Решение по делу № 2А-6847/2024 от 10.04.2025

К делу 2а-933/2025

23RS0040-01-2023-004183-02

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 апреля 2025 года г. Краснодар

Первомайский районный суд г. Краснодара в составе:

председательствующей Кочетковой Т.Ю.,

при секретаре Романовой Г.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по заявлению ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Краснодарскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю о признании незаконными решений,

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Краснодарскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю о признании незаконными решений.

В обоснование административного иска указано, что по результатам камеральной налоговой проверки 25.01.2023 года Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Краснодарскому краю в отношении административного истца принято решение № 77 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст.ст. 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), выразившегося в непредставлении декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) в срок до 04.05.2022 года.

Согласно указанному решению ФИО3 доначислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 65 000 рублей и пени в сумме 2 537, 17 рублей. Также на основании ст. 101, пп. 3 п. 1 ст. 109 НК РФ отказано в привлечении административного истца к ответственности, начислены пени по состоянию на 11.10.2022 года, предложено уплатить недоимку по налогу и пени.

Указанное решение обжаловано административным истцом в вышестоящий орган путем подачи апелляционной жалобы.

25.01.2023 года вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю добровольно не удовлетворило требования административного истца, сославшись на правомерность произведенных начислений налога на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 65 000 рублей и соответствующие пени в размере 2537,17 рублей, что подтверждается решением по жалобе от 21.04.2023 года № 26-10/11168@.

Административный истец считает решения административных ответчиков незаконными и необоснованными, нарушающими его законные права, что и послужило основанием для обращения в суд с рассматриваемым административным исковым заявлением.

В ходе судебного заседания представитель истца требования уточнил и просил признать незаконным и отменить решение административного ответчика МИФНС № 14 по Краснодарскому краю от 25.01.2023 года № 77 об отказе в привлечении административного истца к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 119, 122 НК РФ.

Признать незаконным начисление МИФНС № 14 по Краснодарскому краю задолженности в едином налоговом счете ФИО3, состоящей из задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, а также начисленных на них пеней.

Признать недействительным решение №77 от 25.01.2023 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обязать МИФНС № 14 по Краснодарскому краю отменить решение №77 от 25.01.2023 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО3 по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, а также по начисленным на указанные недоимки пеням.

Возложить на МИФНС № 14 по Краснодарскому краю обязанность устранить допущенные нарушения прав ФИО3, приняв меры к исключению задолженностей из единого счета налогоплательщика в установленном законом порядке.

Возложить на МИФНС № 14 по Краснодарскому краю обязанность в течение одного месяца со дня вступления в законную силу решения по административному делу сообщить суду и административному истцу об его исполнении.

Административный истец в судебное заседание не явился, уведомлен надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщил.

Представитель административного истца ФИО5, действующая на основании доверенности, в судебном заседании на удовлетворении требований настаивала, считает их законными и обоснованными по основаниям, указанным в уточненном административном исковом заявлении.

Представитель административных ответчиков ФИО6, действующий на основании доверенностей, в судебном заседании просил отказать в удовлетворении административных исковых требований по основаниям, указанным в письменном отзыве.

Суд, исследовав материалы дела, пришел к следующему.

Частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) предусмотрено, что гражданин организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу положений ст. 46 Конституции Российской Федерации и ст. 218 КАС РФ граждане и организации вправе обратиться в суд за защитой свои» прав и свобод с заявлением об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, в результате которых, по мнению указанных лиц, были нарушены их права и свободы или созданы препятствия к осуществлению ими прав и свобод либо на них незаконно возложена какая-либо обязанность или они незаконно привлечены к ответственности.

Согласно ч. 2 ст. 227 КАС РФ, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений: 1) об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца; 2) об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

Решением Первомайского районного суда г. Краснодара от 13.07.2023 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 06.02.2024 года административные требования ФИО3 оставлены без удовлетворения.

Определением Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 15.10.2024 года вышеуказанные судебные решения отменены, дело направлено на новое рассмотрение.

Как следует из материалов дела, 09.04.2015 года между продавцом ФИО7 и покупателями - членами многодетной семьи - ФИО1 (мать), ФИО2 (отец) заключен договор купли-продажи объекта недвижимости с использованием кредитных средств от 07.04.2015 года, на основании которого продавец обязан передать в собственность покупателей объект недвижимости по адресу: <адрес>, со стоимостью 1 000 000 руб., денежные средства в размере 453 026 руб. оплачена покупателями за счет средств материнского капитала на основании сертификата серии МК-6 №, выданного на основании решения Управления ПФР в Прикубанском округе г. Краснодара Краснодарского края 11.12.2014 года.

При заключении договора купли-продажи квартиры и регистрации права ФИО3 (на тот момент ему было 6 месяцев) не был указан собственником жилья, однако, имел право на долю в данной квартире, о чем позже было оформлено соглашение.

Согласно нотариально заверенному обязательству от 03.07.2019 года ФИО2 и ФИО1 обязались в связи с намерением воспользоваться правом, направить средства материнского капитала на приобретение жилого помещения по адресу: <адрес>, оформить жилое помещение в установленном законом порядке в общую долевую собственность.

При совершении сделки по продаже квартиры возник вопрос о правах детей, которые проживали совместно с собственниками жилья (ФИО2, ФИО1 - родители), в связи с чем было оформлено соглашение об определении долей от 03.07.2019 года.

Соглашением от 03.07.2019 года в связи с использованием средств материнского (семейного) капитала, квартира, расположенная по адресу: <адрес>, оформлена в общую долевую собственность, в том числе ФИО8, ФИО9, ФИО3 по 1/5 доле в праве общей долевой собственности.

17.09.2019 года зарегистрировано право общей долевой собственности (1/5 доли), в том числе, ФИО8, ФИО9, ФИО3

После оформления соглашения был заключен договор купли-продажи квартиры от 23.07.2021 года.

Из договора купли-продажи квартиры от 23.07.2021 года следует, что ФИО2, ФИО1., ФИО8. (ДД.ММ.ГГГГ года рождения), ФИО9. (ДД.ММ.ГГГГ года рождения), ФИО3 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения) (продавцы) продали ФИО10 (покупатель), принадлежащее им на праве общей долевой собственности по 1/5 доле каждому объект недвижимости, расположенный по адресу: <адрес>, по цене 3 500 000 руб.

МИФНС № 14 по Краснодарскому краю в период с 18.07.2022 года по 11.10.2022 года проведена камеральная налоговая проверка на основе имеющихся у налогового органа документов (информации) об ФИО8, ФИО9, ФИО3 и о доходе, полученном от продажи недвижимого имущества в 2021 году, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 11.10.2022 № 6703 и принято решение № 77 от 25.01.2023 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику ФИО3 (несовершеннолетнему ребенку-инвалиду) доначислен налог на доходы физических лиц за период с 1 января по 31 декабря 2021 года в размере 65 000 руб. и пени (по состоянию на 07.04.2024) в сумме 14 108,25 руб.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 21.04.2023 № 26-10/11168@ решение от 25.01.2023 № 77 оставлено без изменения.

Основанием для начисления НДФЛ ФИО3 явилось получение в 2021 году дохода от продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес> размере, пропорционально принадлежавшей ему 1/5 доли в праве собственности на квартиру, находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, то есть менее 5 лет.

Пп. 2 п.1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят и с полученных оплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В соответствии с п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

Согласно п. 2 ст. 223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

При этом применительно к продаже недвижимого имущества, приобретенного с использованием средств материнского капитала, также подлежат учету нормы Федерального закона от 29 декабря 2006 года 256-Ф3 «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей», которым установлены дополнительные меры государственной поддержки семей, имеющих детей, реализуемые за счет средств материнского (семейного) капитала и обеспечивающие указанным семьям возможность улучшения жилищных условий, получения образования, социальной адаптации и интеграции в общество детей-инвалидов, повышения уровня пенсионного обеспечения (далее также - дополнительные меры государственной поддержки; материнский (семейный) капитал) (пункты 1 и 2 статьи 2).

В соответствии с пунктом 4 статьи 10 названного Закона, в редакции, действовавшей на момент заключения договора купли-продажи квартиры по адресу <адрес> и регистрации права собственности на нее, жилое помещение, приобретенное (построенное, реконструированное) с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, оформляется в общую собственность родителей, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) с определением размера долей по соглашению.

Таким образом, специальной нормой закона, регулирующего порядок предоставления дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, определен круг субъектов (родители и дети), в чью собственность поступает жилое помещение, приобретенное с использованием средств материнского (семейного) капитала, и установлен вид собственности - общая долевая, возникающий у названных субъектов на приобретенное жилое помещение.

Подпунктом «ж» пункта Правил направления средств (части средств) материнского (семейного) капитала на улучшение жилищных условий, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 12 декабря 2007 года №862, предусмотрено, что в случае направления средств (части средств) материнского (семейного) капитала на погашение основного долга и уплату процентов по кредиту (займу), в том числе ипотечному, на приобретение или строительство жилья либо по кредиту (займу), в том числе ипотечному, на погашение ранее предоставленного кредита (займа) на приобретение или строительство жилья (за исключением штрафов, комиссий, пеней за просрочку исполнения обязательств по указанному кредиту (займу)) лицо, получившее сертификат, одновременно с документами, указанными в пункте 6 настоящих Правил, представляет в случае если жилое помещение оформлено не в общую собственность лица, получившего сертификат, его супруга, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) и иных совместно проживающих с ними членов семьи или не осуществлена государственная регистрация права собственности на жилое помещение- засвидетельствованное в установленном законодательством Российской Федерации порядке письменное обязательство лица (лиц), в чью собственность оформлено жилое помещение, приобретаемое с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, либо являющегося стороной сделки или обязательств по приобретению или строительству жилого помещения, оформить указанное жилое помещение в общую собственность лица, получившего сертификат, его супруга, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) с определением размера долей по соглашению в течение 6 месяцев после снятия обременения с жилого помещения - в случае приобретения или строительства жилого помещения с использованием ипотечного кредита (займа).

Из этого следует, что реализация обязательства регистрации права общей долевой собственности родителей и их детей на помещение, приобретенное по кредитному договору с использованием средств материнского капитала, возникает после снятия обременения с жилого помещения, которое возможно только после полной оплаты кредитного договора. При этом вышеприведенные правовые акты предусматривают правовые последствия неисполнения обязанности по оформлению на ребенка права общей долевой собственности на приобретаемое жилое помещение.

Из анализа приведенных правовых норм следует, что при приобретении жилого помещения с использованием средств материнского (семейного) капитала, право общей долевой собственности у родителей и детей на такое имущество возникает с момента использования материнского (семейного) капитала и приобретения права собственности на жилое помещение лицом, использовавшим средства материнского (семейного) капитала. При этом действия титульного собственника, направленные на регистрацию долей в праве на основании соглашения об их определении, не является сделкой, направленной на приобретение или отчуждение имущества (долей), и соответственно, не могут являться моментом возникновения права собственности на доли, подлежащие оформлению на детей, поскольку такие права возникают при приобретении имущества в силу прямого указания закона.

Из представленного в материалы дела соглашения, заключенного между родителями административного истца - ФИО2 и ФИО1 от 3 июля 2019 года следует, что перераспределение долей в праве собственности на жилое помещение по адресу <адрес> осуществлено во исполнение обязательств, выданных в связи с получением с получением средств материнского капитала.

Между тем, указав на невозможность применения налоговой льготы для многодетной семьи, предусмотренной положениями пункта 2.1 статьи 217.1 НК РФ, ответчики не применили вышеприведенные правовые положения, оставили без надлежащей оценки обстоятельства приобретения родителями административного истца жилого помещения по договору купли продажи от 9 апреля 2015 года, не исследовали обязательства данные при получении сертификата на использование средств материнского капитала, использовались ли средства материнского капитала семьей Л-вых и на какие цели.

Согласно выписке ЕГРН квартира по адресу <адрес>, приобретена родителями ФИО3 в совместную собственность 09.04.2015 года. В дальнейшем 17.09.2019 года она была разделена между родителями и детьми на 5 долей по 1/5 на каждого члена многодетной семьи. 27.07.2021 года одновременно были проданы все пять долей. Таким образом, с 09.04.2015 года до 27.07.2021 года прошло более пяти лет.

Согласно п. 2 ст. 217.1 НК РФ если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что налогоплательщика такой объект находился в собственности в течение недвижимого имущества и более минимального предельного срока владения объектом

По общему правилу, установленному п.п. 2, 4 ст. 217.1 НК РФ, полученный доход физического лица от продажи недвижимости освобождается от налогообложения, если объект находился в собственности пять лет и более.

В этом случае налоговая декларация не требуется.

Не применены положения ст. 217.1 НК РФ об освобождении многодетной семью от налога с продажи квартиры, включая детские доли, независимо от срока владения.

В семье есть трое детей, не достигших возраста 18 лет. 23.07.2021 года, для улучшения жилищных условий семья купила другую жилую площадь по адресу: <адрес>, к/н №.

Согласно п. 2.1. ст. 217.1 НК РФ доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем пункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются следующие условия:

1. Налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) являются родителями (усыновителями) не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если дети являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), или налогоплательщик является одним из указанных детей. Административный истец является ребенком многодетных родителей.

2. В календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) на основании договора купли-продажи (договора мены) приобретено иное жилое помещение или доля в праве собственности на жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца налогоплательщику (членам его семьи, указанным в абзаце втором настоящего пункта) на приобретаемое жилое помещение (долю в праве собственности на жилое помещение) или осуществлена полная оплата стоимости приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищно-строительном кооперативе, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства. Была приобретена доля в другом жилом помещении в тот же день, когда продана доля в налогооблагаемом жилом помещении.

Общая площадь приобретенного жилого помещения (общая площадь жилого помещения, указанная в полностью оплаченном договоре участия в долевом строительстве, договоре об участии в жилищном кооперативе, или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов е семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абз. 2 настоящего пункта.

По данному спору налоговый орган сравнивает общую площадь проданной квартиры и общую площадь приобретенной квартиры, что неправильно, так как Лиясов владел долей, а целым помещением, а продавал он свою долю, а не всю квартиру. Доля ФИО3 в приобретенном жилом помещении составила 11,9 кв.м (35,7 : 3 = 11,9), а в проданном 10,7 кв.м (53,5: 5 = 10,7).

Так как проданная квартира приобретена за счет средств материнского капитала, то в случае несоблюдения требований закона об улучшении жилищных условий несовершеннолетнего при продаже его доли в жилом помещении, органы опеки оспорили бы сделку продажи квартиры. Поэтому многодетная семья была обязана выполнить требование об увеличении размера приобретаемой доли в жилом помещении взамен проданной. Это требование закона было выполнено Требование ст. 217.1 НК РФ о превышении площади приобретенного жилого помещения над площадью проданного соблюдено ФИО3

Кадастровая стоимость проданного жилого помещения независимо от размера продаваемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности не превышает 50 миллионов рублей (если кадастровая стоимость может быть определена). Кадастровая стоимость проданной квартиры составила 1 406 223, 31 руб.

Налогоплательщику, его супругу (супруге), его детям (в том числе усыновленным), не достигшим возраста 18 лет, его родителям (если налогоплательщик является лицом, не достигшим возраста, указанного в абзаце втором настоящего пункта) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение не принадлежит в совокупности более 50 процентов в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности.

В соответствии с абз. 6 п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ, если доход в праве собственности на жилое помещение, полученный налогоплательщиком, освобождается от налогообложения на основании настоящего пункта, доходы от продажи долей в таком жилом помещении, полученные его детьми (в том числе усыновленными) и подопечными, также освобождаются от налогообложения при условии, что их доли в праве собственности на жилое помещение проданы одновременно с долей налогоплательщика в праве собственности на такое жилое помещение.

В настоящем споре доля ФИО3 в праве на квартиру была продана одновременно с долями его родителей и родители освобождены от уплаты налога от продажи недвижимого имущества.

Следуя указанию абз. 6 п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ ФИО3 должен быть освобожден от уплаты налога с продажи доли в праве собственности на квартиру и налоговый орган не имел права выдвигать требование об уплате налога.

Налоговый орган не применил абз. 6 п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ, подлежащий применению по данному спору.

Если доход от продажи доли в праве собственности на жилое помещение, полученный налогоплательщиком, освобождается от налогообложения на основании настоящего пункта, установит продажи долей в таком жилом помещении, полученные его детьми (в том числе установленными) и подопечными, также освобождаются от налогообложения при условии, что их доли в праве собственности на такое жилое помещение проданы одновременно с долей налогоплательщика в праве собственности на такое жилое помещение. Доход от продажи квартиры, полученный родителями Административного истца был освобожден от быть освобожден от налогообложения.

Следовательно, доход несовершеннолетнего члена семьи так же должен быть освобожден от налогообложения.

Налоговым органом незаконно перераспределена льгота по налогу в сумме 100000 рублей. Она неправомерно была разделена на всех членов семьи, так как имущество приобретено в долевую, а не в совместную собственность. Для целей налогообложения каждый член семьи является самостоятельным налогоплательщиком, наделенным полным набором прав и обязанностей. Изменение порядка использования налоговой льготы, включая его передачу другому налогоплательщику, в том числе родителям, Налоговым Кодексом не предусмотрено.

Таким образом, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3, 6 ст. 210, пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, применен налоговым органом не в полном объеме (200000 руб. вместо 1000000 руб.), что привело к нарушению права налогоплательщика.

Пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объем находился в собственности и налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01.01.2016, минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (п. 17.1 ст. 217 НК РФ, в редакции до 01.01.2016 года). Квартира была приобретена 09.04.2015 года, значит минимальный срок владения ею составляет 3 года. Минимальный срок владения ФИО3 долей в квартире необходимо исчислять с даты приобретения имущественного права на квартиру, т.е. с 09.04.2015 года (дата покупки квартиры), а не с даты государственной регистрации на него (ФИО3) права собственности, так как в силу прямого указания ст. 218 ГК РФ недвижимое имущество в РФ приобретается на основании договора, сделки.

Соглашение о выделении доли в квартире ФИО3 не является сделкой или договором, а также правоустанавливающим документом на недвижимое имущество. Регистрация права на недвижимость лишь подтверждает легитимность ее приобретения, подтверждает право на нее.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Вместе с тем в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

По общему правилу доходы, полученные от продажи имущества, принадлежащего физлицу на праве собственности, и имущественных прав облагаются НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). При этом если реализуемая недвижимость или доли в ней находились в собственности физлица в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более, то доходы от его продажи освобождаются от обложения НДФЛ (п. 17.1 ст. 217, п. 2 ст. 217.1 НК РФ).

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ). В данном случае он снижен до трех лет (п.3 ст. 217.1 НК РФ).

Поскольку нормы налогового законодательства в части обложения налогом доходов физлиц в равной мере применяются ко всем лицам независимо от их возраста, то, как поясняет налоговая служба, если проданная квартира (доли в ней) находилась в собственности несовершеннолетних детей менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, образуется доход, который будет облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо ФНС России от 14 декабря 2021 г. N? БС-19-11/420@).

При этом родители (усыновители, опекуны, попечители), как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности недвижимое имущество, подлежащие налогообложению, исполняют обязанность по уплате НДФЛ в отношении полученного дохода от продажи данного имущества, в частности, от продажи принадлежащих несовершеннолетним детям долей в квартире. Также они от имени детей представляют в налоговый орган налоговые декларации формы 3-НДФЛ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком, как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом гражданин имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Вместо применения налогового вычета собственник может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму, фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). В них также могут быть включены расходы налогоплательщика на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически использованным им на приобретение жилья. При этом должны соблюдаться два условия. Во-первых, расходы на приобретение объекта недвижимого имущества произведены членом семьи налогоплательщика - владельцем сертификата (иного документа) на материнский (семейный) капитал и (или) его супругом (супругой). Во-вторых, величина расходов на приобретение объекта недвижимого имущества в доле, приходящейся на налогоплательщика, уменьшающая сумму облагаемого налогом дохода налогоплательщика, не учитывалась другими членами семьи налогообложения.

Как поясняет налоговая служба, такой порядок применяется также в случае, если доля в объекте недвижимого имущества приобретена налогоплательщиком в качестве условия использования средств материнского (семейного) капитала, полученных за счет средств бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Вышеуказанный порядок распространяется на доходы физлиц, полученные начиная с налогового периода 2017 года. капитала.

В данном споре проданная квартира была приобретена на средства материнского капитала.

Если семья с двумя и более детьми направляет в течение календарного года полученные средства от продажи жилого помещения, находящегося в собственности менее пяти лет, на покупку иного жилого помещения в целях улучшения жилищных условий, то такие доходы освобождаются от НДФЛ (Федеральный закон от 29 ноября 2021 г. № 382-Ф3, п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ). Такая норма распространяется на доходы, полученные начиная с налогового периода 2021 года, а в отношении ранее полученных доходов она не применяется.

Налоговым органом применена старая схема расчета налога с продажи недвижимого имущества, приобретенного на средства материнского капитала, без учета нововведений.

НДФЛ с продажи жилья по новому закону могут не платить не только родители, но и дети — собственники квартиры.

Если продаётся доля в праве собственности на квартиру сразу вместе с долями детей, то и доход от продажи доли детей также не облагается налогом.

Льгота предусмотрена для многодетных семей. Условия обозначены для родителей, но при их выполнении распространяются и на детей:

Наличие нескольких несовершеннолетних детей. В семье должно воспитываться два и более несовершеннолетних детей либо детей до 24 лет, находящихся на очном обучении. Возраст определяется на момент продажи имущества.

Покупка новой недвижимости. Взамен проданного жилья должно быть приобретено новое имущество в тот же календарный период, в котором состоялась продажа, или не позднее 30 апреля следующего года. Важно отметить, что для освобождения от уплаты налога необходимо зарегистрировать переход права собственности либо полностью оплатить приобретаемое жилое помещение.

Улучшение жилищных условий. Площадь или кадастровая стоимость приобретенного имущества должны быть больше проданной, при этом необходимо учитывать доли всех членов семьи.

Ограничение по кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость проданного недвижимого имущества не должна превышать 50 млн. рублей.

Отсутствие иной недвижимости в собственности. Члены семьи на момент продажи не должны являться собственниками более 50% какого-либо иного жилья, общая площадь которого превышает площадь приобретаемого объекта недвижимости.

В соответствии со ст.137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействий их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В соответствии с п.2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

В случае если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные п.3 ст.140 НК РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.

В соответствии со ст. 12 ГК РФ способами защиты гражданских прав, в частности, является пресечение действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушения.

В соответствии со ст. 59 КАС РФ доказательствами по административному делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения административного дела.

При таких обстоятельствах, оценив в совокупности доказательства по делу, суд пришел к выводу об удовлетворении уточненных административных исковых требований.

Согласно ч. 2 ст. 176 КАС РФ суд основывает решение только на тех доказательствах, которые были исследованы в судебном заседании.

Суд оценивает доказательства, согласно ст.84 КАС РФ по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы.

Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности.

На основании изложенного, руководствуясь положениями ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Уточненное административное исковое заявление ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Краснодарскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю о признании незаконными решений удовлетворить.

Признать незаконным и отменить решение административного ответчика МИФНС № 14 по Краснодарскому краю от 25.01.2023 года № 77 об отказе в привлечении административного истца к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Признать недействительным решение № 77 от 25.01.2023 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обязать МИФНС № 14 по Краснодарскому краю отменить решение N? 77 от 25.01.2023 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обязать МИФНС № 14 по Краснодарскому краю устранить допущенные нарушения прав ФИО3, приняв меры к исключению задолженностей из единого счета налогоплательщика в установленном законом порядке.

Обязать МИФНС № 14 по Краснодарскому краю в течение одного месяца со дня вступления в законную силу решения по административному делу сообщить суду и административному истцу об его исполнении.

Решение может быть обжаловано в Краснодарский краевой суд через Первомайский районный суд в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 18.04.2025 года.

Судья Т.Ю. Кочеткова

К делу 2а-933/2025

23RS0№-02