Дело № 2а-2934/2023

УИД: 42RS0009-01-2023-004072-48

РЕШЕНИЕ

И М Е Н Е М Р О С С И Й С К О Й Ф Е Д Е Р А Ц И И

Центральный районный суд г. Кемерово в составе:

председательствующего судьи Прошина В.Б.,

при секретаре Клабуковой Е.Н..,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Кемерово

14 июня 2023 года

административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекциии ФНС ### по Кемеровской области-Кузбассу, Управлению ФНС по Кемеровской области-Кузбассу о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании незаконным решения от **.**.**** ### о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Административные исковые требования мотивированы тем, что **.**.**** межрайонной инспекцией ФНС ### по Кемеровской области-Кузбассу в отношении административного истца принято решение ### о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 210, 217, 119, 122 Налогового кодекса РФ, выразившегося в непредоставлении налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и борах срок налоговой декларации «ФЛ (###) Декларация по форме 3-НДФЛ» за 2020 год в налоговый орган по месту учета налогоплательщиком.

Указанным решением в отношении административного истца применено наказание в виде штрафа (26224,25 рублей), пени (19081,52 рубля), доначислен налог на доходы физических лиц, в размере 209687,0 рублей.

**.**.**** указанное решение обжаловано административным истцом в вышестоящий орган (Управление ФНС по Кемеровской области-Кузбассу) путем подачи жалобы ###-ЗГ.

По результатам рассмотрения жалобы административного истца, Управление ФНС по Кемеровской области-Кузбассу отменило решение межрайонной инспекции ФНС ### по Кемеровской области-Кузбассу с вынесением нового решения ### от **.**.****., которым в отношении административного истца применено наказание в виде штрафа (23897,38 рублей), пени (17397,28 рубля), доначислен налог на доходы физических лиц, в размере 191179,0 рублей.

Административный истец считает решение Управления ФНС по Кемеровской области-Кузбассу от **.**.**** ### о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения нарушающими права и законные интересы административного истца, а именно:

На основании договора купли-продажи земельного участка от **.**.****. ФИО1 купила земельный участок, кадастровый ###, общей площадью ### кв.м, расположенный по адресу: ...

В июле **.**.**** года ФИО1 приняла решение произвести раздел земельного участка кадастровый ###, общей площадью ### кв.м, на 6 самостоятельных земельных участков:

1. ###, общей площадью ### кв.м.;

2. ###, общей площадью ### кв.м.;

3. ###, общей площадью ### кв.м.;

4. ###, общей площадью ### кв.м.;

5. ###, общей площадью ### кв.м.;

6. ###, общей площадью ### кв.м.

По результатам кадастровых работ по размежеванию участка ### на 6 самостоятельных участков, ФИО1 получены выписки из ЕГРН от **.**.****. В графе «особые отметки» указанных выписок содержится информация о том, что новые участки сформированы из границ земельного участка кадастровый ###, а также графа «о документах основаниях на праве собственности» содержит указание на договор купли-продажи земельного участка от **.**.****.

4 земельных участка: ###, общей площадью ### кв.м.; ###, общей площадью ###.м.; ###, общей площадью ### кв.м.; ###, общей площадью ### кв.м, ФИО1 продала в **.**.**** году.

По мнению налогового органа, право собственности на земельные участки возникло при межевании **.**.****., а не с момента приобретения по договору купли-продажи от **.**.****, в связи с чем, минимальный срок владения объектом недвижимости составил менее 5 лет и налоговым органом начислен налог на доходы физических лиц.

Административный истец считает, что данные выводы налогового органа не соответствуют нормам закона и нарушают ее права.

На основании вышеизложенного, просит суд признать незаконным и отменить решение Управления ФНС по Кемеровской области-Кузбассу от **.**.**** ### о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от **.**.**** привлечено к участию в деле в качестве заинтересованного лица Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Кемеровской области – Кузбассу.

В судебном заседании представитель административного истца ЛИЦО_3, действующая на основании доверенности, на удовлетворении административного искового заявления настаивала.

Представитель Межрайонной инспекциии ФНС ### по Кемеровской области-Кузбассу ЛИЦО_4, действующая на основании доверенности, административные исковые требования не признала, просила отказать в удовлетворении заявленных требований.

Представитель Управления ФНС по Кемеровской области - Кузбассу ЛИЦО_5, действующая на сновании доверенности, административные исковые требования не признала, просила отказать в удовлетворении заявленных требований.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, причины неявки суду неизвестны.

В соответствии со ст. 150 КАС РФ, учитывая мнение участников процесса, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца.

Выслушав участников процесса, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно положениям статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно статьи 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органам предоставлено право проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В силу ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов: камеральные налоговые проверки; выездные налоговые проверки. Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Судом установлено, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости.

Решением межрайонной инспекцией ФНС ### по Кемеровской области-Кузбассу ### от **.**.**** ФИО1 привлечена к административной ответственности за совершение налогового правонарушения с назначением штрафа в сумме 26224,25 руб.

Также указанным решением ЛИЦО_6 доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 209687,00 руб., соответствующие пени в сумме 19081,52 руб.

Основанием для вынесения указанного решения послужило выявленное занижение налогоплательщиком налоговой базы по НДФЛ за **.**.**** год. Причиной занижения налоговой базы по НДФЛ за **.**.**** год послужило отражение налогоплательщиком в налоговой декларации дохода от продажи объектов недвижимого имущества (земельных участков) за **.**.**** год на основе имеющихся у налогового органа документов (информации), **.**.**** налоговым органом сформирован Расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости за **.**.**** год, **.**.**** составлен Акт налоговой проверки ###.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ установлено, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица -исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право в том числе на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ установлено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 данной статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; а также в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ).

согласно сведениям, предоставленным в соответствии с п.4 ст.85 НК РФ ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Росреестра», ФИО1 в **.**.**** году были реализованы объекты недвижимого имущества (земельные участки в количестве 4) по адресу: ... в т.ч.:

2 земельных участка с кадастровой стоимостью 236985 руб., цена сделки, согласно договора купли-продажи недвижимого имущества составляет 1462500 руб. каждый. Право собственности на земельные участки возникло **.**.****. Дата прекращения собственности **.**.****. Кадастровая стоимость реализованных налогоплательщиком в 2020году земельных участков с учетом понижающего коэффициента, составила 165889,50 руб. каждый (236985*0,7);

2 земельных участка с кадастровой стоимостью 78995 руб., цена сделки, согласно договора купли-продажи недвижимого имущества составляет 487500 руб. каждый.

Право собственности на земельные участки возникло **.**.****. Дата прекращения собственности **.**.****. Кадастровая стоимость реализованных налогоплательщиком в 2020 году земельных участков с учетом понижающего коэффициента, составила 55296,50 руб. каждый (78995*0,7).

В связи с тем, что доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества превышают кадастровую стоимость объектов недвижимости, умноженную на понижающий коэффициент 0.7, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц доход от продажи земельных участков составляет 3900000,00 руб. (1462500+1462500+487500+487500).

Разница между суммой, полученной от продажи, и размером имущественного налогового вычета, установленного пп.1 п.2 ст. 220 Кодекса, подлежит налогообложению 2900000,00 руб. (3900000 руб. - 1000000 руб.).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 377000.00 руб. (2900000*13%).

Также налоговой проверкой установлено, что в нарушение п.1 ст.229 НК РФ ФИО1 не представила в установленный НК РФ срок налоговую декларацию.

ФИО1 обратилась в Управление ФНС России по Кемеровской области-Кузбассу (Управление) с апелляционной жалобой на указанное решение.

При рассмотрении жалобы вышестоящим налоговым органом были установлены нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки, что в соответствии с п.14 ст. 101 НК РФ является основанием для отмены решения.

Решение ### от **.**.**** было отменено Управлением, **.**.**** жалоба, акт налоговой проверки, возражения налогоплательщика и материалы налоговой проверки были рассмотрены заместителем руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области - Кузбассу, в соответствии с пп.4 п.З ст. 140 НК РФ принято решение ### от **.**.**** об отмене решения налогового органа и вынесении нового решения - ФИО1 привлечена к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 119 НК РФ, п.1 ст. 122 НК РФ, доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 191179,00 руб. и соответствующие пени.

Не соглашаясь с решением Управления, ФИО1 полагает, что право собственности на все земельные участки возникло у нее в 2015 году и прекращено в 2020 году.

В обосновании своих доводов административный истец ссылается на то, что в результате раздела земельного участка с кадастровым номером ###, права на которые возникли у налогоплательщика **.**.****., и отчужден как часть целого объекта недвижимости. В графе «особые отметки» указанных выписок содержится информация о том, что новые участки сформированы из границ земельного участка кадастровый ###, а также графа «о документах основаниях на праве собственности» содержит указание на договор купли-продажи земельного участка от **.**.****.

В соответствии со ст.11.2 ЗК РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (п.1).

адрес, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от **.**.**** № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (п.3)..

В соответствии с п.1 ст.11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (п.2).

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании ГК РФ и Федерального закона от 13.07.2015 №218-ФЗ.

Согласно п.1 ст.131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (п.3).

Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (п.5).

В соответствии с п.3 ст.41 указанного Федерального закона снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Таким образом, поскольку при разделе исходного земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование, определенный ст.217.1 НК РФ минимальный предельный срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ следует исчислять с даты регистрации вновь образованных земельных участков в ЕГРН.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что административное исковое заявление ЛИЦО_6 об оспаривании решений МРИФНС России ### по Кемеровской области от **.**.**** ###, УФНС России по Кемеровской области от **.**.**** ### удовлетворению не подлежит, в том числе, в связи с пропуском срока подачи административного искового заявления в суд.

На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекциии ФНС ### по Кемеровской области-Кузбассу, Управлению ФНС по Кемеровской области-Кузбассу о признании незаконным решения от **.**.**** ### – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Кемеровский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в мотивированной форме путем подачи апелляционной жалобы через Центральный районный суд города Кемерово.

Судья В.Б. Прошин

В окончательной форме решение изготовлено 23 июня 2023 года.