Решение по делу № 3А-10/2025 от 10.03.2025

Дело (УИД) № 18OS0000-01-2024-000212-39

Производство № 3а-10/2025 (3а-241/2024)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 марта 2025 года город Ижевск

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

судьи Малкова К.Ю.,

при секретаре судебного заседания Кузнецовой Д.Д.,

с участием:

прокурора Добрых А.В.,

представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Автовокзалы Удмуртии» о признании нормативных правовых актов недействующими в части,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Автовокзалы Удмуртии» (далее – ООО «Автовокзалы Удмуртии», административный истец, Общество) обратилось в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением, которым просит признать недействующими со дня принятия:

- пункт 11304 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 30 октября 2020 года № 528 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год»;

- пункт 12677 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 9 ноября 2021 года № 615 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год»;

- пункт 12578 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года № 555 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год»;

- пункт 12248 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 13 ноября 2023 года № 734 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год».

Административное исковое заявление мотивировано тем, что административный истец является собственником нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> Названное здание административным ответчиком включено в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021, 2022, 2023, 2024 годы. Вместе с тем, на момент включения в оспариваемые Перечни названный объект недвижимости не отвечал признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с технической документацией площадь помещений в данном здании, предназначенная для использования в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышает 20 процентов от общей площади здания. Данное здание расположено на земельном участке с кадастровым номером №, вид разрешенного использования которого не предусматривает возможность размещения на нем объектов недвижимости, предназначенных для размещения офисов, торговых объектов общественного питания и бытового обслуживания. Данное здание используется в качестве центрального автовокзала города Ижевска. Таким образом, основания для включения в Перечни отсутствовали. Включение в данные Перечни названного объекта недвижимости административный истец считает противоречащим статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1.1 Закона Удмуртской Республики «О налоге на имущество организаций и Удмуртской Республике», ввиду того, что отсутствовали доказательства позволявшие отнести спорный объект недвижимости к нежилым зданиям, предназначенным для размещения офисов, торговых объектов общественного питания и бытового обслуживания либо его фактического использования в названных целях. Административный истец полагает, что оспариваемые нормативные правовые акты нарушают его права, так как незаконно возлагают на него обязанность уплачивать имущественный налог в порядке статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть в повышенном размере.

В ходе рассмотрения дела к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее - УФНС по Удмуртской Республике), Публично-правовая компания «Роскадастр» (далее - ППК «Роскадастр»), Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике (далее - Управление Росреестра по Удмуртской Республике), Бюджетное учреждение Удмуртской Республики «Центр кадастровой оценки и технической инвентаризации недвижимого имущества» (далее - БУ УР «ЦКО БТИ») (т.1 л.д.254-258, т.2 л.д.69-73, 103-106, т.3 л.д.109-110,112 -114).

В судебное заседание представители заинтересованных лиц УФНС по Удмуртской Республике, ППК «Роскадастр», Управления Росреестра по Удмуртской Республике, БУ УР «ЦКО БТИ» не явились, в материалах дела имеются сведения о надлежащем извещении указанных лиц о времени и месте рассмотрения дела.

Учитывая требования статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд в соответствии с частью 5 статьи 213 КАС РФ считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, признав их явку необязательной.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании административное исковое заявление поддержал в полном объеме по доводам, в нем изложенным.

Представитель административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики ФИО2 в судебном заседании возражал против удовлетворения административного искового заявления и пояснил, что основаниями для включения в оспариваемые Перечни заявленного здания послужил вид разрешённого использования земельного участка. При этом, обследование данного здания на предмет установления вида его фактического использования на момент утверждения оспариваемых Перечней не проводилось.

Свидетель ФИО3, допрошенная в судебном заседании 23 января 2025 года, суду показала, что работает в должности начальника юридического отдела ООО «Автовокзалы Удмуртии». Действительно в ЕГРН имеются сведения об обременении заявленного здания договорами аренды, заключенными с ИП ФИО4 и ООО «Гурман Н». Вместе с тем, данные договоры прекратили свое действие в 2006 и в 2008 годах, соответственно по окончании срока аренды, продления не было. Отдельных соглашений о расторжении не составлялось, поскольку не представляется возможным найти указанных контрагентов.

Прокурор Добрых А.В. в судебном заседании дал заключение по делу, в соответствии с которым имеются основания для удовлетворения административного иска.

Выслушав объяснения представителей административного истца, административного ответчика и заинтересованного лица, показания свидетеля, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Согласно статье 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Материалами дела подтверждается, что административный истец с 16 марта 2007 года является собственником объекта недвижимости – здания, назначение: нежилое, наименование: здание, площадью 1 346,2 кв.м., с кадастровым номером № расположенного по адресу: <адрес> (т.1 л.д.9-13).

Здание с кадастровым номером № расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером № площадью 10531 +/- 36 кв.м., имеющего местоположение: <адрес>, относящегося к категории - земли населенных пунктов, имеющего вид разрешенного использования – «Автовокзалы, автостанции. (Зона многофункциональной многоэтажной общественно – деловой застройки (Д1-1)». Земельный участок поставлен на кадастровый учет 13 мая 2004 года, находится в собственности ООО «Автовокзалы Удмуртии» с 16 марта 2007 года (т. л.д.14-28).

Вид разрешенного использования земельного участка по состоянию на даты утверждения оспариваемых Перечней был - «Автовокзалы, автостанции. (Зона многофункциональной многоэтажной общественно – деловой застройки (Д1-1)».

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Согласно статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

Согласно статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действующего на момент принятия Перечней на 2021, 2022, 2023 годы, к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Аналогичные полномочия органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения закреплены в пункте 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации».

Как следует из материалов дела, здание с кадастровым номером № было включено под пунктом 11304 в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, под пунктом 12677 в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, под пунктом 12578 в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год и под пунктом 12248 в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год.

Положениями Налогового кодекса Российской Федерации установлен на территории Российской Федерации среди прочих налог на имущество организаций (глава 30 части 2 Налогового кодекса РФ).

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 Налогового кодекса Российской Федерации (подпункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ).

В силу статьи 373 НК РФ организации являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 названного Кодекса.

Таким образом, административный истец, в связи с находящимся в его собственности нежилым зданием с кадастровым номером №, является плательщиком налога на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что административный истец, как собственник нежилого здания с кадастровым номером №, и плательщиком налога на имущество организаций, размер которого исчисляется от кадастровой стоимости объекта недвижимости, является субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемыми нормативными правовыми актами. Поскольку права административного истца в связи с включением заявленного здания в оспариваемые Перечни затрагиваются, постольку он обладает правом на обжалование нормативных правовых актов в соответствующих частях.

Частью 2 статьи 1.1. Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, указанным в пунктах 1 и 2 части 1 настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами.

В связи с указанными основаниями, суд приходит к выводу о том, что в Удмуртской Республике в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченным органом исполнительной власти по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период является Правительство Удмуртской Республики.

Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики (статья 13 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года №84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики»).

Реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило:

- Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, издав постановление от 30 октября 2020 года № 528;

- Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, издав постановление от 9 ноября 2021 года № 615;

- Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, издав постановление от 17 октября 2022 года № 555;

- Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, издав постановление от 13 ноября 2023 года № 734.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, вышеуказанное нежилое здание с кадастровым номером № вошло в данный перечень, что нашло отражение в пункте 11304.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики от 30 октября 2020 года № 528 опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) 6 ноября 2020 года и 7 ноября 2020 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 528 от 30 октября 2020 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемого пункта 11304.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, вышеуказанное нежилое здание с кадастровым номером № вошло в данный перечень, что нашло отражение в пункте 12677.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики от 9 ноября 2021 года № 615 опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) 11 ноября 2021 года и 13 ноября 2021 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 615 от 9 ноября 2021 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемого пункта 12677.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, заявленное по настоящему делу нежилое здание с кадастровым номером № вошло в данный перечень, что нашло отражение в пункте 12578.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики № 555 от 17 октября 2022 года опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» 17 октября 2022 года на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) и 20 октября 2022 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 555 от 17 октября 2022 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемого пункта 12578.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, вышеуказанное нежилое здание с кадастровым номером № вошло в данный перечень, что нашло отражение в пункте 12248.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики № 734 от 13 ноября 2023 года опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» 14 ноября 2023 года на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) и 17 ноября 2023 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 734 от 13 ноября 2023 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемого пункта 12248.

Проанализировав установленные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что при принятии оспариваемых нормативных правовых актов порядок их принятия соблюден, а именно оспариваемые нормативные правовые акты приняты Правительством Удмуртской Республики в соответствии с установленными полномочиями, кроме того, их форма, процедура принятия, правила введения в действие и опубликования соблюдены.

На момент рассмотрения настоящего административного дела, оспариваемые нормативные правовые акты вступили в силу, являются действующими, административное исковое заявление подано суд в период действия данных нормативных правовых актов.

По смыслу положений главы 21 КАС РФ, в том числе и положений статьи 209 КАС РФ, надлежащим административным ответчиком по данной категории административных дел является орган государственной власти, принявший оспариваемый нормативный правовой акт, то есть в данном случае Правительство Удмуртской Республики, что согласуется с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 21 постановления Пленума от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами».

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пункту 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1. Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В силу положений пунктов 1, 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ основанием для включения объектов недвижимости в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, являются данные о назначении зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, а также данные о видах разрешенного использования земельного участка либо данные об их фактическом использовании в целях делового, административного или коммерческого назначения, для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания. При этом фактическим использованием объекта недвижимости в указанных целях признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

То есть, согласно статье 378.2 НК РФ для признания законным включение объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, достаточно установления его соответствия одному из условий, указанных в пунктах 3 - 4.1 или подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 названной статьи.

Как было установлено в ходе рассмотрения дела, здание с кадастровым номером № находится в пределах земельного участка с кадастровым номером №, имевшего по состоянию на даты утверждения оспариваемых Перечней и имеющий в настоящее время вид разрешенного использования – «Автовокзалы, автостанции. (Зона многофункциональной многоэтажной общественно – деловой застройки (Д1-1))».

Анализируя данный вид разрешенного использования земельного участка во взаимосвязи с Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 года №540 (далее - Классификатор № 540), суд приходит к выводу о том, что он, не являясь безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 НК РФ, прямо не предполагает размещения на земельном участке офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Исходя из пункта 13 статьи 3 Федерального закона от 8 ноября 2007 года № 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 257-ФЗ), к объектам дорожного сервиса отнесены здания, строения, сооружения, иные объекты, предназначенные для обслуживания участников дорожного движения по пути следования (автозаправочные станции, автостанции, автовокзалы, гостиницы, кемпинги, мотели, пункты общественного питания, станции технического обслуживания, подобные объекты, а также необходимые для их функционирования места отдыха и стоянки транспортных средств).

Согласно Классификатору № 540 (в действующей на момент утверждения Перечня на 2021 год редакции), вид разрешенного использования «объекты придорожного сервиса» (4.9.1) включает: размещение автозаправочных станций (бензиновых, газовых); размещение магазинов сопутствующей торговли, зданий для организации общественного питания в качестве объектов придорожного сервиса; предоставление гостиничных услуг в качестве придорожного сервиса; размещение автомобильных моек и прачечных для автомобильных принадлежностей, мастерских, предназначенных для ремонта и обслуживания автомобилей и прочих объектов придорожного сервиса.

По состоянию на дату утверждения Перечней на 2022, 2023, 2024 годы и в настоящее время действует Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, утвержденный приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412, которым предусмотрен вид разрешенного использования с кодом 4.9.1 - "объекты дорожного сервиса" (размещение зданий и сооружений дорожного сервиса), и прямо указано, что содержание данного вида разрешенного использования включает в себя содержание видов разрешенного использования с кодами 4.9.1.1 - 4.9.1.4 - размещение автозаправочных станций; размещение магазинов сопутствующей торговли, зданий для организации общественного питания в качестве объектов дорожного сервиса; размещений зданий для предоставления гостиничных услуг в качестве дорожного сервиса (мотелей), а также размещение магазинов сопутствующей торговли, зданий для организации общественного питания в качестве объектов дорожного сервиса; размещение автомобильных моек, а также размещение магазинов сопутствующей торговли; размещение мастерских, предназначенных для ремонта и обслуживания автомобилей, и прочих объектов дорожного сервиса, а также размещение магазинов сопутствующей торговли.

Учитывая изложенное, виды разрешенного использования, предполагающие размещение объектов дорожного сервиса (в том числе автостанций, автовокзалов, которые предназначены для обслуживания участников дорожного движения по пути следования и в силу пункта 13 статьи 3 Федерального закона № 257-ФЗ также отнесены к объектам дорожного сервиса), не предусматривают однозначно размещение объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания в значении, придаваемом данным нормативным правовым актом, из чего следует, что вид разрешенного использования земельного участка «Автовокзалы, автостанции. (Зона многофункциональной многоэтажной общественно – деловой застройки (Д1-1))» однозначно не предусматривает размещение объектов, перечисленных в пунктах 3 и 4 статьи 378.2 НК РФ.

Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка, в пределах которого расположен заявленный объект недвижимости, из буквального его прочтения однозначно не позволяет прийти к выводу о размещении на нем объекта исключительно в целях, соответствующих приведенному выше федеральному и региональному налоговому законодательству.

Учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), заявленное нежилое здание не могло быть включено в оспариваемые Перечни по виду разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено, без исследования вопроса о наличии иных оснований, установленных статьей 378.2 НК РФ.

Следовательно, для того чтобы признать здание с кадастровым номером № в целях размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, более 20 процентов общей площади этого здания должно включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.

Так, согласно данным, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости (далее – ЕГРН) в отношении нежилого здания с кадастровым номером №, сведения о данном объекте недвижимости внесены в ЕГРН 2 декабря 2013 года как о ранее учтенном объекте на основании технического паспорта от 19 февраля 2003 года, подготовленного ГУП УР «Удмурттехинвентаризация». На основании указанного документа в ЕГРН внесены сведения, в том числе о наименовании – «здание», назначении – «нежилое» и площади 1218,9 кв.м., количество этажей 2, в том числе подземный 1.

12 сентября 2018 года на основании Технического плана здания от 3 сентября 2018 года, подготовленного кадастровым инженером Домашних М.В., в ЕГРН внесены изменения по площади объекта с «1218,9 кв.м.» на «1 346,2 кв.м.» Изменилась этажность: количество этажей - 3, в том числе подземный -1. Наименование, назначение здания не менялись с момента внесения сведений об объекте в ЕГРН (т.1 л.д.81).

Доказательств того, что на момент утверждения оспариваемых Перечней на 2021, 2022, 2023, 2024 годы содержащиеся в ЕГРН вышеуказанные сведения о заявленном объекте недвижимости (его качественные и количественные характеристики) были иными, не имеется.

Таким образом, сведения о заявленном нежилом здании, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости на момент утверждения оспариваемых нормативных правовых актов, также не позволяют отнести названный объект недвижимости как предназначенный для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. На основании указанных сведений объект недвижимости с кадастровым номером № не подлежал включению в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021, 2022, 2023, 2024 годы.

Оценивая документы технического учета (инвентаризации) в отношении заявленного объекта недвижимости, суд приходит к следующему.

Как было указано выше, сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером № внесены в ЕГРН 2 декабря 2013 года на основании технического паспорта от 19 февраля 2003 года, подготовленного ГУП УР «Удмурттехинвентаризация» (т.1 л.д.161-171).

Вместе с тем, на основании технического плана здания от 3 сентября 2018 года, подготовленного кадастровым инженером Домашних М.В., в ЕГРН внесены изменения по площади объекта с «1218,9 кв. м.» на «1346,2 кв.м., а также изменилась этажность объекта: количество этажей - 3, в том числе подземный -1 (т.2 л.д.45-49).

Данный технический план от 3 сентября 2018 года не имеет экспликаций с назначением помещений в объекте недвижимости с кадастровым номером №, составлен в связи с изменением сведений о здании (в здании произведена перепланировка) и необходимостью внесения их в ЕГРН. Технический план составлен на основании проектной документации, которая в силу закона не является документом технического учета, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (т.2 л.д.45-49).

В этой связи, сведения о назначении помещений в здании с кадастровым номером №, содержащиеся в техническом паспорте от 19 февраля 2003 года, подготовленном ГУП УР «Удмурттехинвентаризация», не могут быть приняты судом во внимание, поскольку после составления данного документа в связи произведенной перепланировкой конфигурация помещений в здании изменилась, в том числе появился новый этаж.

То есть на даты утверждения оспариваемых Перечней технические характеристики объекта недвижимости были иные, нежели указанные в техническом паспорте от 19 февраля 2003 года.

Представленные в материалы дела административным истцом и БУ УР «ЦКО БТИ» копии технических документов (технических паспортов) на здание с кадастровым номером № (технический паспорт здания по адресу: <адрес> составленный ГУП "Удмурттехинвентаризация" по состоянию на 20 октября 2014 года (т.1 л.д.29-37), технический паспорт здания по адресу: <адрес>, составленный ГУП "Удмурттехинвентаризация" по состоянию на 20 октября 2014 года, на 9 ноября 2015 года, на 20 сентября 2016 года (т.1 л.д.75-80)) не могут быть приняты судом в качестве надлежащих доказательств по делу, поскольку в соответствии с частью 8 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ «О кадастровой деятельности», пунктом 7.3 части 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» с 1 января 2013 года для целей осуществления государственного кадастрового учета объектов недвижимости проведение технической инвентаризации и изготовление технических паспортов таких объектов недвижимости не предусмотрено, в связи с чем технические паспорта, составленные после указанной даты, не могут быть признаны допустимыми доказательствами, сведения которых подтверждали бы назначение данного объекта недвижимости и его составных частей.

Изучив вышеуказанную техническую документацию, суд приходит к выводу о том, что объект недвижимости с кадастровым номером № не мог быть включен в оспариваемые пункты Перечней на 2021, 2022, 2023, 2024 годы в соответствии со сведениями, содержащимися в документах технического учета.

Оценив представленные в материалы настоящего административного дела доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что отнести спорное здание к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база должна определяться из их кадастровой стоимости, не позволяет ни вид разрешенного использования земельного участка, ни сведения, содержащиеся о данном объекте в Едином государственном реестре недвижимости, ни документы технического учета (инвентаризации) в отношении указанного объекта недвижимости.

Пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Федеральный законодатель, устанавливая с 1 января 2014 года особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, в статье 378.2 НК РФ предусмотрел требования к процедуре принятия нормативного правового акта, регулирующего отношения в названной сфере, обязав уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определять перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, указал, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений устанавливается в соответствии с принятым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (подпункт 1 пункта 7, пункт 9).

Исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 НК РФ, при принятии решения о включении в Перечень объекта по его фактическому использованию как административно-делового центра, помещения в котором фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или торговым центром (комплексом), помещения в котором используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания должен иметься акт обследования фактического использования объекта недвижимости, проведенного в отношении спорного нежилого здания до издания нормативного правового акта в строгом соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий, при условии, что содержание Акта позволяет сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания, и (или) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади здания.

Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 данного Кодекса.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Таким образом, по смыслу указанных норм определение перечня объектов недвижимого имущества, подлежащих включению, и проведение обследования таких объектов должно проводиться до начала налогового периода, на который уполномоченным органом определяется перечень объектов недвижимого имущества, то есть в данном случае до 1 января 2021 года, до 1 января 2022 года, до 1 января 2023 года, до 1 января 2024 года соответственно.

Положение о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утверждено постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года №270 (далее - Положение).

В соответствии с вышеназванным Положением, мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся в форме:

1) межведомственного взаимодействия Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики (далее - Министерство) с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, государственными органами Удмуртской Республики, органами местного самоуправления муниципальных образований, образованных на территории Удмуртской Республики;

2) запросов Министерством сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости;

3) обследований объектов недвижимости (далее - обследование).

Обследование проводится комиссией, в состав которой могут быть включены представители: Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики; Министерства торговли и бытовых услуг Удмуртской Республики; Министерства экономики Удмуртской Республики; Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике (по согласованию); администрации муниципального района (городского округа), образованного на территории Удмуртской Республики, на территории которого проводится обследование (по согласованию) (пункт 16 Положения).

В ходе проведения обследования проводятся фото- и (или) видеосъемка и необходимые измерения в целях фиксации фактического использования объекта недвижимости (пункт 20 Положения).

По результатам обследования, планового обследования в срок не более 5 рабочих дней со дня окончания проведения обследования, планового обследования составляется акт обследования фактического использования объекта недвижимости по форме, утвержденной Министерством (пункт 24 Положения).

При этом, судом не установлено, что в ходе подготовки проектов постановлений Правительства Удмуртской Республики от 30 октября 2020 года №528, от 9 ноября 2021 года № 615, от 17 октября 2022 года № 555, от 13 ноября 2023 года № 734 было проведено обследование заявленного объекта недвижимости.

Напротив, представителем Правительства Удмуртской Республики и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики в судебном заседании подтверждалось, что данное обследование спорного объекта недвижимости непосредственно перед утверждением оспариваемых Перечней не проводилось.

Результаты проведенного комиссией БУ УР «ЦКО БТИ» 27 ноября 2024 года обследования данного здания с целью определения вида его фактического использования, по результатам которого составлен Акт от 2 декабря 2024 года, не могут быть приняты судом во внимание, поскольку названное обследование проведено уже после утверждения оспариваемых нормативных правовых актов (т.3 л.д.82-107).

В материалах дела имеются следующие договоры аренды в отношении принадлежащего административному истцу здания с кадастровым номером № (литера «А»), действующие в юридически значимые периоды времени:

- договор аренды № 03/19А от 1 марта 2019 года, заключенный между ООО «Автовокзалы Удмуртии» (арендодателем) и ООО «ЭкспрессАВТО» (арендатором), согласно которому в аренду для осуществления коммерческой деятельности, передано помещение Литера А, площадью 6,5 кв.м. Договор заключен на срок с 1 марта 2019 года по 31 января 2020 года, с последующим автоматическим продлением на неопределенный срок (т.2 л.д.156-159);

- договор аренды № 02/18А от 1 апреля 2018 года в редакции дополнительных соглашений от 3 апреля 2018 года, от 23 октября 2018 года, от 6 апреля 2020 года, заключенный между ООО «Автовокзалы Удмуртии» (арендодателем) и ИП ФИО5 (арендатором), согласно которому в аренду для осуществления коммерческой деятельности арендатору переданы нежилые помещения площадью 155,7 кв.м. в здании, расположенном по адресу: <адрес>. Срок действия договора с 1 апреля 2018 года по 28 февраля 2019 года, с последующей автоматической пролонгацией договора на неопределенный срок (т.3 л.д.41-52,212-218);

- договор аренды № 01/20А от 1 января 2020 года, заключенный между ООО «Автовокзалы Удмуртии» (арендодателем) и ООО «АвтоМиг» (арендатором), согласно которому в аренду для осуществления коммерческой деятельности арендатору передано помещение площадью 10,4 кв.м. в здании, расположенном по адресу: <адрес>. Срок действия договора с 1 января 2020 года по 1 октября 2020 года, с последующей автоматической пролонгацией договора на неопределенный срок (т.3 л.д.55-59,219-222);

- договор субаренды № 66АВ/2022-Иж от 28 июля 2022 года, заключенный между ИП ФИО6 (арендатором) и ИП ФИО7 (субарендатором), согласно которому в субаренду для осуществления коммерческой деятельности передано помещение площадью 16 кв.м. в здании, расположенном по адресу: <адрес> Срок действия договора с 28 июля 2022 года по 28 мая 2023 года, с последующей автоматической пролонгацией договора на неопределенный срок. Согласно дополнительному соглашению № 1 от 1 ноября 2022 года Субарендатору передано помещение площадью 10 кв.м. (т.3 л.д.64-70);

- договор субаренды №16АВ/2022-Иж от 1 июля 2022 года, заключенный между ИП ФИО6 (арендатором) и ИП ФИО8 (субарендатором), согласно которому в субаренду для осуществления коммерческой деятельности передано помещение площадью 9,8 кв.м. в здании, расположенном по адресу: <адрес> Срок действия договора с 1 июля 2022 года по 31 мая 2023 года с последующей автоматической пролонгацией договора на тот же срок (т.3 л.д.239-241);

- договор субаренды № 03АВ от 1 июля 2021 года, заключенный между ИП ФИО6 (арендатором) и ИП ФИО9 (субарендатором), согласно которому в субаренду для осуществления коммерческой деятельности передано помещение площадью 4 кв.м. в здании, расположенном по адресу: г. <адрес>. Договор заключен на срок с 1 июля 2021 года по 1 мая 2022 года с последующей автоматической пролонгацией на неопределенный срок (т.3 л.д.242-246);

- договор субаренды № 20АВ от 1 октября 2021 года, заключенный между ИП ФИО6 (арендатором) и ИП ФИО10 (субарендатором), согласно которому в субаренду для осуществления коммерческой деятельности передано помещение площадью 24,2 кв.м. в здании, расположенном по адресу: <адрес>. Договор заключен на срок с 1 октября 2021 года по 1 сентября 2022 года с последующей автоматической пролонгацией на неопределенный срок (т.3 л.д.247-249);

- договор субаренды № 14АВ/2022-Иж от 1 июля 2022 года, заключенный между ИП ФИО6 (арендатором) и ООО «Промоушен.ру» (субарендатором), согласно которому в субаренду для осуществления коммерческой деятельности передано помещение площадью 1 кв.м. в здании, расположенном по адресу: <адрес>. Договор заключен на срок с 1 июля 2022 года по 31 мая 2023 года с последующей автоматической пролонгацией на тот же срок, количество пролонгаций не ограничено (т.4 л.д.1-3);

- договор субаренды №55АВ от 1 января 2022 года, заключенный между ИП ФИО6 (арендатором) и ИП ФИО11 (субарендатором), согласно которому в субаренду для осуществления коммерческой деятельности передано помещение площадью 4 кв.м. в здании, расположенном по адресу: г<адрес>. Договор заключен на срок с 1 января 2022 года по 30 ноября 2022 года с последующей автоматической пролонгацией на неопределенный срок (т.4 л.д.4-6);

- договор субаренды №21АВ/2022-Иж от 1 июля 2022 года, заключенный между ИП ФИО6 (арендатором) и ИП ФИО12 (субарендатором), согласно которому в субаренду для осуществления коммерческой деятельности передано помещение площадью 9,4 кв.м. в здании, расположенном по адресу: <адрес> Договор заключен на срок с 1 июля 2022 года по 31 мая 2023 года с последующей автоматической пролонгацией на тот же срок, количество пролонгаций не ограничено (т.4 л.д.7-9);

- договор субаренды №67АВ/2022-Иж от 3 августа 2022 года, заключенный между ИП ФИО6 (арендатором) и ФИО13 (субарендатором), согласно которому в субаренду для осуществления коммерческой деятельности передано помещение площадью 1 кв.м. в здании, расположенном по адресу: <адрес>. Договор заключен на срок с 5 августа 2022 года по 5 сентября 2022 года с последующей автоматической пролонгацией на тот же срок, количество пролонгаций не ограничено (т.4 л.д.20-23);

- договор субаренды №39АВ от 3 декабря 2021 года, заключенный между ИП ФИО6 (арендатором) и ИП ФИО14 (субарендатором), согласно которому в субаренду для осуществления коммерческой деятельности передано помещение площадью 16 кв.м. в здании, расположенном по адресу: <адрес> Договор заключен на срок с 3 декабря 2021 года по 2 ноября 2022 года с последующей автоматической пролонгацией на неопределенный срок (т.4 л.д.24-26);

- договор субаренды №57АВ от 14 февраля 2022 года, заключенный между ИП ФИО6 (арендатором) и ИП ФИО15 (субарендатором), согласно которому в субаренду для осуществления коммерческой деятельности передано помещение площадью 1 кв.м. в здании, расположенном по адресу: <адрес> Договор заключен на срок с 1 марта 2022 года по 31 января 2023 года с последующей автоматической пролонгацией на неопределенный срок (т.4 л.д.32-34).

Указанная в вышеназванных договорах субаренды цель передачи помещений во временное владение и пользование («для осуществления коммерческой деятельности») однозначно не предполагает использование переданных в аренду (субаренду) помещений в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем, стороной административного истца в судебном заседании подтверждено, что в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ, в юридически значимые периоды времени помещения в здании с кадастровым номером № (литера «А») использовались следующими арендаторами (субарендаторами): ИП ФИО5, ИП ФИО9, ИП ФИО10, ИП ФИО14 (ИП ФИО7) – занимали одно и то же помещение, ИП ФИО8, ООО «Промоушен.ру», ИП ФИО11, ИП ФИО12, ФИО13, ИП ФИО15

В этой связи, общая площадь помещений в здании с кадастровым номером №, используемая указанными лицами по состоянию на даты утверждения оспариваемых Перечней в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ, составляла 226,1 кв.м., что не превышает 20 процентов от общей площади заявленного здания.

Имеющиеся в материалах дела гарантийные письма, которые были представлены в налоговый орган, не могут подтверждать фактические арендные отношения и площадь помещений, фактически занимаемых данными организациями, в том числе под офисы (т.1 л.д.64-65).

Сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике по адресу: <адрес> не могут быть приняты судом как доказательства фактического использования более 20 процентов от общей площади заявленного здания в целях размещения объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, ввиду того, что данная информация не содержит сведений о размере площади, занимаемой конкретной организацией под офисные помещения делового, административного или коммерческого назначения, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания (т.1 л.д.71).

Более того, в ходе рассмотрения дела установлено, что по адресу: <адрес> находится несколько самостоятельных объектов недвижимости. В этой связи не представляется возможным соотнести тот или иной контрольно-кассовый аппарат с конкретным зданием.

Также в материалы дела ООО «Спецавтохозяйство» представлены договоры на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами (далее – ТКО) от 1 января 2019 года, от 9 января 2019 года, заключенные между указанным региональным оператором и ООО «Автовокзалы Удмуртии», ИП ФИО5 (т.4 л.д.116-139).

Согласно условиям договора №02279 от 1 января 2019 года (ООО «Автовокзалы Удмуртии»), расчет стоимости за оказание услуг по обращению с ТКО за 2020-2024 годы производился исходя из категории объекта отходообразования «Железнодорожные и автовокзалы, аэропорты, речные порты».

Данная категория объекта отходообразования не позволяет сделать однозначный вывод о том, что в заявленном здании осуществляется деятельность, подпадающая под критерии статьи 378.2 НК РФ, на площади превышающей 20 процентов от общей площади здания.

Согласно условиям договора №611-2019/ТКО от 9 января 2019 года (ИП ФИО5), расчет стоимости за оказание услуг по обращению с ТКО за 2020-2024 годы производился исходя из категории объекта отходообразования «Объекты общественного питания».

При этом, судом ранее учтена площадь заявленного здания, переданная в аренду ИП ФИО5 (155,7 кв.м.), на которой последней осуществляется деятельность, подпадающая под критерии статьи 378.2 НК РФ.

Таким образом, и фактическое использование заявленного объекта недвижимости не отвечает целям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку под цели, предусмотренные указанной нормой закона, используются помещения площадью, которая составляет менее 20 процентов от общей площади всего объекта недвижимости с кадастровым номером №.

Таким образом, из материалов административного дела усматривается, что какими-либо объективными доказательствами, которые достоверно бы свидетельствовали о том, что заявленное нежилое здание с кадастровым номером № является административно-деловым центром и (или) торговым центром (комплексом), поскольку размещено на земельном участке с видом разрешенного использования, который предусматривает размещение офисных зданий делового, административного, коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также о том, что предназначением заявленного объекта недвижимости является размещение офисов либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и использование для размещения офисов либо для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, а равно об использовании для этих целей более 20 процентов его общей площади, административный ответчик не располагал на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов.

Установленные судом обстоятельства свидетельствуют об отсутствии оснований для включения в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021, 2022, 2023, 2024 годы названного объекта недвижимости, поскольку заявленное нежилое здание в юридически значимые периоды времени не обладало признаками объекта налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 НК РФ и статьей 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

В оспариваемой части данные нормативные правовые акты в силу положений статьи 6 Налогового кодекса Российской Федерации являются не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации, а так же не соответствуют статье 1.1 Закона Удмуртской Республике «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

Учитывая положения статей 373, 375, 380 Налогового кодекса Российской Федерации при включении объекта в Перечни, определяемые в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть в оспариваемые Перечни, на административного истца возлагается обязанность по уплате налога по более высокой ставке поэтому, административный истец обоснованно обратился с настоящим административным иском в суд.

Поскольку в ходе рассмотрения настоящего административного дела подтвердился факт противоречия постановлений Правительства Удмуртской Республики от 30 октября 2020 года №528, от 9 ноября 2021 года № 615, от 17 октября 2022 года № 555, от 13 ноября 2023 года №734 в оспариваемых частях требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ и статьи 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике», то это является основанием для удовлетворения административного иска.

Исходя из смысла положений части 2 статьи 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого указанные нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими в оспариваемых частях, суд принимает во внимание то, что административный истец в зависимости от принятого решения не будет являться налогоплательщиком налога в отношении принадлежащего ему нежилого здания в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, поэтому оспариваемые части подлежат признанию недействующими со дня принятия данных нормативных правовых актов, иная дата не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

В соответствии с частью 4 статьи 215 КАС РФ в резолютивной части решения суда по административному делу об оспаривании нормативного правового акта должны содержаться, в том числе указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Согласно части 6 статьи 13 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года № 84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики» правовые акты Правительства Удмуртской Республики и правовые акты исполнительных органов Удмуртской Республики могут быть официально опубликованы в одном из следующих республиканских периодических печатных изданий: газете "Известия Удмуртской Республики", газете "Удмуртская правда", газете "Удмурт дунне", или путем размещения (опубликования) на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, или путем размещения (опубликования) на Официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (www.udmurt.ru) в порядке, установленном Главой Удмуртской Республики.

При указанных обстоятельствах, сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в газете «Известия Удмуртской Республики», а также на сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

В соответствии с частью 1 статьи 103 КАС РФ, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В силу статьи 111 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ в редакции, действовавшей на момент обращения административного истца в суд с рассматриваемым иском, был установлен размер государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, об оспаривании нормативных правовых актов, который для организаций составлял 4 500 рублей.

Поскольку административным истцом оспаривается четыре самостоятельных нормативных правовых актов, постольку при обращении в суд им обосновано была уплачена государственная пошлина в размере 18 000 рублей (4500*4).

Поэтому при удовлетворении административного иска в пользу административного истца с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина, фактически уплаченная при подаче административного искового заявления.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление Общества с ограниченной ответственностью «Автовокзалы Удмуртии» о признании нормативных правовых актов недействующими в части удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт 11304 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 30 октября 2020 года № 528 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год».

Признать недействующим со дня принятия пункт 12677 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 9 ноября 2021 года № 615 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

Признать недействующим со дня принятия пункт 12578 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года № 555 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год».

Признать недействующим со дня принятия пункт 12248 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 13 ноября 2023 года № 734 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год».

Сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в газете «Известия Удмуртской Республики» и на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Правительства Удмуртской Республики в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Автовокзалы Удмуртии» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 18 000 (восемнадцать тысяч) рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в мотивированной форме в апелляционную инстанцию – Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Удмуртской Республики путем подачи апелляционной жалобы.

Мотивированное решение составлено 24 марта 2025 года.

Судья К.Ю. Малков

Копия верна:

Судья К.Ю. Малков