Решение по делу № 2А-642/2023 от 22.05.2023

Дело № 2а-642/2023 УИД 64RS0048-01-2023-000667-80

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

22 мая 2023 года г. Саратов

Фрунзенский районный суд г. Саратова в составе:

председательствующего судьи Пашенько С.Б.,

при секретаре судебного заседания Гучмазовой М.В.,

с участием представителя административного истца МРИФНС № 23 по Саратовской области по доверенности ФИО1,

административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Саратовской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 23 по Саратовской области (далее МРИФНС России № 23 по Саратовской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу и пени.

В обосновании иска указала, что ФИО2 в налоговом периоде за 2018 год являлся плательщиком налога на доходы физических лиц.

После направления налогового уведомления и требования об уплате налога на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 12 605,49 руб. за период с 16 июля 2019 года по 31 марта 2022 года, административным ответчиком не погашена, что явилось основанием для начисления пени. МРИФНС России № 23 по Саратовской области обратилась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с ФИО2 Судебным приказом указанная задолженность взыскана по делу № 2а-1214/2020.

Срок исполнения по требованию истек, однако задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц и пени налогоплательщиком не погашена.

Определением мирового судьи судебного участка № 2 Фрунзенского района г. Саратова от 23 декабря 2022 года налоговому органу отказано в вынесении судебного приказа, в связи с чем, налоговый орган обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением, и просил взыскать с административного ответчика недоимку по пени по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 12 605,49 руб.

Представитель административного истца МРИФНС № 23 по Саратовской области по доверенности ФИО1 в судебном заседании заявленные требования поддержала, просила их удовлетворить в полном объеме.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании просил отказать в удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в письменных возражений.

Выслушав участников процесса, изучив материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ч. 1 ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения, в силу ст. 209 НК РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 228 НК РФ физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, исходя из сумм вознаграждений, полученных or физических лип и организаций, не являющихся налоговыми агентами, но основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Согласно представленной 30 апреля 2019 года ФИО2 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 год, налогоплательщиком получен доход от продажи имущества в сумме 2 000 000 руб. В связи с тем, что налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный ст. 220 НК РФ в сумме 1 000 000 руб., налогооблагаемая база составила 1 000 000 руб., сумма налога подлежащая уплате в бюджет составила 130 000 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ, в случае просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начисляется пеня.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (ст. 75 НК РФ).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Согласно п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В связи с неуплатой налогоплательщиком налога на доходы физических лиц за 2018 года, налогоплательщику начислены пени, и сформировано и направлено в адрес ФИО2 требование № от 18 августа 2022 года об уплате пени по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 12 605,49 руб. за период с 16 июля 2019 года по 31 марта 2022 года, со сроком уплаты до 27 сентября 2022 года.

Административным ответчиком обязанность по уплате налога погашена не была.

О взыскании задолженности по НДФЛ за 2018 год по сроку уплаты 15 июля 2019 года в порядке приказного производства вынесен 01 марта 2021 года судебный приказ №2а-1214/2020 от 21 апреля 2020 года.

Процедура и сроки взимания с налогоплательщика – физического лица задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы ст. 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.

В п. 2 ст. 45 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Из смысла положений п.п. 2, 3 ст. 48 НК РФ следует, что заявление о взыскании налога подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно ч. 6 ст. 289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в числе иного, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

Право на обращение МРИФНС России № 20 по Саратовской области с заявлением о вынесении судебного приказа предусмотрено п. 1 ст. 286 КАС РФ, п. 1 ст. 30 НК РФ, а также положением о МРИФНС № 20 по Саратовской области, утвержденном приказом УФНС России по Саратовской области от 21 января 2022 года № 01-04/0009.

До предъявления в суд настоящего административного искового заявления МРИФНС № 20 по Саратовской области обращалась к мировому судье судебного участка № 2 Фрунзенского района г. Саратова за выдачей судебного приказа о взыскании пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц.

Определением мирового судьи судебного участка № 2 Фрунзенского района г. Саратова от 23 декабря 2022 года налоговому органу отказано в вынесении судебного приказа.

Мировым судьей судебного участка № 2 Фрунзенского района г. Саратова от 23 декабря 2022 года было вынесено определение об отказе в принятии заявления МРИФНС № 20 по Саратовской области о вынесении судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций с ФИО2

Если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке (п. 48).

Срок уплаты по требованию № от 18 августа 2022 года установлен до 27 сентября 2022 года, то есть шестимесячный срок для обращения с административным исковым заявлением истекал 27 марта 2023 года.

С административным исковым заявлением МРИФНС России № 23 по Саратовской области обратилась в суд 21 марта 2023 года. Таким образом, установленный законом шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании в порядке приказного производства и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание обязательных платежей и санкций в порядке искового производства административным истцом соблюден.

Вместе с тем, обращаясь в суд с настоящим административным иском, Инспекция ссылается, что ФИО2 в налоговом периоде за 2018 год являлся плательщиком налога на доходы физических лиц, и согласно требованию № от 18 августа 2022 года об уплате пени по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 12 605,49 руб. за период с 16 июля 2019 года по 31 марта 2022 года, со сроком уплаты до 27 сентября 2022 года, обязан уплатить в установленный срок.

Административный ответчик оспорил факт обязанности уплаты налога на доходы физических лиц за 2018 года, поскольку вступившим в законную силу решением задолженности по оплате налога на доходы физических лиц признана безнадежной ко взысканию за 2018 год в размере 127 251 руб., пени в размере 21 928,99 руб.

В силу ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п.п. 1, 2, 5 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Правила, предусмотренные п. 1 ст. 59 НК РФ, применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам (п. 2 ст. 59 НК РФ).

По смыслу п. 1 ст. 59 НК РФ, решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе, в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

В силу ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Так, вступившим в законную силу решением Волжского районного суда г. Саратова от 14 февраля 2023 года по административному делу № 2а-877/2023 частично удовлетворены административные исковые требования ФИО2 к МРИФНС № 20 по Саратовской области о признании задолженности по оплате налога на доходы физических лиц безнадежной ко взысканию за 2018 год в размере 127 251 руб., пени в размере 21 928,99 руб.

Вышеуказанным решением Волжского районного суда г. Саратова от 14 февраля 2023 года также установлено, что 21 июля 2020 года мировым судьей судебного участка № 2 Фрунзенского района г. Саратова вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 13 000 руб., а также пени и штрафа.

Данный судебный приказ был отменен 10 июня 2020 года по заявлению ФИО2, при этом сведений о последующей подаче административного искового заявления о взыскании налоговым органом данной суммы налога и штрафных санкций материалы дела не содержат и административными ответчиками не представлено.

12 августа 2020 года мировым судьей судебного участка № 2 Фрунзенского района г. Саратова вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 штрафа в размере 13 000 руб. за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Данный судебный приказ был отменен по заявлению ФИО2 02 декабря 2020 года, при этом с административным исковым заявлением во Фрунзенский районный суд г. Саратова налоговый орган обратился 26 марта 2021 года.

Решением Фрунзенского районного суда г. Саратова от 01 июля 2021 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Саратовского областного суда от 14 октября 2021 года, с ФИО2 взыскана задолженность по уплате штрафа, начисленного на основании решения № от 26 декабря 2019 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в размере 13 000 руб.

Согласно ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Таким образом, судом установлено, что после вступления в законную силу решения Волжского районного суда г. Саратова от 14 февраля 2023 года по административному делу № 2а-877/2023, которым задолженность по оплате налога на доходы физических лиц признана безнадежной ко взысканию за 2018 год в размере 127 251 руб., пени в размере 21 928,99 руб., налоговым органом должны были быть исключены соответствующие записи из лицевого счета налогоплательщика.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований административного истца о взыскании задолженности по налогам и пени.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Саратовской области к ФИО2 о взыскании недоимки по пени по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 12 605,49 руб., отказать.

Решение может быть обжаловано сторонами в Саратовский областной суд через Фрунзенский районный суд г. Саратова в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Срок составления мотивированного решения – 05 июня 2023 года.

Председательствующий судья С.Б. Пашенько