Решение по делу № 3А-30/2025 от 05.05.2025 - о признании недействующими в части нормативных правовых актов.

Дело № 3а-30/2025

УИД70OS0000-01-2024-000120-82

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

5 мая 2025 года Томский областной суд в составе

председательствующего судьи Куцабовой А.А,

при секретарях Миретиной М.А., Серяковой М.А.

с участием прокурора Туевой В.Ф.,

представителя административного истца ФИО1, представителей административных ответчиков Департамента по управлению государственной собственностью Томской области ФИО2, ФИО3, Администрации Томской области ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело № 3а-30/2025 по административному исковому заявлению ФИО5 о признании недействующими в части нормативных правовых актов,

установил:

распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области № 99-о от 27 ноября 2019 года «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год» в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень).

В соответствии с пунктом 121 приложения к распоряжению Департамента по управлению государственной собственностью Томской области № 99-о от 27 ноября 2019 года «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год» в указанный Перечень включено нежилое помещение с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу:/__/.

Указанное нежилое помещение включено также:

- в перечень объектов для целей налогообложения на 2021 год, определенный распоряжением Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2020 года № 118-о (пункт 112);

- в перечень объектов для целей налогообложения на 2022 год, определенный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26 ноября 2021 года № 110-о (пункт 109);

- в перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год, определенный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года № 160-о (пункт 104);

- в перечень объектов для целей налогообложения на 2024 год, определенный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года № 117-о (пункт 102);

- в перечень объектов для целей налогообложения на 2025 год, определенный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года № 87-о (пункт 100).

ФИО5 в лице представителя ФИО1 обратился в Томский областной суд с административным исковым заявлением к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области, Администрации Томской области, областному государственному бюджетному специализированному учреждению «Областное имущественное казначейство», в котором, с учетом уточнения требований, о признании недействующими указанных распоряжений Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года № 87-о, от 27 ноября 2023 № 117-о, от 25 ноября 2022 года № 160-о, от 26 ноября 2021 года № 110-о, от 25 ноября 2020 года № 118-о, от 27 ноября 2019 года № 99-о в части включения в утвержденные им Перечни объектов для целей налогообложения помещения с кадастровым номером /__/.

В обоснование заявленных требований указал, что является собственником помещения с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу:/__/. Помещение расположено на земельном участке по адресу: /__/, категория земель – земли населённых пунктов, разрешенное использование – для эксплуатации и обслуживания пристроенного нежилого помещения. Помещение является подвальным и находится в пристройке в составе многоквартирного дома, расположенного на смежном земельном участке по адресу: /__/ с кадастровым номером /__/, разрешенное использование – для эксплуатации и обслуживания жилого многоквартирного дома.

Являясь собственником указанного помещения, административный истец в силу требований налогового законодательства является налогоплательщиком. В связи с включением принадлежащего истцу на праве собственности помещения в вышеуказанные Перечни размер налога исчисляется исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости, что влечет повышенную налоговую нагрузку.

Полагает, что оспариваемые в части нормативные правовые акты не соответствуют нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, поскольку помещение, принадлежащее на праве собственности административному истцу, ни в момент принятия оспариваемых актов, ни в настоящее время не соответствует критериям, установленным законодательством для включения объекта капитального строительства в Перечень.

По сведениям административного истца, помещение вероятно обследовалось в установленном порядке однократно, при включении в перечень объектов в целях налогообложения на 2020 год – то есть в 2019 году, при этом в последующем более никогда не обследовалось, что является нарушением закона. Здание, в котором находится помещение, также не соответствует, критериям, установленным законодательством для включения объекта капитального строительства в Перечень.

К спорным правоотношениям подлежит применению Закон Томской области «О налоге на имущество организаций», устанавливающий, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимости в отношении нежилых помещений общей площадью свыше 1000 кв.м, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Помещения с кадастровым номером /__/ таким характеристикам не отвечает.

На основании части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся административного истца ФИО5, представителя административного ответчика ОГБСУ «Областное имущественное казначейство», извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 поддержал заявленные требования. Указал на то обстоятельство, что спорное нежилое помещение находится в пристройке к многоквартирному жилому дому, а также на факт непроведения обследования нежилого помещения в 2020-2024 годах. Полагал, что ФИО5 имеет право на обращение в суд с заявленными требованиями об оспаривании в части нормативных правовых актов, так как у административного истца имеется право на возврат излишне уплаченной суммы налогов.

Представители Департамента по управлению государственной собственностью Томской области ФИО2, ФИО3 заявленные требования не признали. Указали, что оспариваемые в части распоряжения Департамента приняты уполномоченным органом, в установленном порядке, официально опубликованы. Основанием для включения спорного нежилого помещения в Перечни объектов для целей налогообложения на указанные периоды послужило соответствие спорного помещения признаку фактического использования для коммерческой деятельности; 19 ноября 2015 года в соответствии с приказом № 343 от 18 ноября 2015 года ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» в отношении нежилых помещений по адресу: /__/, общей площадью /__/ кв.м с кадастровыми номерами /__/ (/__/ кв.м – подвал) и /__/ (/__/ кв.м – 1 этаж) провело обследование в целях определения вида фактического использования объекта недвижимого имущества, о чем составлен акт о фактическом использовании здания (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения от 26 ноября 2015 года № 01-28/2015-100/01. Из акта обследования следует, что /__/ кв.м или 100% площади нежилых помещений используется для размещения торговых помещений (торговые помещения магазина /__/ и спортивного магазина в подвале), торговых помещений продовольственного магазина «/__/» на первом этаже. В результате проведенного обследования установлено фактическое использование 100% площади нежилых помещений по адресу: /__/, общей площадью /__/ кв.м с кадастровыми номерами /__/ и /__/ для размещения объектов бытового обслуживания, торговых объектов и офисов, что свидетельствует о наличии у данного здания признака фактического использования для целей, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанный акт обследования послужил основаниям для включения спорного нежилого помещения в Перечни на 2017 год и на последующие годы. При этом отметили, что правовым основанием для включения в Перечни в 2018 году спорного помещения явилось то, что постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года № 521а порядок дополнен пунктом 12-4, в силу которого вид фактического использования объектов недвижимого имущества, в отношении которых проведено указанное мероприятие, является установленным на последующие налоговые периоды без проведения повторного фактического обследования. Указали, что положения Закона Томской области от 27 ноября 2003 года № 148-ОЗ «О налоге на имущество организаций» применению в данном случае не подлежит.

Представитель Администрации Томской области ФИО4 в судебном заседании оставил разрешение спора по существу на усмотрение суда. Указал, что Администрация Томской области не является участником соответствующих правоотношений, не принимала оспариваемые нормативные правовые акты, в связи с чем является ненадлежащим ответчиком.

Выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, заслушав заключение прокурора Туевой В.Ф., полагавшей заявленные требования подлежащими удовлетворению, проверив оспариваемые в части распоряжения на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Согласно разъяснениям, приведенным в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», при рассмотрении дела об оспаривании нормативного правового акта или акта, обладающего нормативными свойствами, суд выясняет, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца, заявителя, имея в виду то, что производство по делу подлежит прекращению, если в ходе его рассмотрения будет установлено, что оспариваемый акт утратил силу, отменен или изменен и перестал затрагивать права, свободы и законные интересы указанного лица, в частности, если суд установит, что нормативный правовой акт не применялся к административному истцу, заявителю, отсутствует нарушение или угроза нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца, заявителя.

В ходе судебного заседания установлено, следует из материалов дела, что ФИО5 с 28 октября 2015 года на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 28 октября 2015 года являлся собственником нежилого помещения с кадастровым номером /__/, общей площадью /__/ кв.м, расположенного по адресу: /__/.

На основании решения собственника от 29 марта 2024 года в указанном объекте недвижимости с кадастровым номером /__/ выделены четыре объекта с кадастровыми номерами /__/, /__/, /__/, /__/, в связи с чем 15 августа 2024 года объект недвижимости с кадастровым номером /__/ снят с кадастрового учета.

Оспариваемыми в части распоряжениями Департамента по управлению государственной собственностью Томской области нежилое помещение с кадастровым номером /__/ включено в Перечни объектов для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2020, 2021, 2022, 2023, 2024, 2025 годы.

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Как следует из пункта 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований

в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

В силу пункта 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из анализа указанных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при включении нежилого помещения в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 указанного Кодекса, налоговая ставка, применяемая при расчете суммы налога на имущество физических лиц, увеличивается.

Перечни объектов для целей налогообложения на 2020, 2021, 2022, 2023 в период их действия являлись основанием для расчета налога на имущество физических лиц за указанные периоды исходя из кадастровой стоимости спорного объекта недвижимости.

Из информации, представленной УФНС России по Томской области 24 марта 2025 года, следует, что в налоговые уведомления за 2020 -2023 годы объект недвижимости с кадастровым номером /__/ включен для оплаты налога на имущество физических лиц за 2020 - 2023 годы. ФИО5 с заявлением о возврате/ перерасчёте налога на имущество физических лиц за 2020 - 2023 годы в отношении объекта недвижимого имущества, указанного в запросе, не обращался. Налоговые обязательства по уплате налога на имущество физических лиц за 2020 -2023 годы ФИО5 в отношении объекта недвижимого имущества исполнены в полном объеме.

Срок уплаты налога на имущество физических лиц за 2024, 2025 годы в настоящее время не наступил, размер налога, подлежащего уплате, будет исчислен, исходя из того обстоятельства, что нежилое помещение с кадастровым номером /__/ включено в Перечни объектов для целей налогообложения на 2024, 2025 годы.

Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемыми в части нормативными правовыми актами затрагиваются права ФИО5 как налогоплательщика, он вправе обращаться в суд с соответствующим административным иском.

При этом суд учитывает, что ФИО5, несмотря на истечение трехлетнего срока, в пределах которого может быть подано заявление о зачете или о возврате сумм уплаченного налога, не утратил право на обращение в суд с административным исковым заявлением об оспаривании распоряжения, утвердившего Перечень на 2020 год.

Так, из пункта 3 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Согласно разъяснениям Верховного Суда Российской Федерации если основанием для излишнего поступления налогов в бюджет послужило издание незаконного нормативного правового акта в сфере налогообложения (статья 6 Налогового кодекса Российской Федерации) указанные суммы налогов должны рассматриваться как излишне взысканные, поскольку в данной ситуации налогоплательщик не допустил ошибки, а исполнял требование нормативного правового акта, в рассматриваемой ситуации применимы положения статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающей правила возврата сумм излишне взысканных налогов (пункт 29 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2023), утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 15 ноября 2023 года).

Статья 79 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) не содержит ограничительного срока на возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, то есть налогоплательщик может вернуть сальдо ЕНС вне зависимости от даты образования данного сальдо.

Настоящее дело рассматривается в порядке абстрактного нормоконтроля, в рамках которого суд разрешает вопросы права, а именно, соответствие оспариваемых в части нормативных правовых актов нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, в связи с чем вопрос о наличии либо отсутствии у ФИО5 права на возврат излишне взысканных налогов на имущество физических лиц за спорные периоды в случае удовлетворения заявленных требований предметом настоящего административного дела не является, подлежит рассмотрению в ином судебном порядке.

Кроме того, суд учитывает, что в силу разъяснений, приведенных в восьмом абзаце пункта 19 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», не является препятствием для обращения в суд прекращение действия оспариваемого нормативного правового акта на день подачи соответствующего заявления в случае, когда нормативный правовой акт, срок действия которого истек, продолжает применяться к определенным видам правоотношений; что в данном случае подтверждается расчетом налогов за оспариваемые периоды, исходя из кадастровой стоимости.

Оспариваемый административным истцом в части нормативный правовой акт регулирует отношения в сфере налогообложения.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации; по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации; законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам; в случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

В статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативным правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Постановлением Администрации Томской области № 454а от 3 декабря 2014 года утвержден Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение №1); создана комиссия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение №2); а также утверждено Положение о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение №3).

В силу подпункта 1 пункта 6 Положения о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения комиссия рассматривает перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе объектов, в отношении которых в установленном порядке проведены мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, и принимает решения об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

По итогам рассмотрения данных вопросов комиссия принимает решения о включении или об отказе во включении объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решение комиссии об утверждении перечней объектов носит рекомендательный характер при определении Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решения комиссии оформляются протоколом заседания комиссии, который подписывается председателем комиссии, а при его отсутствии – председательствующим на заседании заместителем председателя комиссии. Решения комиссии (копии протокола заседания комиссии или выписки из него вместе со сводным перечнем объектов недвижимого имущества для целей налогообложения) в срок не позднее пяти рабочих дней с даты проведения заседания комиссии направляются секретарем комиссии в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области для подготовки проекта распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (пункты 12, 15 приведенного Положения).

Пунктом 15 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения предусмотрено, что в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения.

Департамент по управлению государственной собственностью Томской области согласно пункту 1 Положения, утвержденного постановлением Губернатора Томской области № 68 от 11 июня 2013 года, является исполнительным органом государственной власти Томской области, входящим в систему исполнительных органов государственной власти Томской области, а значит, наделен правом издавать нормативные правовые акты. При этом Департамент уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте (пункт 10).

Таким образом, Департамент принимает распоряжение об утверждении перечней на основании рекомендательных решений комиссии об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включающих в себя как объекты, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования, так и те объекты, в отношении которых такие мероприятия не проводились.

Материалами дела подтверждено, что протоколом заседания Комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее - Комиссия) № 10 от 28 октября 2019 года принято решение рекомендовать Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный Перечень для целей налогообложения на 2020 год, в том числе с учетом информации о включении 2098 объектов в Перечень для целей налогообложения на 2020 год, включенных в Перечень для целей налогообложения на 2019 год, утвержденный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 29 ноября 2018 года № 105-о с учетом предложенных изменений; решение принято единогласно.

Согласно протоколу заседания Комиссии № 11 от 30 октября 2020 года по результатам заслушивания информации по вопросу о включении в Перечень объектов для целей налогообложения на 2021 год объектов, включенных в Перечень объектов для целей налогообложения на 2020 год, утвержденный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2019 года № 99-о, единогласно принято решение рекомендовать Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный перечень объектов для целей налогообложения на 2021 год.

Согласно протоколу заседания Комиссии № 12 от 26 октября 2021 года по результатам заслушивания информации по вопросу о включении в Перечень объектов для целей налогообложения на 2022 год объектов, включенных в Перечень объектов для целей налогообложения на 2021 год, утвержденный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2020 года № 118-о, единогласно принято решение рекомендовать Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный перечень объектов для целей налогообложения на 2022 год.

Согласно протоколу заседания Комиссии № 13 от 28 октября 2022 года по результатам заслушивания информации по вопросу о включении в Перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год объектов, включенных в Перечень объектов для целей налогообложения на 2022 год, утвержденный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26 ноября 2021 года № 110-о, единогласно принято решение рекомендовать Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год.

Согласно протоколу заседания Комиссии № 14 от 26 октября 2023 года по результатам заслушивания информации по вопросу о включении в Перечень объектов для целей налогообложения на 2024 год объектов, включенных в Перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год, утвержденный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года № 160-о, единогласно принято решение рекомендовать Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный перечень объектов для целей налогообложения на 2024 год.

Согласно протоколу заседания Комиссии от 28 октября 2024 года по результатам заслушивания информации по вопросу о включении в Перечень объектов для целей налогообложения на 2025 год объектов, включенных в Перечень объектов для целей налогообложения на 2024 год, утвержденный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года № 117-о, единогласно принято решение рекомендовать Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный перечень объектов для целей налогообложения на 2025 год.

Из содержания указанных протоколов заседания Комиссии следует, что во всех случаях в заседании принимали участие более половины ее членов.

Оспариваемые распоряжения приняты Департаментом на основании перечисленных решений комиссии, изложенных в соответствующих протоколах заседаний, в пределах своей компетенции и в порядке, установленном нормативными правовыми актами: постановлением Губернатора Томской области №68 от 11 июня 2013 года (с учетом изменений, внесенных постановлением Губернатора Томской области № 115 от 12 декабря 2014 года), постановлением Администрации Томской области № 454а от 3 декабря 2014 года.

Распоряжения подписаны начальником Департамента по управлению государственной собственностью Томской области И., чьи полномочия подтверждены представленным в материалы дела распоряжением Администрации Томской области № 353-р-к от 31 октября 2017 года о приеме на работу.

Распоряжения с приложениями официально опубликованы в полном соответствии со статьей 30 Закона Томской области № 9-ОЗ от 7 марта 2002 года «О нормативных правовых актах Томской области», статьей 5 Закона Томской области №19-ОЗ от 12 мая 2000 года «О порядке опубликования и вступления в силу законов и иных нормативных правовых актов Томской области» на официальном интернет-портале «Электронная администрация Томской области» https://tomsk.gov.ru в разделе нормативные правовые акты и интернет-портале Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в телекоммуникационной сети «Интернет» http://dugs.tomsk.gov.ru.

Таким образом, оспариваемые административным истцом в части распоряжения приняты уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением требований законодательства к порядку и процедуре принятия, официально опубликованы для всеобщего сведения в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и по этим основаниям не оспариваются.

Разрешая вопрос о соответствии оспариваемых в части распоряжений требованиям нормативных актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание, помещение признаются объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.

Объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, определены пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе к ним относятся: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пункта 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно материалам дела, помещение с кадастровым номером /__/ (ранее присвоенный инвентарный номер /__/) площадью /__/ кв.м, расположенное по адресу: /__/, имеет назначение – нежилое, расположено на земельном участке из земель населённых пунктов с кадастровым номером /__/ по адресу: /__/. При этом помещение с кадастровым номером /__/ расположено в подвале нежилого здания, пристроенного к зданию (многоквартирный дом) по адресу: /__/, находящегося, в свою очередь, на земельном участке с кадастровым номером /__/.

Из сообщения филиала ППК «Роскадастр» по Томской области от 25 апреля 2025 года следует, что сведения о здании, в пределах которого расположено помещение с кадастровым номером /__/ по адресу: /__/, в Едином государственном реестре недвижимости отсутствует, в связи с этим предоставить информацию о таком здании, в том числе о его кадастровом номере, разрешенном использовании и земельном участке, в пределах которого оно расположено, не представляется возможным.

Из представленных филиалом ППК «Роскадастр» по Томской области по запросу суда договора аренды земельного участка с множественностью лиц на стороне арендатора № 100 от 25 февраля 2013 года, акта приема-передачи земельного участка от 25 февраля 2013 года, соглашения об исключении из договора от 28 января 2016 года и соглашения о присоединении к договору №2/100 от 25 февраля 2016 года судом установлено, что Управлением имущественных отношений Администрации ЗАТО Северск на основании постановления Администрации ЗАТО Северск от 18 февраля 2013 года № 436 арендаторам ООО ПКФ «МАРИЯ-РА» и ФИО5 предоставлен в аренду на срок по 17 февраля 2062 года земельный участок из земель населённых пунктов с кадастровым номером /__/, расположенный по адресу: /__/, для использования по назначению – эксплуатация и обслуживание пристроенного нежилого помещения, в границах указанных в кадастровом паспорте земельного участка, площадью /__/ кв.м.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект от 21 марта 2025 года, вид разрешенного использования объекта недвижимости (земельный участок) с кадастровым номером /__/ по адресу:/__/, - для эксплуатации и обслуживания пристроенного нежилого помещения.

Из сообщения Администрации ЗАТО Северск от 26 марта 2025 года следует, что на 2020-2021 годы земельные участки с кадастровыми номерами /__/ и /__/ располагались в границах территориальной зоны Ж-3 (зона застройки многоэтажными жилыми домами - в период действия Правил землепользования и застройки ЗАТО Северск, утверждённых решением Думы ЗАТО Северск от 18 марта 2010 года № 94/4). На 2021-2024 годы земельные участки располагались в границах территориальной зоны Ж-3 (зона застройки средне- и многоэтажными многоквартирными жилыми домами - в период действия Правил землепользования и застройки городского округа ЗАТО Северск Томской области, утверждённых решением Думы ЗАТО Северск от 25 февраля 2021 года №9/8). С 2024 года по настоящее время земельные участки располагаются в границах территориальной зоны Ж-3 (зона застройки средне- и многоэтажными многоквартирными жилыми домами - в период действия Правил землепользования и застройки городского округа ЗАТО Северск Томской области, утверждённых решением Думы ЗАТО Северск от 30 мая 2024 года № 48/4.

Согласно общедоступным сведениям публичной кадастровой карты в настоящее время земельный участок с кадастровым номером /__/ имеет вид разрешенного использования - для эксплуатации и обслуживания пристроенного нежилого помещения», земельный участок с кадастровым номером /__/ имеет вид разрешенного использования - для эксплуатации и обслуживания жилого многоквартирного дома».

Из содержания подпункта 1 пункта 3, подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что для отнесения объекта недвижимости к административно-деловым центрам или торговым центрам (комплексам) разрешенное использование земельного участка, на котором он расположен, должно предусматривать размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 года № 540 утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, действовавший до 4 апреля 2021 года.

Приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 10 ноября 2020 года № П/0412 утвержден новый Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, вступивший в силу с 5 апреля 2021 года.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/ (для эксплуатации и обслуживания пристроенного нежилого помещения) в указанных Классификаторах видов разрешенного использования земельных участков не поименован, однако безусловно не свидетельствует о возможности размещения на земельном участке офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

При этом назначение и наименование помещения, отраженное как «нежилое помещение» не предусматривает размещение офисов, объектов торговли, общественного питания или бытового обслуживания, само по себе наличие помещения с наименованием «нежилое» не свидетельствует об использовании таких помещений для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания или бытового обслуживания в силу того, что термин «нежилое помещение» не является тождественным иным указанным терминам («офис», «объекты торговли» и т.д.).

Как указано выше, спорное помещение с кадастровым номером /__/ согласно сведений Единого государственного реестра недвижимости имеет назначение – нежилое, расположено в подвальном этаже дома №/__/ по /__/, пом.№ /__/.

Согласно выписке из технического паспорта здания по состоянию на 23 марта 2007 года, помещения расположенные в подвале и принадлежащие административному истцу, имели следующее назначение: 1,2 – основное помещение, 3,4,6,8,12 – подсобное помещение, 5 – электрощитовая, 7-грузовой лифт, 9,10 – туалет, 11 – душ.

Согласно сведениям технической документации (технический паспорт нежилых помещений по состоянию на 10 сентября 2010 года и на 23 мая 2013 года) нежилые помещения №1-9 состояли из помещений с наименованиями: основное, подсобное, лестница.

Таким образом, сведения, содержащиеся в едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета, не свидетельствуют о том, что назначение, разрешенное использование или наименование спорного объекта недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Следовательно, для включения нежилого помещения в Перечни объектов для целей налогообложения в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, необходимо установить, что оно фактически используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации.

Реализуя полномочия в этой сфере, Администрация Томской области постановлением от 3 декабря 2014 года № 454а утвердила Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее - Порядок).

Пунктом 3 Порядка установлено, что обследование объектов недвижимого имущества в целях определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее - мероприятие) проводится Уполномоченной организацией на основании плана по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области (далее - План мероприятий).

Согласно пункту 6 Порядка уполномоченная организация информирует собственника (владельца) объекта недвижимости о предстоящем мероприятии не менее чем за семь дней до даты проведения мероприятия путем направления собственнику (владельцу) объекта недвижимости уведомления по почте заказным письмом с уведомлением о вручении по адресу юридического лица или месту жительства физического лица, в собственности (владении) которого находится объект недвижимости (постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года № 521а абзац дополнен словами - и (или) в случае отсутствия адреса юридического лица или места жительства физического лица, в собственности (владении) которого находится объект недвижимого имущества, - по месту нахождения объекта недвижимого имущества, в отношении которого запланировано мероприятие).

В соответствии с пунктом 7 Порядка мероприятие осуществляется путем визуального осмотра объекта недвижимого имущества, включенного в План мероприятий, представителями Уполномоченной организации с соблюдением требований действующего законодательства. Фактическое использование объекта недвижимого имущества фиксируется материалами фотосъемки объекта недвижимого имущества, информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих хозяйственную и иную деятельность на объекте.

По результатам проведенного мероприятия представителями Уполномоченной организации составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения (далее - акт) по форме, утверждаемой Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области. Неотъемлемой частью акта являются материалы фотосъемки объекта недвижимого имущества (пункт 10 Порядка).

Согласно пункту 12-3 Порядка по результатам мероприятий и рассмотрения замечаний к результатам мероприятий уполномоченная организация формирует перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения комиссией.

Перечень объектов недвижимого имущества, подготовленный уполномоченной организацией, направляется для рассмотрения в комиссию ежегодно, в срок не позднее 1 ноября, по форме согласно приложению (пункт 13 Порядка).

В срок до 1 ноября комиссия рассматривает поступившие перечни, утверждает сводный перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее – сводный перечень) и направляет его для определения в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области (пункт 14 Порядка).

В соответствии с пунктом 15 Порядка в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения. Распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения также является правовым актом об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в части объектов недвижимости, в отношении которых с учетом положений настоящего Порядка определен вид их фактического использования.

Таким образом, в перечень объектов для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередной налоговый период включаются объекты недвижимого имущества, вид фактического использования которых определен Уполномоченной организацией до 1 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду.

Постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года №521а Порядок дополнен пунктом 12-4, согласно которому вид фактического использования объектов недвижимого имущества, в отношении которых проведено мероприятие, является установленным на последующие налоговые периоды без проведения повторного мероприятия.

На территории Томской области определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в целях налогообложения налогом на имущество по правилам, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, отнесено к полномочиям ОГБСУ «Областное имущественной казначейство» (пункт 2.2 Устава данного учреждения).

Приказом директора ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» от 30 сентября 2015 года № 257 утвержден план мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области на 4 квартал 2015 года.

Письмом от 6 ноября 2015 года № 1121 М., являющаяся собственником спорного объекта по состоянию на указанную дату, уведомлена о проведении обследования спорного объекта недвижимости в соответствии планом мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области на 4 квартал 2015 года; указано, что данный план опубликован на официальном сайте Уполномоченной организации.

В соответствии с приказом директора ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» от 18 ноября 2015 года № 343 «О создании комиссии и проведении мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области» создана комиссия в составеБ. и Ю. по проведению в срок 19 ноября 2015 года мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимого имущества – спорного нежилого помещения для целей налогообложения.

По результатам проведенного 19 ноября 2015 года обследования комиссией составлен акт № 01-28/2015-100/01 от 26 ноября 2015 года (далее - Акт) о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения, согласно которому установлено

/__/ кв.м площади помещения с кадастровым номером /__/ используются для размещения торгового помещения магазина /__/ и спортивного магазина подвала;

/__/ кв.м площади помещения с кадастровым номером /__/ используются для размещения торгового помещения продовольственного магазина «/__/» первого этажа.

Процентное соотношение торговой площади или офисной площади к общей площади объекта – 100 %.

К Акту приложены материалы фотосъемки на 2 листах общего вида неживого здания и общего вида помещений первого этажа нежилого здания, расположенного по адресу: /__/. Фотоматериалы спорного помещения отсутствуют.

Согласно объяснениям представителей Департамента по управлению государственной собственностью Томской области спорный объект недвижимости с кадастровым номером /__/ был включен в Перечень для целей налогообложения на 2017 год и на последующие периоды (в том числе 2020, 2021, 2022, 2023, 2024, 2025 годы) в связи с имеющимися признаками фактического использования нежилого помещения для коммерческой деятельности, установленного актом № 01-28/2015-100/01 от 26 ноября 2015 года.

Оценивая данный довод представителей Департамента, суд исходит из того, что включение спорного объекта недвижимости в Перечни на 2020, 2021, 2022, 2023, 2024, 2025 годы на основании акта обследования, проведенного в 2015 году, без проведения обследования в иные периоды и установления факта использования более 20% площади нежилого помещения в целях административного, коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания нельзя признать законным.

Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденный постановлением Администрации Томской области от 3 декабря 2014 года № 454а, в редакции, действовавшей на момент принятия распоряжений от 27 ноября 2019 года №99-о, от 25 ноября 2020 года №118-о, от 26 ноября 2021 года №110-о, утвердивших Перечни на 2020, 2021, 2022 годы, не содержал положений, допускающих включение в Перечень объектов недвижимости на основании единожды проведенного обследования.

Пункт 12-4 Порядка, согласно которому вид фактического использования объектов недвижимого имущества, в отношении которых проведено мероприятие, является установленным на последующие налоговые периоды без проведения повторного мероприятия, введен постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года № 521а.

Введение указанной нормы в декабре 2021 года не свидетельствует о возможности включения спорного нежилого помещения в Перечни на 2023, 2024, 2025 годы на основании акта обследования, проведенного в 2015 году.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты гражданского законодательства не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие. Действие закона распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие, только в случаях, когда это прямо предусмотрено законом (пункт 1 статьи 4 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Постановление Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года №521а не содержит указания на применение вводимой нормы пункта 12-4 Порядка к любым актам об определении вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, составленным до введения нового правового регулирования определения вида фактического использования объектов недвижимости.

Одновременно с пунктом 12-4 постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года №521а Порядок дополнен пунктом 12-6, согласно которому объекты недвижимого имущества, в отношении которых мероприятия проведены после 1 октября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, не включаются в перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения Комиссией на очередной налоговый период по налогу на имущество организаций. Объекты недвижимого имущества, указанные в абзаце первом настоящего пункта, включаются в перечень для рассмотрения Комиссией в следующем году в целях включения их в перечень на налоговый период, следующий через год после года проведения мероприятия.

Учитывая изложенное, положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, то обстоятельство, что в силу действовавшего на момент проведения 19 ноября 2015 года обследования спорного нежилого помещения правового регулирования Акт № 01-28/2015-100/01 от 26 ноября 2015 года мог являться основанием для включения спорного нежилого помещения только в Перечень на 2017 год (с учетом его составления после утверждения Перечня на 2016 год), проанализировав положения раздела 3 Порядка, регулирующего вопросы оформления результатов мероприятий, суд приходит к выводу о несостоятельности доводов представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области о том, что с введением в Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения пункта 12-4 у административного ответчика появилось право на включение в Перечни объектов недвижимого имущества на основании актов о фактическом использовании объекта недвижимости вне зависимости от даты их составления.

В свою очередь, суд находит несостоятельным и довод представителя административного истца о необходимости применения к спорным правоотношениям положений статьи 4.1 Закона Томской области от 27 ноября 2003 года № 148-ОЗ «О налоге на имущество организаций», устанавливающей особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества по налогу на имущество организаций.

В соответствии с подпунктом 2 статьи 15, абзацем первым пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается данным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (пункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

Вопросы установления налога на имущество физических лиц урегулированы главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу положений пункта 4 статьи 12 Налогового кодекса Российской Федерации особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения по местному налогу могут устанавливаться представительными органами муниципальных образований. При этом в главе 32 Налогового кодекса Российской Федерации не содержится указаний на то, что положения нормативный правовых актов субъектов Российской Федерации, предусматривающие особенности определения налоговой базы объектов недвижимого имущества, принадлежащих организациям, подлежат применению при определении налоговой базы объектов недвижимого имущества, принадлежащих физическим лицам.

На территории муниципального образования «Город Томск» действует решение Думы Города Томска от 5 ноября 2019 года №1204 «Об установлении на территории муниципального образования «Город Томск» налога на имущество физических лиц», которым льготное регулирование, аналогичное предусмотренному Законом Томской области «О налоге на имущество организаций», не предусмотрено.

Подобный подход согласуется и с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, неоднократно указывавшего в своих решениях на то, что в области налогового права законодатель обладает достаточно широкой дискрецией применительно к выбору объектов налогообложения и установлению элементов налога, используя такой прием законодательной техники, как типизация (обобщение) подлежащих регулированию жизненных ситуаций. Это означает, что одинаковые по своим сущностным характеристикам фактические обстоятельства могут образовывать определенную группу в целях нормативного регулирования и упрощения задачи налогового администрирования. При этом частные, исключительные обстоятельства могут не подлежать учету.

Применительно к сфере налоговых отношений это означает, что конституционный принцип равенства не препятствует законодателю использовать дифференцированный подход к установлению различных систем налогообложения для налогоплательщиков, а именно для физических и юридических лиц - в случае, если такая дифференциация обусловлена объективными факторами, включая экономические характеристики объекта налогообложения и налогооблагаемой базы. Законодательное регулирование, которое имеет целью обеспечить одинаковый объем правовых гарантий каждому налогоплательщику и вместе с тем позволяет учитывать юридически значимые и объективно обусловленные различия между отдельными категориями налогоплательщиков, не может рассматриваться как нарушающее принцип равенства (например, Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 16 июля 2004 года №14-П; Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 14 декабря 2004 года №451-О, от 2 апреля 2009 года №478-О-О, от 29 марта 2016 года №697-О, от 12 ноября 2020 года №2596-О и др.).

Несостоятельным является и довод представителя административного истца о том, что нежилое помещение, принадлежащее С., не подлежало включению в Перечни, так как занимает площадь менее 1000 кв. м, поскольку в соответствии с абзацем 2 пункта 1 части 1 статьи 4-1 Закона Томской области от 27 ноября 2003 года № 148-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении нежилых помещения общей площадью свыше 1000 квадратных метров (с 2018 года - свыше 500 квадратных метров; с 2019 года - свыше 250 квадратных метров, с 2020 года - свыше 100 квадратных метров).

Поскольку общая площадь спорного помещения составляет /__/ кв.м, к нему подлежат применению приведенные выше положения Закона Томской области.

С учетом изложенного нарушение требований законодательства, регулирующего спорные правоотношения, в данном случае связано с включением нежилого помещения с кадастровым номером /__/ в оспариваемые Перечни на 2020-2025 годы на основании обследования спорного объекта недвижимости в целях определения вида его фактического использования для целей налогообложения в 2015 году.

Кроме того, из фактических обстоятельств дела следует, что помещение с кадастровым номером /__/ в связи с выделением из него четырех объектов, снято с кадастрового учета 15 августа 2024 года и в эту же дату 15 августа 2024 года образованным объектам недвижимости присвоены кадастровые номера /__/, /__/, /__/, /__/.

Таким образом, на момент (27 ноября 2024 года) включения в Перечень на 2025 год объект недвижимого имущества с кадастровым номером /__/ был снят с кадастрового учета, в связи с чем не мог быть включен в Перечень на 2025 год (на кадастровый учет поставлены помещения с кадастровыми номерами /__/, /__/, /__/, /__/).

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Учитывая, что защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений в силу статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является задачей административного судопроизводства, а оспариваемые положения распоряжений Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года №117-о, от 25 ноября 2022 года №160-о, от 26 ноября 2021 года №110-о, от 25 ноября 2020 года №118-о, от 27 ноября 2019 года №99-о вступили в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую юридическую силу, со дня их принятия, суд пришел к выводу о том, что оспариваемые пункты указанных перечней подлежат признанию недействующими со дня принятия распоряжений.

В соответствии с частью 4 статьи 38 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации под административным ответчиком понимается лицо, к которому предъявлено требование по спору, возникающему из административных или иных публичных правоотношений, либо в отношении которого административный истец, осуществляющий контрольные или иные публичные функции, обратился в суд.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 21 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», исходя из положений частей 4 и 5 статьи 38 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации к административным ответчикам по делам об оспаривании нормативных правовых актов относятся орган государственной власти, орган местного самоуправления, иной орган, уполномоченная организация, должностное лицо, принявшие оспариваемый акт.

Таким образом, надлежащим административным ответчиком по настоящему административному делу является Департамент по управлению государственной собственностью Томской области, распоряжениями которого определены оспариваемые Перечни.

С учетом изложенного требования, заявленные к Администрации Томской области, ОГБСУ «Областное имущественное казначейство», удовлетворению не подлежат.

В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области (https://tomsk.gov.ru), предусматривающем официальное опубликование нормативных правовых актов.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО5 к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области удовлетворить.

Признать не действующими со дня принятия

пункт 100 Перечня объектов для целей налогообложения на 2025 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года №87-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2025 год»;

пункт 102 Перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года №117-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год»;

пункт 104 Перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года №160-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год»;

пункт 109 Перечня объектов для целей налогообложения на 2022 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26 ноября 2021 года №110-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2022 год»;

пункт 112 Перечня объектов для целей налогообложения на 2021 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2020 года №118-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2021 год»;

пункт 121 Перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2019 года №99-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год».

В удовлетворении требований к Администрации Томской области, областному государственному бюджетному специализированному учреждению «Областное имущественное казначейство» ФИО5 отказать.

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит публикации в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области (https://www.tomsk.gov.ru).

На решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление, в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий

Мотивированное решение изготовлено 21 мая 2025 года.