Решение по делу № 2А-378/2022 от 28.03.2023

Дело №2а-7/2023

УИД 18RS0029-01-2022-000554-38

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

28 марта 2023 г. с. Красногорское

Юкаменский районный суд Удмуртской Республики в составе:

председательствующего судьи Фефиловой О.В.,

при секретаре Чураковой Ю.А.,

рассмотрев в порядке упрощенного производства административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование и пени и по встречному административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республике о возврате излишне удержанного налога,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республике (далее - Межрайонная ИФНС России №2 по Удмуртской Республике) обратилась в Юкаменский районный суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование и пени. В обоснование исковых требований указано, что Межрайонной ИФНС России №2 по Удмуртской Республике подается административное исковое заявление к налогоплательщику ФИО1 ввиду того, что ею не исполнена обязанность, установленная в ст.57 Конституции РФ, об уплате законно установленных налогов и сборов, а именно, налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате страховых взносов.

Просит взыскать с налогоплательщика ФИО1 задолженность по страховым взносам в размере 37816,55 руб., в том числе: недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в бюджет ПФ РФ в размере 32448,00 руб. КБК 18210202140061110160, ОКТМО 94530000, и начисленные на нее пени в размере 55,16 руб. КБК 18210202140062110160, ОКТМО 94530000; недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет ФФОМС в размере 5304,37 руб. КБК 18210202103082013160, ОКТМО 94530000, и начисленные на нее пени в размере 17,21 руб. КБК 18210202103082013160, ОКТМО 94530000.

ФИО1 обратилась в суд со встречным административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республике о возврате излишне удержанного налога, указав, что исковое требование, заявленное ею в иске, направлено к зачету искового требования, предъявленного к ней налоговой инспекцией по данному делу, состав сторон один и тот же, в связи с чем просит на основании статьи 131 КАС РФ принять его в качестве встречного.

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС №2 направлено на взыскание недоимки по страховым взносам за налоговый период - 2021 год, однако наличие переплаты, в том числе по другому виду налогов, исключает недоимку но страховым взносам в размере, пропорциональном сумме имеющейся переплаты.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации отношения по взиманию налогов и сборов в Российской Федерации регулируются законодательством о налогах и сборах, которое на федеральном уровне состоит из указанного Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (статьи 1 и 2).

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) исчерпывающим образом определяет правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, виды налогов, объекты налогообложения, порядок определения налоговой базы и применения налоговых вычетов, налоговый период по каждому из налогов.

Постановлениями Конституционного Суда РФ от 12.11.2020 №46-П/2020, от 28.02.2019 №13-П/2019 разъяснено: статья 57 Конституции Российской Федерации обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы. Это конституционное требование во взаимосвязи с положениями ее статей 15 и 18 исключает незаконные и несправедливые фискальные платежи и подразумевает обязанность платить налоги в размере не большем, чем предусмотрено законом; налогоплательщик не должен нести бремя неблагоприятных последствий, вызванных ненадлежащим применением норм государственными органами.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) относится к федеральным налогам, регулируется главой 23 НК РФ, в соответствии с которой объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации (п.1 ст.209 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц в ст.216 НК РФ признается календарный год.

Как следует из положений ст.210 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Налоговая база, по общему правилу, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 этого кодекса (пп.1 и 3).

Подпунктом 4 п.1 ст.218 НК РФ закреплено право налогоплательщика - родителя, на обеспечении которого находится ребенок, на получение стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода, в следующих размерах:

1400 рублей (1000 руб. - до 2012 года) - на первого ребенка;

1400 рублей (1000 руб. - до 2012 года) - на второго ребенка.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350000 рублей (до 2016 года - 280000 руб.)

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350000 рублей (до 2016 года - 280000 руб.), налоговый вычет, предусмотренный данным пп.4 п.1 ст.218 НК РФ, не применяется.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абз.11 пп.4 п.1 ст.218 НК РФ.

Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в организации, осуществляющей образовательную деятельность.

Кроме того, действующий до 2012 года пп.3 п.1 ст.218 НК РФ предусматривал налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода, который распространялся на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-2 пункта 1 данной статьи, и действующий до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется.

Исчисление налога на доходы физических лиц, его удержание и перечисление в бюджет в соответствии со ст.226 НК РФ осуществляется налоговым агентом при каждой выплате дохода.

В соответствии с п.1 статьи 30 НК РФ контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов осуществляют налоговые органы.

Права налогоплательщиков, в том числе на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов (пп.5 п.1 ст.21, п.2 ст.22 НК РФ).

К таким обязанностям НК РФ, в частности, относит сообщение налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога (пп.7, 9 п.1 ст.32, п.3 ст.78 НК РФ).

Налоговый орган о фактах излишней уплаты НДФЛ ФИО1 не сообщал, т.е. обязанности, предусмотренные пп.7, 9 п.1 ст.32, п.3 ст.78 НК РФ по направлению соответствующего извещения налогоплательщику о ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога, не исполнил.

Отсутствие таких сведений у ФИО1 как налогоплательщика ввиду неисполнения налоговым органом указанной выше обязанности воспрепятствовало своевременно принять решение во внесудебном порядке, предусмотренном статьями 78, 218 п.4 НК РФ, о реализации своего права на возврат сумм излишне уплаченного налога, определиться по поводу способа использования переплаты.

В связи с чем в настоящем административном иске заявляет требования о возврате излишне уплаченного НДФЛ за периоды с 2010 года. Правомерность данного требования подтверждается правоприменительной практикой Верховного Суда РФ (кассационное определение Верховного Суда РФ от 20.10.2021 №83-КАД21-8-К1).

При заполнении в 2020 году через сервис «личный кабинет» на сайте ФНС налоговых деклараций формы 3-НДФЛ за 2017, 2018, 2019 годы с целью получения социальных налоговых вычетов (расходы на лечение; ранее за предоставлением социальных налоговых вычетов не обращалась, декларации 3-НДФЛ не заполняла) была обнаружена ошибка в расчете предоставленного ФИО1 за указанные налоговые периоды стандартного налогового вычета на детей налоговым агентом (некоммерческой организацией «Удмуртская республиканская коллегия адвокатов»).

За указанные налоговые периоды стандартный налоговый вычет (на детей) был исчислен неправильно: не за каждый календарный месяц налогового периода до достижения предельного дохода в 350000 руб., дающего право на стандартный налоговый вычет, как предписывает пп.4 п.1 ст.218 НК РФ, а был исчислен и предоставлен только за те календарные месяцы, в которых был получен доход, что повлекло излишнюю уплату ФИО1 налога на доходы физических лиц (НДФЛ), удержание его с ФИО1 налоговым агентом.

В соответствии с п.4 ст.218 НК РФ в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено данной статьей, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных данной статьей.

После проверки Межрайонной ИФНС №2 деклараций 3-НДФЛ за 2017, 2018, 2019 годы излишне уплаченный за указанные налоговые периоды НДФЛ ФИО1 возвращен.

Из последующего анализа ею справок формы №2-НДФЛ за предшествующие налоговые периоды: 2010, 2011, 2012, 2013, 2015, 2016 годы обнаружена та же ошибка при исчислении НДФЛ в расчете стандартного налогового вычета на детей: налоговым агентом (некоммерческой организацией «Удмуртская республиканская коллегия адвокатов») за указанные налоговые периоды стандартный налоговый вычет был исчислен неправильно: не за каждый календарный месяц налогового периода до достижения предельного дохода, дающего право на вычет, как предписывает пп.4 п.1 ст.218 НК РФ, а был исчислен и предоставлен только за те календарные месяцы, в которых был получен доход, что повлекло излишнюю уплату ФИО1 налога на доходы физических лиц (НДФЛ), удержание его с нее налоговым агентом.

Составленные ФИО1 в апреле 2020 года с целью возврата излишне уплаченного НДФЛ и предоставления стандартных налоговых вычетов в размере, установленном ст.218 НК РФ, налоговые декларации формы 3-НДФЛ за налоговые периоды: 2010, 2011, 2012, 2013, 2015, 2016 годы (за 2016 год налоговая декларация подана в апреле 2020 года через сервис ФНС «личный кабинет», остальные - почтой), Межрайонная ИФНС №2 проверять отказалась, вернула их, сославшись на истечение трехлетнего срока, установленного ст.78 НК РФ.

Однако отказ в приеме налоговых деклараций в силу абз.2 п.4 ст.80 НК РФ не допускается. При истечении срока возврата налога налоговый орган был вправе вынести постановление об отказе в возврате налога. Налоговые декларации подавались ФИО1 для уведомления налогового органа о завышении удержанного с нее НДФЛ.

Истечение срока для возврата налога непосредственно самим налоговым органом в порядке, установленным ст.78 НК РФ, не влечет утрату права на возврат излишне уплаченного налога в судебном порядке, т.к. излишне удержанная с ФИО1 сумма налога является для нее прямым действительным ущербом, утратой имущества в виде денег, которые не подлежали удержанию из ее доходов, не подлежали перечислению в бюджет.

ФИО1 является родителем З.А.Н., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в период с 01.09.2012 по 28.06.2016 - студентки очного отделения (бакалавриата) юридического факультета <данные изъяты>, с 01.09.2016 по 25.06.2018 - студентки очного отделения (магистратуры) юридического факультета <данные изъяты>, и единственным родителем Ч.М.В., ДД.ММ.ГГГГ года рождения.

Излишне удержанный из доходов ФИО1 НДФЛ в результате предоставления стандартных налоговых вычетов в меньшем размере, чем предусмотрено законом, составляет: за 2010 год - 2158 рублей, за 2011 год - 2444 рубля, за 2012 год - 2522 рубля, за 2013 год - 962 рубля, за 2015 год - 3276 рублей, за 2016 год - 3276 рублей, а всего за указанные налоговые периоды - 14638 рублей.

Так, согласно справки о доходах формы №2-НДФЛ за 2010 год, годовой доход ФИО1 составил 138410 руб., т.е. не превысил 280000 руб., в связи с чем стандартные налоговые вычеты па детей подлежали применению за каждый месяц налогового периода, всего за 12 месяцев, в т.ч. на 1 ребенка - дочь З.А.Н., ДД.ММ.ГГГГ г.р., - 12000 руб. (= 1000 х 12), на 2 ребенка единственного родителя - дочь Ч.М.В., ДД.ММ.ГГГГ г.р. – 24000 руб. (=1000 х 2 х 12), итого 36000 руб. (= 12000 +24000). Согласно справке о доходах формы №2-НДФЛ за 2010 год ФИО1 предоставлены стандартные налоговые вычеты не за 12 месяцев, а за 7 месяцев (январь, июнь, июль, август, сентябрь, ноябрь, декабрь), за которые была выплата дохода. Соответственно, размер предоставленных ФИО1 стандартных налоговых вычетов на детей за 2010 год меньше установленного законом: 21000 руб. (=7000 (на первого ребенка) + 14000 (на второго ребенка единственного родителя). Аналогичным образом стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп.3 п.1 ст.218 НК РФ, в размере 400 руб. в месяц до достижения дохода в 40000 руб. предоставлен ФИО1 за один месяц 2010 года (январь) вместо пяти (январь, февраль, март, апрель, май): 400 х 5 =2000 руб. Доход за июнь 2010 года превысил 40000 руб. с начала года, и с июня данный вычет не предоставляется. Таким образом, указанная в справке 2-НДФЛ за 2010 год налоговая база - 98520 руб. подлежит уменьшению на сумму непредоставленных стандартных налоговых вычетов в размере 16600 руб. (= 15000 +1600) и составит 81920 руб. (= 98520 - 16600). Соответственно, сумма НДФЛ, подлежавшая уплате за 2010 год, составляет 10650 руб. (= 81920 х 13%). Удержан за 2010 год с ФИО1 НДФЛ в размере 12808 руб. Подлежит возврату НДФЛ за 2010 г. - 2158 руб. (=12808 - 10650).

Согласно справке о доходах формы №2-НДФЛ за 2011 год годовой доход ФИО1 составил 274720 руб., т.е. не превысил 280000 руб., в связи с чем стандартные налоговые вычеты на детей подлежали применению за каждый месяц налогового периода, всего за 12 месяцев, в т.ч. на 1 ребенка - дочь З.А.Н., ДД.ММ.ГГГГ г.р. - 12000 руб. (= 1000 х 12), на 2 ребенка единственного родителя - дочь Ч.М.В., ДД.ММ.ГГГГ г.р. – 24000 руб. (=1000 х 2 х 12), итого 36000 руб. (= 12000 +24000). Согласно справки 2-НДФЛ за 2011 год ФИО1 предоставлены стандартные налоговые вычеты не за 12 месяцев, а за 6 месяцев (январь, февраль, май, июнь, сентябрь, декабрь), за которые была выплата дохода. Соответственно размер предоставленных ФИО1 стандартных вычетов на детей за 2011 год в два раза меньше установленного законом: 18000 руб. (=6000 (на 1 ребенка) + 12000 (на 2 ребенка единственного родителя). Аналогичным образом, стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп.3 п.1 ст.218 НК РФ, в размере 400 руб. в месяц до достижения дохода в 40000 руб., предоставлен ФИО1 за два месяца 2011 года (январь, февраль) - 800 руб. (= 400 х 2) вместо четырех (январь, февраль, март, апрель): 400 х 4 =1600. Доход за май 2011 года превысил 40000 руб. с начала года, и с мая данный вычет не предоставляется. Таким образом, указанная в справке 2-НДФЛ за 2011 год налоговая база - 237250 руб. подлежит уменьшению на сумму непредоставленных стандартных налоговых вычетов в размере 18800 руб. (=18000 +800) и составит 218450 руб. (=237250-18800). Соответственно, сумма НДФЛ, подлежавшая уплате за 2011 год, составляет 28399 руб. (=218450 х 13%). Удержан за 2011 год с ФИО1 НДФЛ в размере 30843 руб. Подлежит возврату НДФЛ за 2011 г. - 2444 руб. (=30843 - 28399).

Согласно справке о доходах формы №2-НДФЛ за 2012 год, годовой доход ФИО1 составил 92280 руб., т.е. не превысил 280000 руб., в связи с чем стандартные налоговые вычеты на детей подлежали применению: на 1 ребенка - дочь З.А.Н., ДД.ММ.ГГГГ г.р. - за период обучения в университете с ДД.ММ.ГГГГ по декабрь 2012 года (за 4 месяца) - в размере 5600 руб. (= 1400 х 4), на 2 ребенка единственного родителя - дочь Ч.М.В., ДД.ММ.ГГГГ г.р. - за каждый месяц налогового периода, всего за 12 месяцев, - 33600 руб. (=1400 х 2 х 12), итого - 39200 руб. (= 5600 +33600). Согласно справке 2-НДФЛ за 2012 год ФИО1 предоставлены стандартные налоговые вычеты не за 12 месяцев, а за 5 месяцев (март, июнь, июль, октябрь, ноябрь), за которые была выплата дохода. Размер предоставленных ФИО1 стандартных вычетов на детей за 2012 год в общей сумме 19800 руб. (=7000 (на 1 ребенка) + 12800 (на 2 ребенка единственного родителя) - меньше установленного законом размера (при этом на 1 ребенка предоставленный налоговый вычет подлежит уменьшению на 1400 руб.). Таким образом, указанная в справке 2-НДФЛ за 2012 год налоговая база - 58560 руб. подлежит уменьшению на сумму непредоставленных стандартных налоговых вычетов в размере 19400 руб. (=39200-19800) и составит 39160 руб. (=58560-19400). Соответственно, сумма НДФЛ, подлежавшая уплате за 2012 год, составляет 5091 руб. (=39160 х 13%). Удержан за 2012 год с ФИО1 НДФЛ в размере 7613 руб. Подлежит возврату НДФЛ за 2012 г. - 2522 руб. (=7613 - 5091).

Согласно справке о доходах формы №2-НДФЛ за 2013 год, доход ФИО1 превысил сумму в 280000 руб. в августе 2013 года, в связи с чем стандартные налоговые вычеты на детей подлежали применению за 7 месяцев: январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль 2013 года, в т.ч. на 1 ребенка - дочь З.А.Н., ДД.ММ.ГГГГ г.р. (период обучения в университете) - в размере 9800 руб. (=1400 х 7), на 2 ребенка единственного родителя - дочь Ч.М.В., ДД.ММ.ГГГГ г.р. - за 7 месяцев налогового периода -19600 руб. (=1400 х 2 х 7), итого - 29400 руб. (=9800+19600). Согласно справке 2-НДФЛ за 2013 год размер предоставленных ФИО1 стандартных вычетов на детей за 2013 год в общей сумме 22000 руб. (=8000 (на 1 ребенка) + 14000 (на 2 ребенка единственного родителя) - меньше установленного законом размера на 7400 руб. (= 29400 - 22000). Таким образом, указанная в справке 2-НДФЛ за 2013 год налоговая база - 1134727 руб. подлежит уменьшению на сумму непредоставленных стандартных налоговых вычетов в размере 7400 руб. и составит 1127327 руб. (=1134727 - 7400). Соответственно, сумма НДФЛ, подлежавшая уплате за 2013 год, составляет 146553 руб. (=1127327 х 13%). Удержан за 2013 год с ФИО1 НДФЛ в размере 147515 руб. Подлежит возврату НДФЛ за 2013 г. - 962 руб. (=147515 - 146553).

Согласно справке о доходах формы №2-НДФЛ за 2015 год, годовой доход ФИО1 составил 266787 руб., т.е. не превысил 280000 руб., в связи с чем стандартные налоговые вычеты на детей подлежали применению за каждый месяц налогового периода, всего за 12 месяцев, в т.ч. - на 1 ребенка - дочь З.А.Н., ДД.ММ.ГГГГ г.р. (период обучения в университете - в размере 16800 руб. (= 1400 х 12), на 2 ребенка единственного родителя - дочь Ч.М.В., ДД.ММ.ГГГГ г.р. - за каждый месяц налогового периода, всего за 12 месяцев, - 33600 руб. (=1400 х 2 х 12), итого - 50400 руб. (= 16800 +33600). Согласно справке 2-НДФЛ за 2015 год ФИО1 предоставлены стандартные налоговые вычеты не за 12 месяцев, а за 6 месяцев (январь, апрель, июль, август, октябрь, декабрь), за которые была выплата дохода. Размер предоставленных ФИО1 стандартных вычетов на детей за 2015 год в общей сумме 25200 руб. (=8400 (на 1 ребенка) + 16800 (на 2 ребенка единственного родителя) - меньше установленного законом размера в два раза: на 25200 руб. (=50400-25200). Таким образом, указанная в справке 2-НДФЛ за 2015 год налоговая база - 213307 руб. подлежит уменьшению на сумму непредоставленных стандартных налоговых вычетов в размере 25200 руб. и составит 188107 руб. (=213307-25200). Соответственно, сумма НДФЛ, подлежавшая уплате за 2015 год, составляет 24454 руб. (=188107 х 13%). Удержан за 2015 год с ФИО1 НДФЛ в размере 27730 руб. Подлежит возврату НДФЛ за 2015 г. - 3276 руб. (=27730-24454).

Согласно справке о доходах формы №2-НДФЛ за 2016 год, годовой доход ФИО1 составил 212981 руб., т.е. не превысил 350000 руб., в связи с чем стандартные налоговые вычеты на детей подлежали применению: на 1 ребенка - дочь З.А.Н., ДД.ММ.ГГГГ г.р. - за 10 месяцев (период обучения в университете с января по июнь, с сентября по декабрь 2016 года) - в размере 14000 руб. (= 1400 х 10), на 2 ребенка единственного родителя - дочь Ч.М.В., ДД.ММ.ГГГГ г.р. - за каждый месяц налогового периода, всего за 12 месяцев, - 33600 руб. (=1400 x 2 x 12), итого - 47600 руб. (= 14000 +33600). Согласно справке 2-НДФЛ за 2016 год ФИО1 предоставлены стандартные налоговые вычеты не за 10 и 12 месяцев соответственно на 1 и 2 ребенка, а размер предоставленных стандартных вычетов на детей за 2016 год составляет 22400 руб. (=5600 (на 1 ребенка) + 16800 (на 2 ребенка единственного родителя), что меньше установленного законом размера на 25200 руб. (=47600-22400). Таким образом, указанная в справке 2-НДФЛ за 2016 год налоговая база - 160131 руб. подлежит уменьшению на сумму непредоставленных стандартных налоговых вычетов в размере 25200 руб. и составит 134931 руб. (=58560-19400). Соответственно, сумма НДФЛ, подлежавшая уплате за 2016 год, составляет 17541 руб. (= 134931 х 13%). Удержан за 2016 год с ФИО1 НДФЛ в размере 20817 руб. Подлежит возврату НДФЛ за 2016 г. - 3276 руб. (=20817-17541). Общая сумма подлежащего ФИО1 возврату НДФЛ за 2010, 2011, 2012, 2013, 2015, 2016 годы составляет 14638 рублей (=2158+2444+2522+962+ 3276=3276), которую она просит обязать Межрайонную ИФНС №2 по Удмуртской Республике вернуть ей.

Кроме того, из сведений справки №56387 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам следует, что у ФИО1 имеется по состоянию на 04.12.2022 переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 3400 руб.: повторно уплаченные за расчетные периоды 2002, 2003, 2004 годы по трем чекам от 18.03.2019 на 1000 руб., 1200 и 1200 руб., которые на индивидуальном лицевом счете (индивидуальной части тарифа страховых взносов) в Пенсионном фонде не отражены. Первоначально за указанные расчетные периоды страховые взносы были оплачены 07.07.2018 (отражены на сайте ФНС в личном кабинете).

По указанной справке о расчетах имеется также переплата УСН за период до 2011 года в размере 310 руб., пени - 120 руб.

Уведомлений о наличии указанной переплаты налоговый орган ФИО1 не направлял. Данные суммы подлежат возврату в судебном порядке, т.к. несут ей имущественный ущерб.

На основании изложенного просит обязать Межрайонную ИФНС №2 по Удмуртской Республике возвратить ей излишне оплаченные налоги, страховые взносы, пени в общей сумме 18468 руб. (=14638 рублей + 3400+310+120).

Определением Юкаменского районного суда Удмуртской Республики от 16.12.2022 принят к рассмотрению встречный административный иск ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республике по делу №2а-7/2023 (№2а-378/2022) о возврате излишне удержанного налога для совместного рассмотрения с первоначальным административным исковым заявлением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование и пени.

В заявлении по делу от 30.01.2023, поданном в порядке ч.1 ст.46 КАС РФ, ФИО1 ссылалась на то обстоятельство, что она, будучи <данные изъяты> года рождения, не является плательщиком страховых взносов на выплату накопительной пенсии, а из приложенной к встречному иску справке №56387 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам следует, что у нее имеется по состоянию на 04.12.2022 на лицевом счете оплата страховых взносов на выплату накопительной пенсии - 543 руб., просит указанную сумму включить в размер суммы, подлежащей возврату по ее встречному иску. Итого общая сумма подлежащей возврату межрайонной ИФНС №2 по Удмуртской Республике составляет 19011 руб. (=18468 + 543).

Протокольным определением Юкаменского районного суда Удмуртской Республики от 30.01.2023 были приняты к рассмотрению увеличенные административные исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республике о возврате излишне удержанного налога.

В заявлении по делу от 20.02.2023, поданном в порядке ч.1 ст.46 КАС РФ, ФИО1 дополнительно увеличила размер подлежащей возврату Межрайонной ИФНС №2 по Удмуртской Республике суммы на 3195 руб., в т.ч. 1075 руб. - сумма НДФЛ, подлежащая возврату за 2020 год, 2120 руб. - сумма НДФЛ, подлежащая возврату за 2021 год. 11.12.2022 ФИО1 поданы в налоговый орган декларации формы 3-НДФЛ за 2020, 2021 годы, содержащие заявления о возврате вышеуказанных сумм НДФЛ. Камеральная проверка по декларациям 3-НДФЛ, подтвердившая правильность сумм к возврату, завершена 23.12.2022, однако возврат в установленном налоговым законом порядке не произведен. На обращение в налоговый орган получен отказ от 07.02.2023, мотивированный наличием задолженности. Отказ в возврате не основан на законе, действовавшем на момент возникновения правоотношений. Итого общая сумма подлежащей возврату межрайонной ИФНС №2 по Удмуртской Республике суммы составляет 22206 руб. (=19011+3195). В соответствии с п.10 ст.333.20 Налогового кодекса РФ при увеличении истцом размера исковых требований недостающая сумма государственной пошлины доплачивается в соответствии с увеличенной ценой иска в срок, установленный подпунктом 2 пункта 1 статьи 333.18 настоящего Кодекса (в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда). Применительно к ранее заявленным требованиям поясняет, что законодательством о налогах и сборах не установлен обязательный досудебный порядок урегулирования споров для имущественных требований о возврате излишне взысканных налогов (п.36 Обзора судебной практики №3 за 2020 год, утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 25.11.2020). Исковые требования ФИО1 вытекают из публичных отношений, но являются имущественными, направленными на возврат излишне уплаченных налогов и тем самым направлены к зачету искового требования, предъявленного к ней в административном иске налоговой инспекции.

Протокольным определением Юкаменского районного суда Удмуртской Республики от 20.02.2023 были приняты к рассмотрению увеличенные административные исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республике о возврате излишне удержанного налога.

В судебное заседание представитель административного истца по основному иску и административного ответчика по встречному иску Межрайонной ИФНС России №2 по Удмуртской Республике по доверенности – ФИО2 не явился, о времени и месте судебного заседания был извещен надлежащим образом. Также направил возражения на встречное административное исковое заявление, указав, что Юкаменским районным судом принято к производству административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №2 по Удмуртской Республике к налогоплательщику ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени. Административным ответчиком подано встречное административное исковое заявление, согласно которому ответчиком заявлено встречное требование к инспекции о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за периоды с 2010 года, также страховых взносов на выплату накопительной части пенсии в размере 543,00 руб. В обоснование заявленного требования налогоплательщик указывает на то, что налоговым агентом (некоммерческая организация «Удмуртская республиканская коллегия адвокатов»), начиная с 2010 года предоставлялись налогоплательщику стандартные налоговые вычеты по НДФЛ, предусмотренные пп.4 п.1 ст.218 НК РФ, в меньшем размере ввиду некорректного исчисления. Считает, что наличие переплаты по НДФЛ исключает возможность взыскания налоговым органом недоимки по страховым взносам в размере имеющейся переплаты. С указанным встречным исковым заявлением не согласны, считают его необоснованным, а значит, незаконным по следующим основаниям. На момент подачи административного иска о взыскании задолженности по страховым взносам и пени у административного ответчика какая-либо переплата по налогам отсутствовала, в том числе по НДФЛ. На основании п.5 ст.78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога (в ред. Федерального закона от 29.07.2018 №232-ФЗ). Если иное не предусмотрено настоящей статьей, в случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 5.1 настоящей статьи, в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда (в ред. Федерального закона от 29.09.2019 №325-ФЗ). Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление (заявление, представленное в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленное через личный кабинет налогоплательщика) о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (в ред. Федеральных законов от 29.06.2012 №97-ФЗ от 04.11.2014 №347-ФЗ). От ФИО1 заявлений о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм НДФЛ за 2010, 2011, 2012, 2013, 2015, 2016 годы в налоговый орган не поступало. Также не поступало заявлений о возврате сумм оплаты страховых взносов на выплату накопительной части пенсии в размере 543 руб. В соответствии со ст.218 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с п.3 или 6 ст.210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов (в ред. Федеральных законов от 24.07.2007 №216-ФЗ, от 23.11.2020 №372-ФЗ): 4) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок. На основании п.3 ст.218 НК РФ установленные настоящей статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. По п.4 ст.218 НК РФ в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей. ФИО1 при обращении в 2020 году с налоговыми декларациями 3-НДФЛ за 2017, 2018, 2019 годы суммы стандартных налоговых вычетов по НДФЛ были подтверждены налоговым органом. Декларации 3-НДФЛ за 2010, 2011, 2012, 2013, 2015 годы, представленные ФИО1 в апреле 2020 года с целью получения стандартных налоговых вычетов по НДФЛ, не рассматривались налоговым органом на основании истечения трехлетнего срока возврата (зачета) сумм излишне уплаченного налога, предусмотренного ст.78 НК РФ. С учетом того, что ФИО1 заявлений о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм НДФЛ за 2010, 2011, 2012, 2013, 2015, 2016 годы и страховых взносов на выплату накопительной части пенсии в налоговый орган не подавались, а также того факта, что исковые требования налогоплательщика по встречному иску фактически содержат требования об обжаловании действий (бездействий) должностных лиц налогового органа, которые не уведомили налогоплательщика о факте излишней уплаты НДФЛ, вследствие чего налогоплательщиком был пропущен срок по возврату (зачету) переплаты по НДФЛ, считает, что заявленные ФИО1 требования не подлежат принятию судом, так как налогоплательщиком не соблюдены требования п.2 ст.138 НК РФ, на основании которых акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом Российской Федерации. Просит встречное административное исковое заявление ФИО1 оставить без удовлетворения.

Административный ответчик по основному иску и административный истец по встречному иску ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела была извещена надлежащим образом, направляла заявление от 30.01.2023, в котором указывала, что в соответствии с п.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Аналогичная норма содержится в п.2 ст.48 Налогового кодекса РФ. Данный срок административным истцом нарушен. Срок исполнения требования №206 от 17.01.2022 истек 18.02.2022.

В соответствии с п.2 ст.289 КАС РФ суд извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания. Неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Согласно ч.7 ст.150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) если в судебное заседание не явились все лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте его рассмотрения, явка которых не является обязательной или не признана судом обязательной, или представители этих лиц, суд рассматривает административное дело в порядке упрощенного (письменного) производства, предусмотренного главой 33 настоящего Кодекса.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, их явка не является обязательной, судом таковой не признавалась, в связи с чем на основании ч.7 ст.150 КАС РФ дело рассмотрено в порядке упрощенного (письменного) производства.

Изучив материалы административного дела, оценив собранные по делу доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

Статья 57 Конституции РФ, п.1 ст.3 НК РФ и п.1 ст.23 НК РФ обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Как следует из п.1 ст.45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п.4 ст.75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц одной трехсотой действующей в это время ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками страховых взносов (далее - плательщики) признаются адвокаты, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу п.3 ст.420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп.2 п.1 ст.419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абз.3 пп.1 п.1 ст.430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п.9 ст.430 настоящего Кодекса.

Подпунктами 1, 2 п.1 ст.430 НК РФ установлен размер страховых взносов для плательщиков, указанных в пп.2 п.1 ст.419 настоящего Кодекса, согласно которым:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 рублей, в фиксированном размере 32448 рублей за расчетный период 2021 года;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8426 рублей за расчетный период 2021 года, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300000 рублей, в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300000 рублей за расчетный период.

На основании абз.2 п.2 ст.432 НК РФ, страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В соответствии с п.9 ст.430 НК РФ в целях применения положений п.1 ст.430 НК РФ доход для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со ст.210 настоящего Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности).

В силу п.1 ст.432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп.2 п.1 ст.419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст.430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (абз.1 п.2.ст.432 НК РФ).

Материалами дела установлено, что административный ответчик ФИО1, зарегистрированная в качестве адвоката с 05.03.2008, обязанность по уплате страховых взносов в фиксированном размере за расчетный период 2021 годов не исполнла в срок в размере: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере - 32448 рублей за расчетный период 2021 года, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере - 5304,37 рублей за расчетный период 2021 года.

В связи с неоплатой суммы страховых взносов в установленный срок за период просрочки начислена сумма пени за каждый день просрочки, в размере 1/300 ставки рефинансирования, действующей в соответствующем периоде: недоимка (руб.) * количество дней просрочки * 1/300 ставки рефинансирования % = пени (руб.):

- на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование из расчета: 32448,00 руб. * 6 дней (с 11.01.2022 по 16.01.2022) * 8,5% (ставка ЦБ РФ)/300=55,16 руб.;

- на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование из расчета: 5304,37 руб. * 6 дней (с 11.01.2022 по 16.01.2022) * 8,5% (ставка ЦБ РФ)/300= 9,02 руб.

В соответствии с настоящим иском подлежит взысканию задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере за 2021 год, в общей сумме 32448,00 руб. + 5304,37 руб. + 55,16 руб. + 9,02 руб. = 37816,55 руб.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На образовавшуюся задолженность должнику ФИО1 на основании ст.ст.69, 70 НК РФ оформлено и направлено требование №206 по состоянию на 17.01.2022 об уплате недоимки по страховым взносам, пени в срок до 18.02.2022 с указанием суммы задолженности по обязательным платежам и срока ее уплаты в добровольном порядке, о чем свидетельствуют сведения о размещении данного требования в личный кабинет налогоплательщика.

Требование об уплате налога было размещено в личном кабинете налогоплательщика в соответствии со ст.11.2 НК РФ.

ФИО1 требование Межрайонной ИФНС России №2 по Удмуртской Республике не исполнила, задолженность добровольно не погасила, и административный истец обратился к мировому судье за выдачей судебного приказа для принудительного взыскания задолженности.

Мировым судьей судебного участка Красногорского района Удмуртской Республике по заявлению Межрайонной ИФНС России №2 по Удмуртской Республике 16.05.2022 был вынесен судебный приказ №2а-262/2022 о взыскании с ФИО1 вышеуказанной задолженности по страховым взносам за 2021 год и начисленной пени в размере 37816,55 руб., который 03.06.2022 отменен в связи с поступлением от ответчика письменных возражений относительно его исполнения.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения налогового органа с административным исковым заявлением в суд.

В связи с принятием Федерального закона от 24.07.2009 №213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» ФИО1, являющаяся адвокатом, обязана уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере, исходя из стоимости страхового года.

Конституционное право на социальное обеспечение включает право на получение пенсий в установленных законом случаях и размерах, реализация которого обеспечивается в Российской Федерации путем создания систем обязательного и добровольного пенсионного страхования, а также государственного пенсионного обеспечения (ст.39 Конституции Российской Федерации).

Федеральный закон от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (пп.2 п.1 ст.6), закрепляя круг лиц, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, включил в него лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой - адвокатов, в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию и обязал их уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

В соответствии с п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно п.3 ст.48 Налогового кодекса РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Из материалов дела усматривается, что в установленный законом срок налоговый орган - административный истец в соответствии с главой 11.1 КАС РФ обратился к мировому судье судебного участка Красногорского района УР с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 суммы задолженности и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, в связи с чем мировым судьей судебного участка Красногорского района УР 16.05.2022 был вынесен судебный приказ, не согласившись с которым административный ответчик обратился с заявлением о его отмене, указав, что возражает против его исполнения.

Определением мирового судьи судебного участка Красногорского района УР Е.С.Ю. от 03.06.2022 №2а-262/2022 судебный приказ о взыскании задолженности по указанному требованию был отменен в связи с поступлением от ответчика письменных возражений.

Согласно абз.2 п.3 ст.48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

02.11.2022 от Межрайонной ИФНС России №2 по УР в Юкаменский районный суд УР поступило административное исковое заявление к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пеней, медицинское страхование и пеней, датированное 31.10.2022.

При этом срок обращения в суд с административным иском налоговым органом, как указывает административный ответчик, ссылаясь на то, что срок исполнения требования №206 от 17.01.2022 истек 18.02.2022, не пропущен, поскольку обращение в Юкаменский районный суд УР последовало в течение шести месяцев со дня вынесения мировым судьей судебного участка Красногорского района УР определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, административный истец обратился с настоящим иском в пределах предусмотренного ст.48 НК РФ шестимесячного срока, установленного для подачи административного искового заявления, исчисляемого со дня со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Общий размер подлежащей взысканию денежной суммы с ФИО1 составил 37816,55 руб., в том числе: недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в бюджет ПФ РФ в размере 32448,00 руб. и начисленные на нее пени в размере 55,16 руб., недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет ФФОМС в размере 5304,37 руб. и начисленные на нее пени в размере 9,02 руб.

Учитывая, что ФИО1 как плательщик страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование не исполнила требование по их уплате в добровольном порядке, тем самым не выполнила в установленные сроки обязанности, возложенные на нее действующим законодательством, суд считает, что исковые требования заявлены обоснованно и подлежат удовлетворению. Расчет задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пеней, медицинское страхование и пеней проверен судом и признан верным, соответствуют положениям налогового законодательства.

То обстоятельство, что предъявляемая к уплате сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование составляет 5304,37 руб., что меньше суммы фиксированного размера 8426 руб., установленной для уплаты в 2021 году, объясняется тем, что от административного ответчика в сентябре-октябре 2021 года поступали суммы для уплаты страховых взносов по данному налогу, зачтенные административным истцом в счет оплаты налога.

В соответствии со статьей 59 КАС РФ доказательствами по административному делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения административного дела.

Суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы (статья 84 КАС РФ).

Оценив имеющиеся в деле доказательства в соответствии с требованиями статьи 84 КАС РФ в их совокупности, суд приходит к выводу, что процедура взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование соблюдена: требование об уплате направлено в адрес ФИО1 с соблюдением положений Налогового кодекса РФ.

Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование и пеней проверен судом и признается правильным; ФИО1 расчет не оспаривается, недоимка не погашена, доказательства обратного в материалах дела отсутствуют.

В связи с чем требования административного истца о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пеней, медицинское страхование и пеней подлежат удовлетворению в полном объеме.

Что касается доводов Межрайонной ИФНС №2 по Удмуртской Республике о том, что заявленные ФИО1 исковые требования налогоплательщика по встречному иску фактически содержат требования об обжаловании действий (бездействий) должностных лиц налогового органа, которые не уведомили налогоплательщика о факте излишней уплаты НДФЛ, вследствие чего налогоплательщиком был пропущен срок по возврату (зачету) переплаты по НДФЛ, в связи с чем они не подлежат принятию судом, так как налогоплательщиком не соблюдены требования п.2 ст.138 НК РФ, на основании которых акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом Российской Федерации, то суд приходит к выводу о неправомерности данных доводов, т.к. ФИО1 требования об обжаловании действий (бездействий) должностных лиц налогового органа, которые не уведомили налогоплательщика о факте излишней уплаты НДФЛ, не заявлялись, соответственно, нормы п.2 ст.138 НК РФ к возникшим правоотношениям применению не подлежат, поскольку ФИО1 заявляются требования имущественного характера.

Согласно положениям ст.78 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки. По иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (п.1, 1.1).

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам (п.3).

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п.4).

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога (п.5).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Пунктом 7 ст.78 НК РФ предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Согласно правовой позиции, выраженной в Определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 №173-0, в случае пропуска срока, установленного ст.78 НК РФ, налогоплательщик может обратиться в суд с иском о возврате переплаченной суммы. Требование может быть подано в течение трех лет, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права.

ФИО1 обратилась в суд со встречным административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республике о возврате излишне удержанного налога, указав, что узнала об имеющейся у нее переплате налога в 2020 году, когда стала анализировать представленные ранее расчеты по предоставленным ФИО1 за налоговые периоды 2010, 2011, 2012, 2013, 2015, 2016 годы стандартного налогового вычета на детей налоговым агентом (некоммерческой организацией «Удмуртская республиканская коллегия адвокатов»).

ФИО1, считая, что отказ в приеме налоговых деклараций в силу абз.2 п.4 ст.80 НК РФ не допускается, а при истечении срока возврата налога налоговый орган был вправе вынести постановление об отказе в возврате налога, при этом налоговые декларации подавались ФИО1 для уведомления налогового органа о завышении удержанного с нее НДФЛ, обратилась в суд с настоящим иском.

Между тем, как правомерно указано в возражениях Межрайонной ИФНС №2 по УР, от ФИО1 заявлений о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм НДФЛ за 2010, 2011, 2012, 2013, 2015, 2016 годы в налоговый орган не поступало.

Также не поступало заявлений о возврате сумм оплаты страховых взносов на выплату накопительной части пенсии в размере 543 руб.

На основании п.5 ст.78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога (в ред. Федерального закона от 29.07.2018 №232-ФЗ).

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, в случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом с учетом особенностей, предусмотренных п.5.1 настоящей статьи, в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда (в ред. Федерального закона от 29.09.2019 №325-ФЗ).

Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление (заявление, представленное в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленное через личный кабинет налогоплательщика) о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (в ред. Федеральных законов от 29.06.2012 №97-ФЗ, от 04.11.2014 №347-ФЗ).

Таким образом, поскольку своим правом на подачу заявлений о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм НДФЛ за 2010, 2011, 2012, 2013, 2015, 2016 годы и УСН и пени за период до 2011 года в общем размере 18468 руб. и о возврате сумм оплаты страховых взносов на выплату накопительной части пенсии в размере 543 руб. ФИО1 не воспользовалась, направив в налоговый орган лишь декларации за данные периоды, которые не были приняты к рассмотрению на основании истечения трехлетнего срока возврата (зачета) сумм излишне уплаченного налога, предусмотренного ст.78 НК РФ, то оснований для удовлетворения заявленных ФИО1 требований не имеется, т.к. с заявлениями о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм она в налоговый орган не обращалась, что не лишает ее права на такое обращение.

Что касается требований о возврате Межрайонной ИФНС №2 по Удмуртской Республике ФИО1 сумм в размере 3195 руб., в т.ч. 1075 руб. - сумма НДФЛ, подлежащая возврату за 2020 год, 2120 руб. - сумма НДФЛ, подлежащая возврату за 2021 год согласно поданным ею 11.12.2022 в налоговый орган деклараций формы 3-НДФЛ за 2020, 2021 годы, содержащих заявления о возврате вышеуказанных сумм НДФЛ, по которым камеральная проверка, завершенная 23.12.2022, подтвердила правильность сумм к возврату, однако возврат в установленном налоговым законом порядке не произведен, на обращение в налоговый орган получен отказ от 07.02.2023, мотивированный наличием задолженности, то суд считает данное требование также не подлежащим удовлетворению.

Согласно п.п.4, 5, 8 ст.78 НК РФ решение о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога должно быть принято налоговым органом в течение 10 дней со дня получения соответствующего заявления налогоплательщика.

Из п.п.6 и 9 ст.78 НК РФ следует, что инспекция может отказать в возврате суммы переплаты при наличии у налогоплательщика недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням и штрафам.

Так, абз.2 п.6 ст.78 НК РФ (ФЗ от 29.09.2019 №325-ФЗ) предусмотрено, что возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Таким образом, поскольку на момент подачи заявления о возврате сумм НДФЛ, подлежащих возврату за 2020 год и за 2021 год, у ФИО1 имелась задолженность по оплате налога и пени, то возврат ей переплаты неправомерен, т.к. возврат суммы переплаты может быть произведен только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Частью 1 статьи 114 КАС РФ установлено, что судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Исходя из пп.1 п.1 ст.333.19 Налогового кодекса РФ, размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с административного ответчика, с учетом взысканной суммы составляет 1334,50 руб.

Согласно положениям абз.10 п.2 ст.61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, который, являясь специальным федеральным законом, регулирующим отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, имеет в данном случае приоритетное значение, в бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами: по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации), что отражено в п.40 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 №36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», в котором прямо разъяснено, что при разрешении коллизий между ч.1 ст.114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Принимая во внимание изложенное, государственная пошлина подлежит взысканию с административного ответчика в доход местного бюджета.

Следовательно, с ФИО1 в доход в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 1334,50 руб.

Кроме того, при первоначальной подаче встречного административного искового заявления ФИО1 приложила 3 чека-ордера об уплате госпошлины: №83 от 20.07.2018 на сумму 300 руб., №4957 от 15.12.2022 на сумму 300 руб., №4984 от 16.12.2022 на сумму 139 руб.

В Письме Минфина России от 29.03.2018 №03-05-06-03/19835 на основании ст.ст.78, 79, п.п.3 и 6 ст.333.40 НК РФ и позиции Верховного Суда РФ (Определение от 11.01.2018 №309-КГ17-20647) разъяснено, что НК РФ не содержит положений о сроке предъявления платежного поручения, по которому уплачена государственная пошлина за совершение регистрационных действий, однако совершение каких-либо действий с государственной пошлиной, в том числе ее возврат или зачет, возможно в течение трех лет с момента ее уплаты.

Соответственно возможно применение вышеуказанного трехлетнего срока к совершению юридически значимого действия, оплаченного государственной пошлиной. Соответственно, при обращении в суд правомерно предъявить квитанцию об уплате государственной пошлины в течение указанного срока.

Поскольку по чеку-ордеру №83 от 20.07.2018 на сумму 300 руб. истек трехлетний срок с момента уплаты госпошлины, то ее зачет в счет уплаты госпошлины по настоящему делу невозможен.

Следовательно, исходя из того, что общая сумма, о возврате которой заявляла ФИО1, составляет 22206 руб., а уплачена ею при подаче встречного административного иска госпошлина в общей сумме 439 руб., в соответствии с п.10 ст.333.20 Налогового кодекса РФ в связи с увеличением ею размера исковых требований недостающая сумма государственной пошлины должна составлять 866,18 руб. и должна быть доплачена ею в соответствии с увеличенной ценой иска в срок, установленный пп.2 п.1 ст.333.18 НК РФ (в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда) в размере 427,18 руб.

Таким образом, с ФИО1 в доход в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 1334,50 руб. + 427,18 руб. = 1761,68 руб.

Руководствуясь ст.ст.175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование и пени удовлетворить полностью.

Взыскать с ФИО1 и перечислить на единый казначейский счет №40102810545370000081, казначейский счет №03100643000000011300, БИК 019401100, Отделение НБ Удмуртской Республики Банка России УФК по Удмуртской Республике г. Ижевск, ИНН <***>, КПП 183701001, Межрайонная ИФНС России №2 по Удмуртской Республике задолженность по страховым взносам в размере 37816,55 (Тридцать семь тысяч восемьсот шестнадцать) руб., в том числе: недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в бюджет ПФ РФ в размере 32448,00 руб. КБК 18210202140061110160, ОКТМО 94530000, и начисленные на нее пени в размере 55,16 руб. КБК 18210202140062110160, ОКТМО 94530000; недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет ФФОМС в размере 5304,37 руб. КБК 18210202103082013160, ОКТМО 94530000, и начисленные на нее пени в размере 17,21 руб. КБК 18210202103082013160, ОКТМО 94530000.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 1761 руб. (Одну тысячу семьсот шестьдесят один) рубль 68 копеек.

В удовлетворении встречного административного иска ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Удмуртской Республике о возврате излишне удержанного налога отказать полностью.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Удмуртской Республики через Юкаменский районный суд Удмуртской Республики в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Председательствующий: О.В. Фефилова