмотрена обязанность представления в налоговые органы налоговых деклараций по НДФЛ и в соответствии с п.1 ст.229 НК РФ налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля, следующего истекшим налоговым периодом.
В соответствии с пунктами 2-4 ст. 228 НК РФ закреплено, что налогоплательщики, указанные в п.1 ст.228 НК РФ, самостоятельно уплачивают суммы НДФЛ в соответствующий бюджет в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также представляют декларацию в налоговый орган по месту своего учета.
В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение всех доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.
19.01.2023г. ФИО2 представил в налоговый орган первичную декларацию за 2021 год.
Согласно данной декларации 3-НДФЛ общая сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером № составила 4 350 000 руб., сумма налоговых вычетов 3 000 000 руб., облагаемый НДФЛ доход составляет 1 350 000 руб.
Сумма налога к уплате по декларации за 2021 год составила 175 500 руб., из расчета 1 350 000 руб. х 13% (с учетом имущественного налогового вычета по пп.1 п.1 ст.220 НК РФ – 1 000 000 руб. и по п.3 ст.220 НК РФ – 2 000 000 руб.), которая по сроку уплаты 15.07.2022г. уплачена не была.
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей (п.1 ст.119 НК РФ).
В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год выявлено налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст.119 НК РФ, и в результате вынесено решение №643 от 10.03.2023г. о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть за несвоевременное предоставление декларации.
Сумма штрафа определена в размере 52 650 руб., которая была снижена до 6 581,25 руб.
В силу п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объёме.
В связи с тем, что в установленный срок налогоплательщик сумму налога не уплатил, налоговым органом в порядке ст. 75 НК РФ исчислена сумма пени 18 076,58 руб. за период с 16.07.2022г. по 25.08.2023г.
Налоговым органом путем направления в порядке ст.ст. 69, 70 НК РФ требования № 731 от 08.04.2023г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа, страховых взносов предлагалось в добровольном порядке оплатить сумму задолженности, однако до настоящего времени налогоплательщик свою обязанность не исполнил.
Рассматривая доводы административного ответчика об освобождении его от оплаты налога 3-НДФЛ, суд приходит к следующему.
Как видно из регистрационного дела, ФИО2 принадлежал на праве общей долевой собственности (1/3 доли) земельного участка с кадастровым номером № площадью 1144 кв.м., право собственности на который было зарегистрировано 26.12.2001г. на основании свидетельства о праве на наследство по завещанию.
Впоследствии 30.03.2017г. указанный земельный участок был разделен, и в результате раздела образован в том числе, земельный участок с кадастровым номером №, принадлежащий на праве собственности ФИО2 Земельный участок с кадастровым номером № прекратил существование.
07.05.2021 году ФИО2 реализован земельный участок с кадастровым номером № площадью 381 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>, участок 1. Цена сделки составляет 4 350 000,00 рублей.
Пункт 1 ст.210 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно пп.2 п.1 ст.228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п.17.1 ст.217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
На основании п.17.1 ст.217 и п.2 ст.217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с п.4 ст.217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п.3 ст.217.1 НК РФ.
В случае владения налогоплательщиком объектом недвижимого имущества менее минимального предельного срока владения данным объектом недвижимого имущества, доход от его продажи подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Согласно п.1 ст.11.2 Земельного кодекса РФ земельные участки, образующиеся при разделе, объединении, перераспределении земельных участков также или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной и муниципальной собственности.
В силу п. 1 ст. 11.4, п.2 ст. 11.2 Земельного кодекса РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».
В этой связи, поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных действиях земельных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки, что разъяснено в письмах Минфина России от 21.04.2022 №03-04-05/35747, от 11.02.2022 №03- 04-05/9688, от 09.12.2021, №03-04-05/100153, от 18.10.2021 №03-04-06/83976, и письме ФНС России от 23.09.2015 №БС-3-11/3581@).
Указанная позиция отражена в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 29.05.2019 № 1357-О, от 18.07.2017 № 1726-О, от 13.05.2014 № 1129-О, в кассационном определении Верховного Суда Российской Федерации от 11.04.2018 №48- КГ17-21 и в определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.12.2016 № 53- КГ16-16.
Анализируя правовые нормы и обстоятельства дела, суд приходит к выводу, что поскольку образованный при разделе земельный участок с кадастровым номером № находился в собственности ФИО2 менее пяти лет (с 30.03.2017 по 07.05.2021), то доход ФИО2 от его продажи облагается налогов в общем порядке.
При указанных обстоятельствах с ФИО2 подлежит взысканию налог на доходы физических лиц согласно заявленной к уплате сумме в представленной налоговой декларации за 2021 год в размер 175 500 рублей. А поскольку налоговая декларация по НДФЛ за 2021 год представлена в Инспекцию несвоевременно, то ФИО2 обязан оплатить штраф начисленный в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ в размере 3 290,62 руб. и пени в размере 18 076,58 руб.
Согласно ст. 176 КАС РФ решение суда должно быть законным и обоснованным. Суд основывает решение только на тех доказательствах, которые были исследованы в судебном заседании.
В соответствие с ч. 1 ст. 59 КАС РФ доказательствами по административному делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения административного дела.
Ответчиком не представлено суду доказательств погашения задолженности, в связи с чем, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований.
В соответствии со ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.
Учитывая положения ст. 333.19 НК РФ, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход бюджета субъекта РФ в размере 4000 рублей.
Руководствуясь ст.ст.175, 290 КАС РФ, ст. 48 НК РФ, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Краснодарскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>) – удовлетворить.
Взыскать с ФИО2, <данные изъяты> в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Краснодарскому краю задолженность в общей сумме 155 123,95 рублей, в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ за период 2021 год в размере 133 756,75 руб., штраф в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ в размере 3 290,62 руб., пени начисленные с 16.07.2022г. по 25.08.2023г. в размере 18 076,58 руб.
Взыскать с ФИО2 государственную пошлину в размере 4000 рублей в доход соответствующего бюджета.
Решение может быть обжаловано в Краснодарский краевой суд через Анапский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий: подпись
Мотивированное решение изготовлено 13 февраля 2025 года.