Решение по делу № 2А-151/2023 от 03.02.2023

Дело № 2а-151/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

3 февраля 2023 г. г. Вязьма Смоленской области

Вяземский районный суд Смоленской области в составе:

председательствующего судьи Воронкова Р.Е.,

при секретаре Петровой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 2 по Смоленской области к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц и пени, штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 2 по Смоленской области обратилась в суд с вышеназванным административным иском, указав, что ФИО1 состоит на учете в налоговом органе, имеет недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, пени, штрафу в размере 429 788 рублей 93 копейки.

29 апреля 2022 г. ФИО1 представил первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020 год (регистрационный номер 1215489427) с отражением дохода, полученного от продажи земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее предельного срока владения. Согласно представленным данным, сумма полученного дохода заявлена в размере 1 000 000 рублей, сумма налогового вычета – 1 000 000 рублей, сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная к уплате, – 0 рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, - 0 рублей.

16 августа 2021 г. ФИО1 в Межрайонную ИФНС России № 2 по Смоленской области представлена уточненная налоговая декларация за 2020 год, в которой заявлен доход, полученный от продажи земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее предельного срока владения. По представленным данным сумма полученного дохода составляет 1 000 000 рублей, сумма налогового вычета – 1 000 000 рублей, сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная к уплате, - 0 рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, - 0 рублей.

В подтверждение полученного дохода представлен договор купли-продажи от 13 июля 2020 г. в отношении земельных участков с кадастровыми номерами ХХХ, ХХХ, ХХХ, ХХХ, ХХХ, ХХХ, ХХХ, ХХХ, ХХХ, ХХХ, ХХХ, ХХХ.

В соответствии со ст. 88 НК РФ в адрес административного ответчика направлено требование № 9433 от 4 октября 2021 г. о предоставлении пояснений. На дату принятия решения документы и уточненная налоговая декларация не представлены.

Согласно данным информационных ресурсов налоговых органов, поступившим из ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Смоленской области», в 2020 году ФИО1 было продано 24 земельных участка, находившихся в собственности менее минимального срока владения недвижимым имуществом.

Действующая кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами ХХХ, ХХХ, ХХХ, ХХХ, ХХХ по состоянию на 1 января 2020 г., с учетом понижающего коэффициента, больше цены сделки по договору купли-продажи.

В отношении остальных земельных участков для целей налогообложения применяется цена сделки.

Доход, подлежащий налогообложению, составляет 2 714 234 рубля (3 714 234 рубля – 1 000 000). Налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет, составляет 352 850 рублей (2 714 234 рубля х 13 %).

Таким образом, ФИО1 занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2020 год на 2 714 234 рубля (0 - 2 714 234 рубля).

В результате занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц сумма не исчисленного налога на доходы физических лиц за 2020 год составила 352 850 рублей.

На основании п. 6 ст. 101 НК РФ, в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, а также учитывая представленные налогоплательщиком документы и необходимость подтверждения, получения доходов, заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 2 по Смоленской области 17 февраля 2022 г. принято решение № 2 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля – истребование у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), этих документов (информации).

На 10 требований от 17 февраля 2022 г. об истребовании документов у покупателей по продаже ФИО1 земельных участков предоставлены договора купли-продажи от 19 марта 2020 г., 20 октября 2020 г., 18 мая 2020 г., 8 июля 2020 г., 29 июня 2020 г., 2 марта 2020 г., 21 сентября 2020 г., 13 августа 2020 г., 6 апреля 2020 г., 13 июля 2020 г.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля подтвержден доход, подлежащий налогообложению, на сумму 2 714 234 рубля.

Таким образом, налогоплательщиком занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2020 год на 2 714 234 рубля (0 - 2 714 234 рубля).

Срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год в соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ установлен не позднее 15 июля 2021 г. По сроку уплаты налога за 2020 год (15 июля 2021 г.) и по состоянию на 24 июня 2022 г. переплата по налогу на доходы в КРСБ отсутствует. Налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет, составляет 352 850 рублей.

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора).

Размер штрафа в данном случае составляет 70 570 рублей (352 850 рублей х 20 %).

В связи с неисполнением должником обязательств по уплате налога Инспекцией в соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ произведено начисление пени в размере 41 653 рубля 93 копейки.

Письменные возражения по материалам камеральной налоговой проверки не поступали.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки обстоятельства, отягчающие ответственность или исключающие вину налогоплательщика за совершение налогового правонарушения, не установлены. Установлены смягчающие обстоятельства – несоразмерность деяния тяжести наказания (налогоплательщик привлекается к ответственности впервые).

Учитывая положения п. 3 ст. 114 НК РФ, общий размер штрафа уменьшен в 2 раза (70 570 рублей / 2) и составляет 35 285 рублей.

В связи с неуплатой ФИО1 налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, пени и штрафа в установленный законом срок, Инспекция направила в адрес должника требование № 20506 от 25 июля 2022 г. об уплате задолженности в срок до 19 сентября 2022 г., которое в добровольном порядке не исполнено.

Просит суд взыскать с ФИО1 в доход бюджета налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 352 850 рублей, пени в размере 41 653 рубля 93 копейки и штраф в размере 35 285 рублей, а всего в общем размере 429 788 рублей 93 копейки.

Согласно представленному 16 января 2023 г. заявлению об уточнении административных исковых требований, в соответствии с карточкой расчетов с бюджетами налогоплательщика частично погашена задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ. В связи с данными обстоятельствами налоговый орган просит взыскать с административного ответчика в доход бюджета пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в сумме 41 653 рубля 93 копейки и штраф в сумме 35 285 рублей, а всего в общем размере 76 938 рублей 93 копейки.

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 2 по Смоленской области не явился, о времени и месте рассмотрения административного дела извещен надлежащим образом, просил провести судебное разбирательство в его отсутствие, заявленные требования с учетом их уточнений поддерживает в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, в суд не явился, возражений относительно заявленных требований суду не представил.

Исследовав письменные материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В силу ст. 58 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичные положения содержатся в пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ.

В соответствии с ч. ч. 1, 2 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

На основании п. 2 ст. 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В силу п. 3 ст. 45 НК РФ взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Как следует из абз. 1 п. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период начисления налога), в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

На основании абз. 3 п. 1 ст. 48 НК РФ (в той же редакции) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Исходя из абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период начисления налога), если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

В силу абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ (в той же редакции) требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с п. 2 ст. 69 НК РФ РФ (в редакции, действовавшей в спорный период начисления налога) при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога, которым в силу п. 1 названной статьи признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Как следует из п.п. 1, 2 ст. 75 НК РФ (здесь и далее - в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Как следует из п. 1 ст. 75 НК РФ (здесь и далее в действующей редакции) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

Из п. 3 ст. 75 НК РФ следует, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В силу пп. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Пунктом 6 ст. 75 НК РФ предусмотрено, что сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

Из п. 1 ст. 207 НК РФ следует, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 настоящего Кодекса (п. 6 ст. 210 НК РФ).

Согласно пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации отдельно: налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (далее - основная налоговая база).

В соответствии с абзацами 1-2 п. 3 ст. 210 НК РФ основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой. Если иное не установлено настоящей статьей, в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, не применяются.

Как определено п. 1 ст. 214.10 НК РФ, налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пунктом 2 ст. 214.10 НК РФ установлено, что в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

На основании п. 3 ст. 214.10 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом в отношении таких доходов налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, не применяются.

В целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

В случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплату налога производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (п. 2 ст. 228 НК РФ).

На основании п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога превышает 650 тысяч рублей, то часть суммы налога, превышающая 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей, уплачивается отдельно от суммы налога в части, недостающей до 650 тысяч рублей, относящейся к части налоговой базы до 5 миллионов рублей включительно.

В силу п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены пунктами и настоящей статьей.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества (менее трех лет), установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Как следует из п.п. 1, 4 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода.

На основании п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Судом установлено и следует из письменных материалов административного дела, что в собственности ФИО1 находится, в частности, недвижимое имущество, перечисленное в сведениях об имуществе налогоплательщика (л.д. 12-18).

16 августа 2021 г. ФИО1 подал в Межрайонную ИФНС России № 2 по Смоленской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год, в которой заявлен доход, полученный от продажи земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее предельного срока владения. По представленным данным сумма полученного дохода составляет 1 000 000 рублей, сумма налогового вычета – 1 000 000 рублей, сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная к уплате, - 0 рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, - 0 рублей (л.д. 19-23).

На основании представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2020 год (форма № 3-НДФЛ) (уточненная декларация) Межрайонной ИФНС России № 2 по Смоленской области в период с 16 августа 2021 г. по 15 ноября 2021 г. проводилась камеральная налоговая проверка, в ходе которой установлено, что в Инспекцию 29 апреля 2022 г. представлена первичная налоговая декларация за 2020 год (регистрационный номер 1215489427) с отражением дохода, полученного от продажи земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее предельного срока владения. Согласно представленным данным, сумма полученного дохода заявлена в размере 1 000 000 рублей, сумма налогового вычета – 1 000 000 рублей, сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная к уплате, – 0 рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, - 0 рублей.

16 августа 2021 г. в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация за 2020 год, в которой заявлен доход, полученный от продажи земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее предельного срока владения. По представленным данным сумма полученного дохода составляет 1 000 000 рублей, сумма налогового вычета – 1 000 000 рублей, сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная к уплате, - 0 рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, - 0 рублей.

В соответствии со ст. 88 НК РФ в адрес налогоплательщика было направлено требование № 9433 от 4 октября 2021 г. о предоставлении пояснений. На дату принятия решения документы и уточненная налоговая декларация не представлены.

Согласно данным информационных ресурсов налоговых органов, поступившим из ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Смоленской области», в 2020 году ФИО1 продано 24 земельных участка, находившихся в собственности менее минимального срока владения недвижимым имуществом.

В отношении остальных земельных участков для целей налогообложения применяется цена сделки.

На основании п. 6 ст. 101 НК РФ, в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, а также учитывая представленные ФИО1 документы и необходимость подтверждения, получения доходов, заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 2 по Смоленской области 17 февраля 2022 г. принято решение № 2 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля – истребование у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), этих документов (информации).

Размер штрафа в данном случае составляет 70 570 рублей (352 850 рублей х 20 %).

Письменные возражения по материалам камеральной налоговой проверки не поступали.

Учитывая положения п. 3 ст. 114 НК РФ, общий размер штрафа уменьшен в 2 раза (70 570 рублей / 2) и составил 35 285 рублей.

В соответствии с решением Межрайонной ИФНС России № 2 по Смоленской области № 510 от 24 июня 2022 г. ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Начислены недоимка в размере 352 850 рублей, пени в размере 41 653 рубля 93 копейки и штраф в размере 35 285 рублей, предложено уплатить указанные суммы (л.д. 24-31).

Решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Смоленской области № 510 от 24 июня 2022 г. административным ответчиком в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган не обжаловалось и вступило в законную силу.

Административному ответчику направлялось требование № 20506 по состоянию на 25 июля 2022 г. об уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 352 850 рублей, пени в размере 41 653 рубля 93 копейки и штрафа в размере 35 285 рублей в срок до 19 сентября 2022 г. (л.д. 32-33, 34).

Данное требование должником в добровольном порядке не исполнено.

4 октября 2022 г. Межрайонная ИФНС России № 2 по Смоленской области обратилась к мировому судье судебного участка № 15 в муниципальном образовании «Вяземский район» Смоленской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с должника ФИО1 в доход бюджета налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 352 850 рублей, пени в размере 41 653 рубля 93 копейки, штрафа в размере 35 285 рублей (л.д. 1-3 приказного производства № 2а-2233/2022-15).

6 октября 2022 г. и.о. мирового судьи судебного участка № 15 в муниципальном образовании «Вяземский район» Смоленской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 352 850 рублей, пени по налогу в размере 41 653 рубля 93 копейки, штрафа в размере 35 285 рублей (л.д. 21 приказного производства № 2а-2233/2022-15).

В связи с подачей должником возражений относительно исполнения судебного приказа (л.д. 23 приказного производства № 2а-2233/2022-15) определением мирового судьи от 21 октября 2022 г. судебный приказ № 2а-2233/2022-15 от 6 октября 2022 г. отменен и отозван без дальнейшего исполнения (л.д. 25 приказного производства № 2а-2233/2022-15).

Настоящий административный иск поступил в суд 16 ноября 2022 г. (л.д. 4).

Проверяя в соответствии с требованиями ч. 6 ст. 289 КАС РФ соблюдение административным истцом срока обращения в суд, суд приходит к выводу, что административный иск подан Инспекцией в пределах установленного абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ срока после вынесения мировым судьей 21 октября 2022 г. определения об отмене судебного приказа.

В порядке п. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Таким образом, одним из принципов налоговых правоотношений является презумпция достоверности суммы налога, самостоятельно исчисленной и продекларированной налогоплательщиком в налоговой декларации.

Согласно п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (п. 4 ст. 391 НК РФ).

В отношении реализованных земельных участков исчисленный налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, ФИО1 не оспаривается.

В соответствии с карточкой расчетов с бюджетами налогоплательщика ФИО1 погашена задолженность по налогу в размере 352 850 рублей.

Согласно приведенным в административном исковом заявлении расчетам, пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, составляют 41 653 рубля 93 копейки, штраф - 35 285 рублей.

При этом пени начислены на сумму налога исходя из даты начала действия недоимки и даты окончания действия недоимки, количества календарных дней просрочки уплаты налога и с учетом действующих в соответствующих периодах ставок рефинансирования Центрального банка РФ. Штраф рассчитан налоговым органом исходя из 20 % от неуплаченной суммы налога и уменьшен с учетом обстоятельства, смягчающего ответственность.

Проверив представленные административным истцом расчеты, суд признает их мотивированными и арифметически правильными, составленными в соответствии с положениями действующего законодательства и согласующимися с установленными судом обстоятельствами, в связи с чем соглашается с данными расчетами.

Суд отмечает, что расчеты задолженности административным ответчиком не оспорены, доказательств, подтверждающих уплату пени и штрафа, суду не представлено.

Кроме того, суд находит, что обязанность доказывания обстоятельств, являющихся основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, административным истцом исполнена, полномочия на обращение в суд с данным административным исковым заявлением подтверждены.

С учетом данных обстоятельств, принимая во внимание, что отсутствуют основания для освобождения ФИО1 от уплаты пени и штрафа, суд считает уточненные требования законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению, в связи с чем взыскивает заявленные суммы.

В силу ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В связи с тем, что административный истец в силу пп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, с учетом требований пп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ и ч. 1 ст. 114 КАС РФ суд взыскивает с административного ответчика государственную пошлину в размере 2508 рублей 17 копеек.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Уточненные административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 2 по Смоленской области к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц и пени, штрафа удовлетворить в полном объеме.

Взыскать с ФИО1 (паспорт <данные изъяты>), зарегистрированного по адресу: <адрес>, в доход бюджета задолженность по уплате пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, и штрафа в размере 76 938 (семьдесят шесть тысяч девятьсот тридцать восемь) рублей 93 копейки, из которых: пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, - 41 653 (сорок одна тысяча шестьсот пятьдесят три) рубля 93 копейки, штраф - 35 285 (тридцать пять тысяч двести восемьдесят пять) рублей.

Взыскать с ФИО1 (паспорт <данные изъяты>) государственную пошлину в соответствующий бюджет согласно нормативам отчислений, установленным бюджетным законодательством Российской Федерации, в размере 2508 (две тысячи пятьсот восемь) рублей 17 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Смоленский областной суд через Вяземский районный суд Смоленской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Р.Е. Воронков

Вынесена резолютивная часть решения 3 февраля 2023 г.

Мотивированное решение суда изготовлено 10 февраля 2023 г.

Решение суда вступает в законную силу 13 марта 2023 г.