Дело № 33a-5943/2023

в суде первой инстанции дело № 2а-2022/2023

УИД № 27RS0003-01-2023-001540-92

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:

председательствующего судьи: Казариковой О.В.

судей: Хасановой Н.В., Зыковой М.В.

при секретаре: Иорданашвили Д.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании в г.Хабаровске 30 августа 2023 года административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам, пени,

по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1 на решение Железнодорожного районного суда г. Хабаровска от 18 мая 2023 года.

Заслушав доклад судьи Казариковой О.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС России по Хабаровскому краю) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, пени. В обоснование заявленных требований указали, что на основании данных, предоставляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ФИО1 принадлежит на праве собственности недвижимое имущество по адресу: <адрес> (кадастровый №) и по адресу: <адрес> (кадастровый №). Налогоплательщику направлены налоговые уведомления от 01.09.2021 № 35820311, от 03.08.2020 № 23425595, от 10.07.2019 № 22948733, от 21.08.2018 № 13860612 об уплате налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 2164 руб. за 2019 год в размере 1966 руб., за 2018 год в размере 1797 руб., за 2017 год в размере 1293 руб. За неуплату налога в установленный срок налогоплательщику начислены пени. В соответствии с п. 1 ст. 69 Налогового кодекса РФ в адрес налогоплательщика направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № 47869 по состоянию на 22.12.2021, № 18801 по состоянию на 16.06.2021, № 14857 по состоянию на 26.06.2020, № 15269 по состоянию на 29.01.2019, № 16100 по состоянию на 06.02.2020. № 8121 по состоянию на 06.02.2019. До настоящего времени задолженность по налогу на имущество физических лиц не оплачена. Определением мирового судьи судебного участка № 4 судебного района «Железнодорожный район г. Хабаровска» от 26.09.2022 отменен судебный приказ о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности.

Просили взыскать с ФИО1 (ИНН №) налог на имущество физических лиц – налог в размере 1293 руб. (за 2017 год), налог в размере 1797 руб. (за 2018 год), пени в размере 19,07 руб. (на недоимку за 2018 год), пени в размере 57,70 руб. (начислена на недоимку за 2019 год), пени в размере 10,96 руб. (начислена на недоимку за 2020 год). Всего взыскать задолженность в размере 3 177,73 руб.

Решением Железнодорожного районного суда г. Хабаровска от 18 мая 2023 года административное исковое заявление УФНС России по Хабаровскому краю удовлетворено.

С ФИО1 взыскана недоимка по налогу на имущество за 2017 год в размере 1293 руб., недоимка по налогу на имущество за 2018 год в размере 1797 руб., пени на недоимку за 2018 год за период с 03.12.2019 по 25.06.2020 в размере 19,07 руб., пени на недоимку за 2019 год за период с 02.12.2020 по 15.06.2021 в размере 57,70 руб., пени на недоимку за 2020 год 02.12.2021 по 21.12.2021 в размере 10,96 руб.

В доход муниципального образования «Городской округ «Город Хабаровск» с ФИО1 взыскана государственная пошлина в размере 400 руб. 00 коп.

В апелляционной жалобе ФИО1 с решением суда первой инстанции не согласен как незаконным и необоснованным, полагает, что налоговым органом пропущены сроки для взыскания налоговой задолженности, в том числе нарушен срок обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением после отмены судебного приказа. Также суд в решении приводит ссылки на налоговые уведомления, о которых административному ответчику ничего неизвестно, а именно, уведомления №№ 15269, 8121, 14857, 16100. Судом неверно указана дата вынесения определения об отмене судебного приказа. Просит решение Железнодорожного районного суда г. Хабаровска от 18 мая 2023 года отменить.

В возражениях на апелляционную жалобу УФНС России по Хабаровскому краю просят решение районного суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Указывают, что срок взыскания налоговой задолженности административным истцом нарушен не был.

Согласно части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав объяснения административного ответчика ФИО1, доводы апелляционной жалобы поддержавшего, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) указано, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу пункта 2 части 1 статьи 401 НК РФ квартира, расположенная в пределах муниципального образования, признается объектом налогообложения.

Согласно части 1 статьи 402 НК РФ (в редакции до 23.11.2020 года) налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (часть 1 статьи 403 НК РФ).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (часть 1 статьи 409 НК РФ).

Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (абзац первый пункта 1); неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных данным Кодексом (пункт 6).

По смыслу пункта 2 статьи 57 и статьи 75 названного Кодекса при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени, начисленные налоговым органом в порядке и на условиях, предусмотренных данным Кодексом.

Как установлено судом и следует из материалов административного дела, ФИО1, <данные изъяты>, в 2017, 2018, 2019 и 2020 годах являлся плательщиком налога на имущество физических лиц за 2017, 2018, 2019 и 2020 года, поскольку в его собственности находились объекты недвижимого имущества: квартиры, находящиеся по адресам:

- <адрес> (доля в праве 1/2);

- <адрес>.

21.08.2018 в адрес ФИО1 сформировано налоговое уведомление №35820311, направленное последнему заказной корреспонденцией, в котором исчислена к уплате за 2017 год сумма налога на имущество физических лиц в размере 1293 рубля, сроком уплаты не позднее 03.12.2018.

10.07.2019 в адрес ФИО1 сформировано налоговое уведомление №23111082, направленное заказной корреспонденцией, в котором исчислена к уплате за 2018 год сумма налога на имущество физических лиц в размере 1797 рублей, сроком уплаты не позднее 02.12.2019.

03.08.2020 в адрес ФИО1 сформировано налоговое уведомление №23425595, направленное заказной корреспонденцией, в котором исчислена к уплате за 2019 год сумма налога на имущество физических лиц в размере 1966 рублей, сроком уплаты не позднее срока, установленного п.6 ст.228 НК РФ.

01.09.2021 в адрес ФИО1 сформировано налоговое уведомление №35820311, направленное заказной корреспонденцией, в котором исчислена к уплате за 2020 год сумма налога на имущество физических лиц в размере 2164 рублей, сроком уплаты не позднее 01.12.2021.

Задолженность по налогу на имущество за 2019 год, 2020 год оплачена ФИО1 08.08.2022.

В связи с неуплатой налога на имущество физических лиц за 2017 и 2018 года, ИФНС по Железнодорожному району г.Хабаровска через личный кабинет налогоплательщика направлено ФИО1 требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями):

- № 15269 по состоянию на 29.01.2019, в котором ФИО1 начислены к уплате налог на имущество физических лиц за 2017 год в размере 860 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц за 2017 год за период с 04.12.2018 по 28.01.2019 в размере 12,35 рублей, сроком исполнения до 12.03.2019;

- № 8121 по состоянию 06.02.2019, в котором ФИО1 начислены к уплате налог на имущество физических лиц за 2017 год в размере 433 рубля, пени по налогу на имущество физических лиц за 2017 год за период с 04.12.2018 по 05.02.2019 в размере 49,82 рублей, сроком исполнения до 22.03.2019;

- № 14857 по состоянию на 26.06.2020, в котором ФИО1 начислены к уплате налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 468 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год за период с 03.12.2019 по 25.06.2020 в размере 19,07 рублей, сроком исполнения до 24.11.2020;

- № 16100 по состоянию на 06.02.2020, в котором ФИО1 начислены к уплате налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 1329 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год за период с 03.12.2019 по 05.02.2020 в размере 18,14 рублей, сроком исполнения до 31.03.2020;

- № 18801 по состоянию на 16.06.2021, в котором ФИО1 начислены к уплате налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 1996 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 год за период с 02.12.2020 по 15.06.2021 в размере 57,70 рублей, сроком исполнения до 23.11.2021;

- № 47869 по состоянию на 22.12.2021, в котором ФИО1 начислены к уплате налог на имущество физических лиц за 2010 год в размере 2164 рубля, пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год за период с 02.12.2021 по 21.12.2021 в размере 10,96 рублей, сроком исполнения до 15.02.2022.

Поскольку налогоплательщиком задолженность оплачена не была, налоговая инспекция обратилась с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании налоговой задолженности за 2017-2020 гг., которое поступило мировому судье судебного участка № 4 судебного района «Железнодорожный район г. Хабаровска» 13.07.2022.

Мировым судьей судебного участка № 4 судебного района «Железнодорожный район г. Хабаровска» 20.07.2022 выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 налога на имущество физических лиц в размере 7617 руб. за 2017-2020 гг., пени в размере 137,55 руб. за 2017-2020 гг., который в связи с поступившими от должника возражения отменен 26.09.2022 (л.д. 93).

С настоящим административным исковым заявлением УФНС России по Хабаровскому краю обратилось в суд 23.03.2023.

Разрешая административный спор, суд первой инстанции, руководствуясь п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции до 01.01.2023), пришел к выводу о том, что порядок и сроки взыскания с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц налоговым органом соблюдены, поскольку налогоплательщиком задолженность своевременно оплачена не была, суд пришел к выводу об удовлетворении требовании административного истца.

Судебная коллегия с такими выводами суда первой инстанции не может согласиться по следующим основаниям.

В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней в соответствии со статьей 48 Кодекса.

Заявление о взыскании налога, пеней подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 48 Кодекса в редакции Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ).

Пункт 9 статьи 1 Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ, в соответствии с которым указанная в статье 48 Кодекса сумма составляет 10 000 рублей, вступил в силу 23 декабря 2020 года и на правоотношения по взысканию недоимки за 2017 и 2018 годы, не распространяется.

Заявление о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, пеней, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи заявления о взыскании в суд.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи (часть 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ).

Согласно разъяснениям, данным в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога.

Из материалов дела следует, что сумма недоимки по налогу на имущество физических лиц превысила 3 000 рублей 02.12.2019 (срок уплаты налога за 2018 год), исходя из расчета 1239 руб. (недоимка за 2017 год) + 1797 руб. (недоимка за 2018 год).

Поскольку сумма недоимки превышает 3 000 рублей, следовательно, налоговое требование должно было быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев. При этом пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не может изменить порядок исчисления срока на принудительное взыскание налога и пени.

Данный вывод следует из разъяснений Конституционного Суда РФ в Определении от 22 апреля 2014 г. № 822-0, согласно которым нарушение сроков, установленных статьей 70 НК РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

В пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 г.) также разъяснено, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 Налогового кодекса РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

Предельный срок принудительного взыскания налога, пени, штрафа представляет собой совокупность сроков на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки.

Несоблюдение срока направления требования об уплате обязательных платежей само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по ним и пени, но в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Положениями пунктов 2 и 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ и части 2 статьи 286 (с учетом пункта 6 части 1 статьи 287) Кодекса административного судопроизводства РФ определен порядок обращения в суд, предусматривающий последовательность действий: сначала обращение с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций, а после вынесения судом определения об отмене судебного приказа, обращение в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ и частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ установлен срок обращения в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, исчисляемый, в зависимости от суммы задолженности, в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Абзацами 2 и 3 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, законом предусмотрено два шестимесячных срока: со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога; со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Их восстановление судом, при наличии уважительных причин, предусмотрено названными выше законоположениями.

При этом дата начала истечения шестимесячного срока для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа законодателем поставлена в зависимость от общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица.

Принимая во внимание, что налогоплательщику в установленный законом срок (три месяца) было направлено требование № 16100 по состоянию на 06.02.2020 (в отношении одного объекта недвижимости) сроком исполнения до 31.03.2020, следовательно, установленный абзацем первым части 2 статьи 48 НК РФ шестимесячный срок для обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 и 2018 гг. истек 31.09.2020 года.

С заявлением о выдаче судебного приказа административный истец обратился 13.07.2022 года, т.е. с пропуском указанного выше срока.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении требований административного искового заявления о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 1293 руб., за 2018 год в размере 1797 руб., пени за 2018 год в размере 19,07 руб.

Разрешая требование о взыскании с административного ответчика пени за 2019 год в размере 57,70 руб., за 2020 год в размере 10,96 руб. судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3).

Уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Из материалов административного дела следует, что ФИО1 08.08.2022 при оплате задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 и 2020 гг. одновременно были оплачены пени в размере 164,31 руб., 74,23 руб., 56,64 руб., 25,61 руб. (л.д. 46-49). Следовательно, оснований для взыскания пени в размере 57,70 руб. за 2019 год и в размере 10,96 руб. за 2020 год не имеется.

Доводы административного истца, изложенные в письменных возражениях (л.д. 58а), о том, что указанные суммы оплачены в счет погашения задолженности по пене за иные периоды признаются судебной коллегией необоснованными, принимая во внимание, что срок взыскания задолженности за налоговый период 2017-2018 гг. налоговой инспекцией пропущен.

В соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционной жалобы суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

апелляционную жалобу административного ответчика ФИО1 удовлетворить, решение Железнодорожного районного суда г. Хабаровска от 18 мая 2023 года отменить.

В удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Хабаровскому краю отказать.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.

Председательствующий

Судьи