Административное дело № 2а-2406/2023
УИД 48RS0001-01-2023-000780-13
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
2 мая 2023 года г. Липецк
Советский районный суд г. Липецка в составе:
председательствующего Полухина Д.И.,
при секретаре Волокитиной А.Ю.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления ФНС России по Липецкой области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени, штрафам,
УСТАНОВИЛ:
Управление ФНС России по Липецкой области (далее также – Управление, налоговый орган, административный истец) обратилось с административным иском к ФИО1, в котором просило взыскать с административного ответчика налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 61 718 руб. 21 коп. и пени 705 руб. 08 коп., штрафы по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 6 175 руб., штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса РФ в размере 9 262 руб. 50 коп., ссылаясь на то, что ФИО1 направлялось требование об уплате налога и пени, а также штрафов, однако недоимка в полном объеме уплачена не была.
В судебное заседание стороны не явились, извещались своевременно и надлежащим образом.
Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В силу пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) (здесь и далее в редакции на дату возникновения обязанности по уплате налогов) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно статье 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В соответствии со статьей 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Согласно пунктам 2, 4 и 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налога является пени (пункт 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Согласно п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Исходя из ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации…
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (п.1 ст.210 НК РФ).
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п.2 ст.210 НК РФ).
Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).
Виды доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в ст. 217 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Как следует из п.3 ст.225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Согласно пунктам 1,2,4 статьи 214.10 НК РФ налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
При исчислении в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи налога в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, находившегося в общей долевой собственности, сумма полученного налогоплательщиком дохода определяется пропорционально доле в праве собственности налогоплательщика на такое недвижимое имущество.
Пунктами 1 и 4 статьи 217.1 НК РФ установлено, что освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
В соответствии с подп. 1 п.1, подп.2 п.2 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей: 1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством)…
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: 2) вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Согласно подп. 2 п.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: 2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой…
В силу п.4 ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Исходя из п.1 ст.229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
В соответствии с п.1 ст.119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
Как усматривается из материалов дела, принадлежавшая ФИО1 на праве общей долевой собственности (1/2 доли) <адрес> в г.Липецке, площадью 59,8 кв.м. с кадастровым номером № (право общей долевой собственности зарегистрировано 21 июля 2020 года), была отчуждена им и вторым долевым собственником на основании договора купли-продажи от 11 декабря 2020 года по цене 1 950 000 руб.
Расчет налога на доходы физических лиц за 2020 год в отношении ФИО1 составил: 975 000 руб. (цена сделки) – 500 000 руб. (имущественный налоговый вычет) * 13% (ставка налога) = 61 750 руб.
С учетом получения административным ответчиком дохода от реализации указанного объекта недвижимости, а также нахождения его в собственности менее 5 лет, ФИО1 необходимо было представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год в установленный срок – до 30 апреля 2021 года.
Согласно п.4 ст.228 НК РФ уплату налога необходимо было произвести не позднее 15 июля 2021 года.
По результатам проведенной камеральной налоговой проверки в соответствии с п.1.2 ст.88 НК РФ налоговым органом установлен факт неисполнения налогоплательщиком, вопреки положениям п.1 ст.229 НК РФ, подп.2 п.1 ст.228 НК РФ обязанности по предоставлению в налоговый орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год, что явилось основанием для привлечения ФИО1 к налоговой ответственности по ч.1 ст.119 НК РФ.
Расчет суммы штрафа по ч.1 ст.119 НК РФ следующий: 61 750 руб. х 5% (от не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога за 2020 г.) х 6 мес. (количество месяцев) / 2 (кратность снижения штрафа в связи с наличием одного смягчающего обстоятельства) = 9 262 руб. 50 коп.
Также была установлена неуплата сумм налога на доходы физических лиц за 2020 год в результате занижения налоговой базы, которая оказалась ниже кадастровой стоимости объекта по состоянию на 1 января 2020 года.
Расчет следующий: 1 950 244 руб. 84 коп. х понижающий коэффициент 0,7 = 1 365 171 руб. 39 коп.
1 365 171 руб. 39 коп. / 2 = 682 585 руб. 70 коп.
При стоимости реализованной квартиры 1 950 000 руб. с учетом имущественного налогового вычета, приходящегося на 1/2 доли истца на квартиру, итоговый размер налоговой базы в отношении ФИО1 составит 475 000 руб. (1 950 000 руб. / 2) – 500 000 руб./ 13 %), от которой должен был быть уплачен вышеуказанный НДФЛ в размере 61 750 руб.
Размер штрафа по п.1 ст.122 НК РФ составил: 61 750 руб. * 20% / 2 (кратность снижения штрафа в связи с наличием одного смягчающего обстоятельства) = 6 175 руб.
Также в связи с неуплатой НДФЛ за 2020 год в установленные сроки ФИО1 в соответствии со ст.75 НК РФ были начислены пени в размере 2 155 руб. 08 коп., текущая задолженность по которым составила 705 руб. 08 коп.
Административным истцом сформировано в адрес ФИО1 требование №3340 по состоянию на 1 февраля 2022 года, в котором отражены все вышеназванные суммы: 61 750 руб. (налог на доходы физических лиц за 2020 год), 2 155 руб. 08 коп. (пени), 9 262 руб. 50 коп. (штраф по ч.1 ст.119 НК РФ), 6 175 руб. (штраф по п.1 ст.122 НК РФ). Срок исполнения требования установлен до 25 февраля 2022 года.
В подтверждение направления в адрес административного ответчика требования №3340 по состоянию на 1 февраля 2022 года административный истец представил реестр полученной корреспонденции для доставки (заказ № 208259 от 02.02.2022 г.) с отметкой отделения Почты России в принятии корреспонденции, а также отчет об отслеживании отправления с номером №, согласно которым ФИО1 значился в списке под № 74, данная корреспонденция направлялась ФИО1 исключительно по адресу: <адрес>.
Отправление ответчику вручено не было и возвратилось адресату в связи с истечением срока хранения ДД.ММ.ГГГГ.
Между тем, согласно ответу ОАСР УВМ УМВД России по Липецкой области, а также данному административному делу, и материалам административного дела № 2а-1733/2022, сформированного судебным участком № 22 Советского судебного района г. Липецка по заявлению МИФНС №6 по Липецкой области о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам, ФИО1 с 2 августа 2012 года зарегистрирован по адресу: <адрес>. Данный адрес указан и в материалах приказного производства, в том числе, в заявлении ФИО1 об отмене судебного приказа.
Согласно сведениям АО Почта России, УФПС по Ростовской области, вышеуказанное почтовое отправление было направлено по адресу: <адрес>, 398902, без указания номера квартиры. Почтовое отправление № прибыло 3 февраля 2022 года в отделение почтовой связи Сырский 398902, в связи с отсутствием номера квартиры не доставлялось. Адресат в отделение не обращался. За истечением срока хранения 7 марта 2022 года возвращено по обратному адресу.
Достоверных, достаточных и допустимых данных, подтверждающих направление ФИО1 требования №3340 по состоянию на 1 февраля 2022 года по заявленному адресу: <адрес>, в материалы дела не представлено.
Таким образом, поскольку направление требования не было осуществлено надлежащим образом и направлено в адрес ФИО1 без указания номера квартиры при наличии таковой, что повлекло за собой недоставление ответчику требования №3340 по состоянию на 1 февраля 2022 года по независящим от него причинам, то суд приходит к выводу о том, что налоговым органом не был соблюден предусмотренный налоговым законодательством порядок взыскания налога, а у налогоплательщика ФИО1, соответственно, не возникла обязанность по уплате вышеуказанных налога, пени и штрафов.
С учетом изложенного, в связи с отсутствием доказательств исполнения налоговым органом обязанности по направлению требования об уплате налога на доходы физических лиц, пени и штрафов, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для взыскания с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 61 718 руб. 21 коп., пени 705 руб. 08 коп., штрафа по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 6 175 руб., штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса РФ в размере 9 262 руб. 50 коп.
Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
в удовлетворении административного искового заявления Управления ФНС России по Липецкой области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени, штрафам отказать.
Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Липецкий областной суд через Советский районный суд г. Липецка в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.
Председательствующий Д.И. Полухин
Мотивированное решение составлено 18 мая 2023 года.