Дело № 2а-29/2023 (2а-799/2022) УИД 22RS0051-01-2022-001132-45

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

09 января 2023 года р.п. Тальменка Тальменского района

Тальменский районный суд Алтайского края в составе:

председательствующего Гомер О.А.,

при секретаре Берстеневой В.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по налогу на доходы физически лиц за 2018 год,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обратилась в Тальменский районный суд Алтайского края с административным иском к ФИО1, в котором просила взыскать недоимку и пеню по налогу на доходы физически лиц (далее - НДФЛ) за 2018 год в размере 122869 руб. и 16398 руб. 33 коп. соответственно, по основанию получения ответчиком дохода, о чем представлена 30.06.2021 уточненная декларация за 2018 год, и неисполнения требования № 63444 от 05.08.2021 об уплате налога и пени.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, уведомлен надлежащим образом, в иске просил рассмотреть дело в его отсутствие. В поступивших в суд документах, в том числе на возражение ответчика о пропуске срока обращения в суд, представитель дополнительно указал, что действующим законодательством обязанность по исчислению НДФЛ возложена на налогоплательщика, который представляет в налоговый орган декларацию, где указывает все полученные в налоговом периоде доходы, вычеты, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговым агентом, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода. 05.12.2020 ФИО1 в налоговый орган в электронной форме представлена налоговая декларация за 2018 год о переплате НДФЛ на сумму 13780 руб.. 17.12.2020, 17.03.2021, 30.06.2021 ответчиком в электронной форме представлены уточненные декларации. Камеральная проверка представленной последней декларации завершена 06.09.2021, с вынесением решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за непредставление в установленный законом срок налоговой декларации и неполную оплату суммы налога в результате занижения налоговой базы. С учетом удержанной общей суммы налога в размере 48006 руб., а также частичной оплаты в размере 1820 руб., текущий остаток недоимки составляет 122869 руб.. В связи с неуплатой в установленный срок сумм налога, в адрес налогоплательщика в личном кабинете выставлено требование № 63444 от 05.08.2021 со сроком исполнения 01.09.2021. В пределах процессуального срока со дня неисполнения требования налоговым органом подано заявления 20.12.2021 о взыскании задолженности в порядке приказного производства. После отмены 07.04.2022 судебного приказа, выданного 27.12.2021, исковое заявление подано в суд 07.10.2022, т.е. в установленные законом сроки.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, в поступивших в суд письменных возражениях в удовлетворении исковых требований просил отказать по основанию пропуска срока взыскания недоимки и пени по налогу на доходы физически лиц, поскольку налог за 2018 год подлежал оплате до 15.07.2019 по налоговой декларации, представляемой до 30.04.2019. В порядке межведомственного взаимодействия с Управлением Росреестра по состоянию на 30.04.2019 налоговый орган должен был располагать сведениями о получении ответчиком в 2018 году дохода и обязанности оплатить налог до 15.07.2019. Следовательно, требование по уплате недоимки и пени по НДФЛ за 2018 года налоговым органом направлено по истечению срока ограниченного 15.10.2019, право на взыскание в судебном порядке утрачено.

Суд, руководствуясь ст.ст. 150, 289 КАС РФ, счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, участвующих в деле.

Исследовав материалы дела, оценив каждое доказательство в отдельности и в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 207, п. 5 ч. 1 ст. 208, п. 18.1 ст. 218 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются также физические лица, получившие в порядке дарения доходы в натуральной форме, если даритель и одаряемый не являются членами семьи и (или) близкими родственниками.

В силу ст. 216, п. 2 ч. 1, ч.ч. 2-4 ст. 228, ч. 1 ст. 229 НК РФ, указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму НДФЛ исходя из налоговой декларации, которую обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, и оплатить налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, которым признается календарный год.

Таким образом, физические лица, получившие в 2018 году доход в виде имущества, подаренного лицом, не относящимся к близким родственникам, обязаны были в срок до 30.04.2019 подать в налоговой орган декларацию о полученном доходе, в которой самостоятельно исчислить подлежащий оплате НДФЛ, и оплатить сумму налога до 15.07.2019.

Материалами дела подтверждено, ответчиком не оспорено, что на основании договора дарения от 10.10.2018 ФИО1 получил доход в виде квартиры и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>, р.<адрес> Доказательства, что даритель ФИО4 и одаряемый ФИО1 являются членами семьи или близкими родственниками в налоговый орган и суду не представлены.

Таким образом, административный ответчик ФИО1, получивший в 2018 году доход в виде недвижимого имущества, подаренного лицом, не относящимся к близким родственникам, был обязан самостоятельно исчислить сумму НДФЛ, представить в налоговый орган не позднее 30.04.2019 соответствующую налоговую декларацию и оплатить налог не позднее 15.07.2019.

В соответствии с ч. 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

Статья 75 НК РФ предусматривает, что за неуплату причитающихся сумм налогов начисляется пеня - денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме, и могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном ст.ст. 46-48 НК РФ.

Согласно ст. 11, ч. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки - суммы налога не уплаченной в установленный законом срок, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Как следует из положений п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 87, ч.ч. 1, 2, 3 ст. 88 НК РФ, в целях контроля соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах, налоговый орган проводит камеральные налоговые проверки на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена налоговая декларация, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации. При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Как следует из представленных налоговым органом документов (налоговых деклараций, сведений личного кабинета налогоплательщика), первичная налоговая декларация за 2018 год ФИО1 представлена в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика с нарушением установленного законом срока - 05.12.2020. Указанная декларация содержала сведения о доходах, полученных по месту работы в ООО «Газпром газораспределение Барнаула», и праве на налоговый вычет в размере 120000 руб., при этом документы, подтверждающие данное право, представлены не были. До окончания камеральной налоговой проверки первичной декларации, налогоплательщиком через личный кабинет 17.12.2020 представлена уточняющая налоговая декларация, не содержащая сведения не только о ранее заявленном налоговом вычете, но и стандартном налоговом вычете в размере 14000 руб., представленном ФИО1 в 2018 году налоговым агентом ООО «Газпром газораспределение Барнаула», о чем имелись в налоговом органе сведения работодателя. В последующем, в связи с представлением ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика уточняющих налоговых деклараций 3-НДФЛ 17.03.2021 и 29.03.2021, начатые камеральные проверки прекращались с проведением новых. Начатая по декларации, поданной 29.03.2021, камеральная проверка была завершена 29.06.2021 с выявлением нарушений (неверно исчисленная сумма дохода от сделки дарения недвижимости неблизким родственником, указанная как необлагаемый налогом доход). 30.06.2021 в целях устранения выявленных нарушений ФИО1 подана очередная уточненная налоговой декларации, в которой указаны вычет в размере 14000 руб., доход по месту работы и по договору дарения в размере 959146 руб. 12 коп., сумма налога, удержанная работодателем, в размере 48006 руб. и уплаченная налогоплательщиком в размере 1820 руб., с правильным исчислением суммы налога за 2018 год в размере 122869 руб.. Камеральная проверка по уточненной декларации завершена 06.09.2021, установлены нарушения: непредставление в установленный законом срок налоговой декларации по НДФЛ за 2018 году и неполная уплата суммы налога в результате занижения налоговой базы.

Таким образом, налоговый орган требование об уплате НДФЛ за 2018 год в размере 122869 руб. имел право направить с 30.06.2021, но не позднее истечения трех месяцев с 06.09.2021 - день выявления недоимки (недоплаченной суммы налога в установленный законом срок).

В силу ч. 6 ст. 69 НК РФ в редакции, действовавшей по состоянию на 05.08.2021, требование об уплате налога может быть передано физическому лицу, в том числе в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.

06.08.2021 и 17.11.2021, т.е. в срок до истечении трех месяцев с момента окончания проверки и выявления недоимки, в личном кабинете налогоплательщика ФИО1 размещено требование № 63444 о размере задолженности по НДФЛ за 2018 год в сумме 122869 руб., которым указано на обязанность в срок до 01.09.2021 уплатить недоимку по налогу в вышеуказанном размере, а также исчисленной суммы пени в размере 16589 руб. 35 коп. за период с 16.07.2019 (день истечения срока уплаты подлежащего к самостоятельному исчислению налога) по 04.08.2021 (день предшествующий дню формирования требования).

Факт передачи налогоплательщику требования в электронной форме подтверждается сведениями из электронного документооборота базы АИС «Налог-3» и скриншотами содержимого личного кабинета налогоплательщика.

Согласно ст. 11.2 НК РФ, личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. Личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом. Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

Согласно п. 6 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденного приказом ФНС России от 22.08.2017 № ММВ-7-17/617@ (действовал в период возникновения спорных правоотношений) (далее - Порядок ведения личного кабинета налогоплательщика от 22.08.2017) в личном кабинете налогоплательщика размещаются следующие документы (информация), сведения, в том числе, документы налоговых органов, направление которых налогоплательщику осуществляется через личный кабинет налогоплательщика в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (в том числе налоговые уведомления и требования об уплате налога, пеней, штрафов, процентов).

В соответствии с п. 8 названного Порядка, доступ налогоплательщика к личному кабинету налогоплательщика осуществляется, в том числе, с использованием идентификатора сведений о физическом лице в федеральной государственной информационной системе «Единая система идентификации и аутентификации в инфраструктуре, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг в электронной форме» (далее - ЕСИА) в соответствии с одноименным Положением, утвержденным приказом Министерства связи и массовых коммуникаций РФ от 13.04.2012 № 107. Авторизация с помощью учетной записи ЕСИА осуществляется при наличии предварительного подтверждения достоверности и полноты введенной информации для завершения регистрации физического лица в регистре физических лиц ЕСИА с условием подтверждения личности с использованием кода активации в ЕСИА. В этом случае регистрационная карта для получения доступа к личному кабинету налогоплательщика формируется автоматически.

Согласно п.п. 1.2 и 1.3 указанного Положения, ЕСИА предоставляет участникам информационного взаимодействия и их информационным системам информацию, необходимую для обеспечения санкционированного доступа данных участников информационного взаимодействия и их информационных систем в единой системе идентификации и аутентификации к информации, содержащейся в государственных информационных системах, муниципальных информационных системах и иных информационных системах.

В пункте 6.1 указанного Положения закреплено, что регистрация физического лица в регистре физических лиц ЕСИА осуществляется физическими лицами путем самостоятельного внесения сведений, при этом для регистрации физического лица необходимо для граждан Российской Федерации, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - наличие страхового номера индивидуального лицевого счета застрахованного лица в системе персонифицированного учета Пенсионного фонда Российской Федерации (СНИЛС) и адреса электронной почты.

С учетом изложенного, налогоплательщик имеет возможность зарегистрироваться в личном кабинете самостоятельно без обращения в налоговые органы с использованием ЕСИА.

Из материалов дела следует, что ФИО1 с 07.11.2020 получает доступ в личный кабинет налогоплательщика самостоятельно, посредством кода активации ЕСИА, осуществляет оплату налогов по налоговым уведомлениям и требованиям, размещенным в личном кабинете, посредством перехода на сайт банка. При этом административный ответчик уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе в налоговый орган не предоставил.

В этой связи направление в адрес ФИО1 посредством размещения в его личном кабинете налогоплательщика требований по НДФЛ за 2018 году, является обоснованным, порядок взыскания налога в данном случае налоговым органом нарушен не был.

При этом, суд не соглашается с возражениями административного ответчика о том, что срок направления налоговым органом требования ограничен 15.10.2019, учитывая установленную законом дату оплату налога за 2018 год, а также осведомленность налогового органа до 15.02.2019 в результате межведомственного взаимодействия с органом государственной регистрации о совершенных регистрационных действия в ЕГРН в 2018 году. Данные утверждения основаны на неверном токовании норм закона о налогах, регламентирующих особенности исчисления и уплаты НДФЛ.

В соответствии с ч. 3 ст. 225 НК РФ, общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса (ч. 1 ст. 210 НК РФ). Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в п.п. 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой (ч. 3 ст. 210 НК РФ).

В силу ч. 4 ст. 229 НК РФ, в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), налоговые вычеты, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода.

Таким образом, НДФЛ составляет не только размер налоговой базы, исчисленной из суммы дохода, полученного в натуральной форме в результате дарения недвижимого имущества, сведения о регистрации перехода права на который содержатся в ЕГРН, а также иные элементы, неподлежащие предоставлению в порядке межведомственного взаимодействия и надзорной деятельности за налоговыми агентами, в связи с чем законодателем именно на налогоплательщика возложена обязанность по представлению полной информации (декларации) на основании которой налоговым органом проводится проверка и в случае нарушения сроков уплаты либо исчисления налога (выявления недоимки) выставляется требование.

В установленный срок ФИО1 обязанность по уплате НДФЛ в полном объеме, а также требование по уплате недоимки и пени по налогу за 2018 год не исполнил. Доказательства обратного, ответчиком суду не представлены.

Согласно расчету административного истца на день рассмотрения дела размер недоимки и пени по НДФЛ за 2018 года составляет 122869 руб. и 16398 руб. 33 коп. соответственно, с учетом частичной оплаты 01.02.2021 в размере 1820 руб. и 191 руб. 02 коп. соответственно.

Проверив указанный расчет, суд признает его правильным, соответствующим требованиям налогового законодательства по определению налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки и исчислению пени (ст.ст. 75, 210, 216, 217, 218, 223, 224, 228 НК РФ), решениям Банка России, принятым в период с 14.06.2019 по 23.07.2021 включительно, о ключевой ставке рефинансирования в соответствующий период.

Возражения по расчету недоимки и пени, административный ответчик не представил.

Нарушений налоговым органом установленных ч.ч. 3, 4 ст. 48, ч. 1 ст. 70 НК РФ, с учетом норм ст. 88 НК РФ, сроков направления требования, как установлено ранее, а также обращения в суд, не допущено.

Согласно материалам административного дела № 2а-3295/2021 судебного участка № 2 Тальменского района Алтайского края, заявление о вынесении судебного приказа налоговым органом подано 16.12.2021 (окончание срока исполнения требования № 63444 - 01.09.2021, дата повторного направления требования 17.11.2021). Судебный приказ о взыскании недоимки и пени от 27.12.2021, отменен определением мирового судьи 07.04.2022. Настоящее исковое заявление направлено в суд 04.10.2022.

На основании изложенного, требования Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю о взыскании с ФИО1 недоимки и пеней по НДФЛ за 2018 год в размере 122869 руб. и 16398 руб. 33 коп. соответственно, подлежат удовлетворению.

Кроме того, на основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ, ч. 2 ст. 61.1 БК РФ, п. 1 ч. 1 ст. 333.19, п. 8 ч. 1 ст. 333.20, п. 19 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ, с ответчика подлежит взысканию госпошлина в доход местного бюджета пропорционально сумме удовлетворенного требования в размере 3985 руб. 35 коп..

Руководствуясь ст.ст. 176-180, 290 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

Исковые требования Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (паспорт №, выдан ДД.ММ.ГГГГ ТП в <адрес> отделом № УФМС России по <адрес> в р.<адрес>) недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 122869 руб. и пени по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 16398 руб. 33 коп., всего 139267 руб. 33 коп..

Взыскать с ФИО1 (паспорт №, выдан ДД.ММ.ГГГГ ТП в <адрес> отделом № УФМС России по <адрес> в р.<адрес>) в доход бюджета Муниципального образования Тальменский район Алтайского края госпошлину в размере 3985 руб. 35..

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Тальменский районный суд в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 27.01.2023

.

Судья О.А. Гомер