Решение по делу № 2А-1010/2025 от 13.01.2025 - о признании незаконным и отмене решения.

Дело №2а-1010/2025

УИД 18RS0003-01-2024-011062-91

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 января 2025 года г. Ижевск

Октябрьский районный суд г. Ижевска в составе:

председательствующего судьи Михалевой И.С.

при секретаре Микрюкове Н.О.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике о признании незаконным и отмене решения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее-УФНС) об отмене решения <номер> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.01.2024г.

В обоснование заявленных требований указано, что 25.04.2024г. административный истец получила решение УФНС России по УР от 31.01.2024г. <номер> о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения, с которым она не согласна.

13.08.2024г. административным истцом было получено решение Межрайонного инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому от 25.07.2024г., которым ходатайство о восстановлении срока было оставлено без удовлетворения, в силу чего жалоба не рассмотрена в порядке, предусмотренном для апелляционного обжалования. Решение изменено в части доначисления налогов в размере 718782 руб., штраф в порядке п.1 ст.119 НК РФ 13477,16 руб., штраф в порядке п.1 ст.122 НК РФ 17969,55 руб.

Согласно решению ей начислен налог на доходы физических лиц за совершение сделок со следующими объектами недвижимости:

1.Земельный участок с кадастровым номером <номер>, расположенный по адресу: <адрес>. Дата регистрации права: 21.05.2019г. Дата прекращения права: 17.01.2022г.;

2. Земельный участок с кадастровым номером <номер>, расположенный по адресу: УР, Завьялово, д.Подшивалово. Дата регистрации права: 04.05.2021г., дата прекращения права: 17.01.2022г.

Однако при этом не учтено следующее. Административный истец длительное время являлась акционером ПАО «Подшиваловское» (ИНН <***>, КПП 180801001, ОГРН <***>), <адрес>.

14.11.2018г. было принято решение о ликвидации Общества и после расчетов с кредиторами в соответствии со статьей 23 Федерального закона от <дата> №208-ФЗ «Об акционерных обществах» оставшееся имущество ликвидируемого общества было распределено ликвидационной комиссией между акционерами. В счет имеющихся акций ей были переданы указанные земельные участки. Согласно отчету о проведенных операциях Набережночелнинского филиала общества с ограниченной ответственностью «Евраазиатский регистратор», на дату передачи имущества в ее собственности находилось 14649 акций Общества, из них 13842йакции находились в собственности более 5 лет, 807 акций приобретены по договору купли-продажи от 11.05.2017г.

При распределении имущества Общества в счет 13842 акций, которые находились в ее собственности более 5 лет, ей были получены спорные земельные участки с кадастровыми номерами: <номер> и <номер>.

В счет 807 акций ей была выделена доля в земельном участке с кадастровым номером: <номер>.

В связи с чем, земельные участки с кадастровыми номерами: <номер> и <номер> не подлежат налогообложению.

Уставной капитал Общества формировался за счет земельных паев его акционеров, т.е. стоимость земельных участков эквивалентна стоимости акций. Следовательно при ликвидации Общества она получила имущественный эквивалент акций. Эта сделка не является добровольным волеизъявлением и была обусловлена решением о ликвидации. Исходя из правовой природы данного имущества, оно не должно облагаться подоходным налогом.

Помимо этого, административный истец имеет право на получение имущественного налогового вычета.

Согласно вновь представленному отчету о проведенных операциях по лицевому счету Набережночелнинского филиала общества с ограниченной ответственностью «Евраазиатский регистратор», основные сделки с акциями были осуществлены в период с <дата> по 08.02.2012г.г. Последняя сделка с ФИО4 по 807 акциям проведена 11.05.2017г. Представить документы по стоимости купли-продажи акций она не может.

К рассматриваемым правоотношениям подлежали применению положения ст.41 НК РФ, в силу которых налогооблагаемой базой является экономическая выгода в виде разницы между стоимостью оплаченной доли в уставном капитале общества и действительной стоимостью доли, выплаченной налогоплательщику при его выходе из общества.

Налоговый орган необоснованно исчислил налог со всей стоимости продаж участков, не учел, что земля была получена возмездно.

В связи с тем, что решение получено ей 25.04.2024г., а жалоба на него подана 24.05.2024г., считает, что срок на подачу апелляционной жалобы не пропущен, а жалоба подлежала рассмотрению в порядке апелляционного производства.

С учетом уточненных административных исковых требований ФИО1 просила суд признать незаконным и отменить решение <номер> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.01.2024г.

В судебном заседании административный истец ФИО1 и ее представитель ФИО5, поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в иске.

В судебном заседании представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике ФИО2, действующая на основании доверенности, возражала относительно удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменных возражениях на административное исковое заявление. Настаивала на законности и обоснованности принятого решения, соблюдении процедуры его принятия. Просила отказать в удовлетворении заявленных требований.

Представитель заинтересованного лица МИ ФНС России по Приволжскому Федеральному округу в суд не явился, извещен надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания. В соответствии со ст.150 КАС РФ дело рассмотрено без участия заинтересованного лица.

Заслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, письменные возражения на административное исковое заявление, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В силу ст. 15 КАС РФ суды разрешают административные дела на основании Конституции Российской Федерации, международных договоров Российской Федерации, федеральных конституционных законов, федеральных законов, нормативных правовых актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, конституций (уставов), законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации, нормативных правовых актов органов местного самоуправления, должностных лиц, а также нормативных правовых актов организаций, которые в установленном порядке наделены полномочиями на принятие таких актов.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Из материалов дела следует, что ФИО1, являлся плательщиком налога на доходы физических лиц.

Согласно договоров купли-продажи в 2022г. ФИО1 продала объекты недвижимости:

-Земельный участок с кадастровым номером <номер>, расположенный по адресу: <адрес>, б/н, размер доли ?, период владения с 21.05.2019г. по 01.09.2022г. Стоимость реализованного имущества с учетом размера доли – 829722 руб. Кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 01.01.2022г. составила 4015858,11 руб. Кадастровая стоимость с учетом доли и понижающего коэффициента 0,7 составляет:1405550,34 руб.

-Земельный участок с кадастровым номером <номер>, расположенный по адресу: <адрес>, д.Подшивалово, размер доли ?, период владения с 04.05.2021г. по 17.02.2022г. Стоимость реализованного имущества с учетом размера доли – 4216242 руб. Кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 01.01.2022г. составила 18382818,39 руб. Кадастровая стоимость с учетом доли и понижающего коэффициента 0,7 составляет:6433986,44 руб.

Доход от продажи недвижимого имущества за 2022г. составил 6433986,44 руб., а с учетом налогового вычета (500000 руб.) 5933986,44 руб., с которого начислен НДФЛ в размере 13% - 771418 руб.

Указанный налог в срок – 17.07.2023г. не уплачен, декларация по НДФЛ не позднее 02.05.2023г. в налоговый орган не представлена.

В адрес ФИО1 было направлено требование о предоставлении пояснений, документов или предоставления налоговой декларации за 2022г., которое не исполнено.

По результатам проведения камеральной проверки и рассмотрения ее результатов, 31.01.2024г. УФНС России по УР было вынесено решение <номер> о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности. Решением с ФИО6 подлежит взысканию налог 771418 руб., штраф в порядке п.1 ст.119 НК РФ 14464,13 руб., штраф в порядке п.1 ст.122 НК РФ 19285,50 руб.

ФИО1 была подана жалоба на решение УФНС, с которой представлены документы, содержащие расходы по приобретению акций ПАО «Подшиваловское». Согласно представленного отчета о проведенных операциях по лицевому счету <номер> за период с 30.05.2014г. по 30.05.2019г., номинал акций составляет 100 руб. С учетом представленных документов, налоговый орган пришел к выводу, что ФИО1 имеет право на имущественный налоговый вычет в соответствии с п.п. 2 п.2 ст.220 НК РФ (на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого участка).

В связи с чем, налоговым органом был произведен перерасчет НДФЛ за 2022г., сумма налога составила 718782 руб. Также скорректирована сумма штрафа по п.1 ст.119 НК РФ – 13477,16 руб. и сумма штрафа по п.1 ст.122 НК РФ – 17969,55 руб.

Решением налогового органа от 20.06.2024г. <номер>@ решение от 31.01.2024г. отменено в части доначисления НДФЛ в размере 52636 руб.; привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 986,97 руб.; привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 1315,95 руб.

По апелляционной жалобе ФИО1, Решением Межрайонного инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 25.07.2024г., на основании п.п.5 п.1 ст.139.3 НК РФ, решение УФНС Росси по УР от 31.01.2024г. в части, в которой нарушения прав ФИО1 были устранены, оставлено без рассмотрения, в остальной части без удовлетворения.

Как установлено судом, всего ФИО1 принадлежало 14649 акций ПАО «Подшиваловское».

Согласно представленной выписки по распределению земельных участков среди акционеров ПАО «Подшиваловское» ФИО1 в счет погашения 12965 акций выделены по ? доле в том числе в земельных участках с кадастровыми номерами <номер> и <номер>- дата регистрации владения 21.05.2019г.

Земельный участок с кадастровым номером <номер> в дальнейшем был разделен на 2 земельных участка: <номер> и <номер>, дата регистрации владения 04.05.2021г.

Полагая решение от 31.01.2024г. <номер> УФНС Росси по УР незаконным и нарушающим права, административный истец обратился в суд.

В соответствии с положениями ст. 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ, налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой. Специальная декларация, представленная в соответствии с Федеральным законом «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а также сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и (или) документах, не могут являться основой для проведения камеральной налоговой проверки.

В случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

При проведении в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения (п. 1.2 ст. 80 НК РФ).

Если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (ч. 3 ст. 80 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ, акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направляется ответственному участнику этой группы, который признается проверяемым лицом в целях настоящей статьи (п. 2 ст. 101 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 101 НК РФ, по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы (пп. 1); об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пп. 2).

Абзацем 1 ст. 137 НК РФ, каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

При этом под актом ненормативного характера действующее налоговое законодательство понимает документ, поименованный в Налоговом кодексе Российской Федерации и касающийся конкретного налогоплательщика (например, требование об уплате налогов, решение о взыскании налогов, решение об отказе полностью или частично в возмещении налога на добавленную стоимость и т.д.).

В силу ч. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно ч. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате снижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) ли других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Порядок и условия привлечения налогоплательщиков к налоговой ответственности, самостоятельной и не сопряженной с другими видами ответственности, определены в главе 15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном данным Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно п. 2 ст. 139 НК РФ жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено настоящим Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

В соответствии с положениями ст. 140 НК РФ, в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) лицо, подавшее эту жалобу, до принятия по ней решения вправе представить дополнительные документы, подтверждающие его доводы (ч. 1).

Вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), за исключением случаев, предусмотренных настоящим пунктом (п. 2).

В соответствии с п. 3 ст. 140 НК РФ, по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган: оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения (пп. 1); отменяет акт налогового органа ненормативного характера (пп. 2); отменяет решение налогового органа полностью или в части (пп. 3); отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение (пп. 4); признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу (пп. 5).

Решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц (п. 6).

Исходя из разъяснений, содержащихся в пункте 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам необходимо исходить из следующего.

В указанном случае при рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место), в связи с чем, подсудность данного дела определяется по месту нахождения нижестоящего налогового органа.

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

То есть только в том случае, если оно нарушает права налогоплательщика и возлагает на него дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством о налогах и сборах, вне зависимости от нарушения его прав первоначально обжалуемым решением.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 24 февраля 2011 года N 194-О-О, решение вышестоящего налогового органа может рассматриваться как нарушающее права заявителя только в том случае, если оно представляет собой новое решение и предусматривает взыскание с налогоплательщика дополнительных налоговых платежей.

Решение МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу от 25.07.2024г. новым решением не является.

МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу в установленном законодательством о налогах порядке рассмотрела жалобу ФИО1 и приняла решение об оставлении жалобы без рассмотрения в части, в которой решение было отменено УФНС самостоятельно, в удовлетворении остальной части – отказала.

Решение МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу не обязывает административного истца совершать какие-либо действия и не налагает на него дополнительных, по сравнению с решением нижестоящего налогового органа, обязательств, отдельно от решения нижестоящего налогового органа, оно никаких неблагоприятных последствий для ФИО1 не несет.

Однако, учитывая, что решением УФНС от 20.06.2024г. <номер>@, первоначальное решение от 31.01.2024г. <номер> отменено в части, то оспариваемое решение УФНС подлежит оценке с учетом внесенных изменений.

Применительно к изложенным положениям обжалуемое решение <номер> от 31.01.2024г. принято уполномоченным должностным лицом налогового органа, в пределах предоставленных полномочий, нарушений порядка и сроков принятия решения не установлено, в данной части обжалуемое решение административным истцом не оспаривается.

Доводы административного истца сводятся к несогласию с начислением указанного дохода, ввиду того, что налоговым органом не принято во внимание, что административный истец владел объектом недвижимости более минимального предельного срока.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей главы 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

При этом согласно п. 2 ст. 214.10 НК РФ, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Согласно п. 3 ст. 214.10 НК РФ доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Кроме того, согласно пп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1НК РФ, не превышающем в целом 250 000 рублей; так же вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии со ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы.

По информации, полученной налоговым органом в соответствии с положениями п. 4 ст. 85 НК РФ, ФИО1 в 2022г. продала недвижимое имущество (земельные участки):

-Земельный участок с кадастровым номером <номер>, расположенный по адресу: <адрес>, размер доли ?, период владения с 21.05.2019г. по 01.09.2022г. Стоимость реализованного имущества с учетом размера доли – 829722 руб. Кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 01.01.2022г. составила 4015858,11 руб. Кадастровая стоимость с учетом доли и понижающего коэффициента 0,7 составляет:1405550,34 руб.

-Земельный участок с кадастровым номером <номер>, расположенный по адресу: <адрес>, размер доли ?, период владения с 04.05.2021г. по 17.02.2022г. Стоимость реализованного имущества с учетом размера доли – 4216242 руб. Кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 01.01.2022г. составила 18382818,39 руб. Кадастровая стоимость с учетом доли и понижающего коэффициента 0,7 составляет:6433986,44 руб.

Таким образом, установлено, что сумма налогооблагаемого дохода у ФИО1 в 2022г. составила 771418 руб.

Иного расчета, а равно и доказательств иной стоимости проданного имущества не представлено.

В силу пункта 17.1 статьи 217 Налогового Кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 217.1 Налогового Кодекса Российской Федерации, освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2 статьи 217.1 Налогового Кодекса Российской Федерации).

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 Налогового Кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В соответствии с п.11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 10, Пленума ВАС РФ N 22 от 29.04.2010 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав", граждане, юридические лица являются собственниками имущества, созданного ими для себя или приобретенного от других лиц на основании сделок об отчуждении этого имущества, а также перешедшего по наследству или в порядке реорганизации (статья 218 ГК РФ). В силу пункта 2 статьи 8 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

В соответствии с пунктом 5 статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 69 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" права на объекты недвижимости, возникшие до дня вступления в силу Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации в Едином государственном реестре недвижимости. Государственная регистрация таких прав в Едином государственном реестре недвижимости проводится по желанию их обладателей.

В силу требований п. 2 ч. 3 ст. 14 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в связи с образованием объекта недвижимости.

Основания прекращения права собственности перечислены в статье 235 ГК РФ, согласно пункту 1 которой к таким основаниям относятся: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, а также утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Как следует из материалов дела, АО «Подшиваловское» было ликвидировано 28.05.2019г. (дата внесения записи в ЕГРЮЛ),

Согласно акту приема-передачи имущества ликвидируемого ПАО «Подшиваловское» от 07.05.2019г., акционеру ФИО1 были переданы после удовлетворения всех требований Общества земельные участки, в том числе ? доли земельных участков с кадастровыми номерами: <номер> и <номер> Указанные земельные участки были зарегистрированы за ФИО1 на праве собственности 21.05.2019г.

Земельный участок с кадастровым номером <номер> в дальнейшем был разделен на 2 земельных участка: <номер> и <номер>. Земельный участок с кадастровым номером <номер> был зарегистрирован на праве собственности за ФИО1 04.05.2021г.

Затем, на основании договоров купли-продажи в 2022г., право собственности на указанные земельный участки было отчуждено административным истцом - объекты недвижимости проданы.

Оснований полагать, что право собственности административного истца возникло на указанные объекты недвижимости ранее даты государственной регистрации права собственности на них (21.05.2019г. и 04.05.2021г.) у суда не имеется.

Ссылка административного истца на то обстоятельство, что земельные участки были получены ей как акционером при ликвидации юридического лица взамен имеющихся акций, в связи с чем, срок владения земельными участками нужно исчислять с момента приобретения ФИО1 акций, несостоятельна.

В силу положений ст. 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пп. 3пп. 3 и 7).

При ликвидации АО «Подшиваловское», ФИО1 были переданы земельные участки (ее вклад в общество, внесенный ею в виде приобретенных акций Общества).

В этой связи к рассматриваемым правоотношениям подлежат применению положения ст. 41 НК РФ, в силу которых налогооблагаемой базой является экономическая выгода в виде разницы между стоимостью оплаченной доли в уставном капитале общества и действительной стоимостью доли, выплаченной налогоплательщику при его выходе из общества.

Таким образом, при выходе ФИО1 из состава Общества (при ликвидации Общества) ей возвращался вклад (взнос), внесенная (приобретенная) ей ранее в виде имущества в пределах суммы, равной взносу ее как участника в уставный капитал и равной сумме затрат на приобретение акций. В этом случае экономическая выгода (доход) у ФИО1 отсутствовал, поскольку данные средства не увеличивали ее имущественное состояние.

Однако, заключая договоры купли-продажи переданных ей земельных участков, ФИО1 получала доход, равный рыночной стоимости земельных участков (а не стоимости акций) и распорядилась правом собственности именно на земельные участки, а не на акции. В связи с чем, в конкретном случае отчуждение акций и отчуждение земельных участков нельзя признать тождественными для целей налогообложения.

Для целей налогообложения положения абзаца четвертого пункта 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации связывают начало исчисления минимального предельного срока владения с датой регистрации права собственности на такой объект.

Следовательно, по смыслу приведенных правовых норм, начало течения срока владения объектом недвижимости на праве собственности определяется исключительно датой государственной регистрации права собственности. При этом не учитываются основания приобретения указанного имущества.

Доводы административного истца о том, что налоговый орган должен учесть в качестве имущественного налогового вычета стоимость акций, указанных в договорах купли-продажи акций, которые были представлены ФИО1 при рассмотрении настоящего дела, также является несостоятельным.

Действительно, УФНС отменило оспариваемое решение от 31.01.2024г. в части, пересчитав НДФЛ и штрафные санкции с учетом, представленных ФИО1 документов, подтверждающих стоимость акций в размере 100 руб. каждая.

Однако, суд учитывает, что первоначальное решение от 31.01.2024г., которое является предметом настоящего административного дела, было вынесено УФНС без учета договоров купли-продажи акций, представленных ФИО1 уже при рассмотрении настоящего дела.

Помимо этого, с учетом того, что декларация по НДФЛ с указанием права ФИО1 на получение имущественного налогового вычета в соответствии с п.п. 2 п.2 ст.220 НК РФ (на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением участков) в установленный законом срок подана не была, оснований для предоставления указанного имущественного налогового вычета у УФНС не имелось.

Применение налоговых вычетов по НДФЛ является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством его декларирования в налоговой декларации.

То обстоятельство, что УФНС 20.06.204г. по своей инициативе, без поступления налоговой декларации, произвело перерасчет, отменило оспариваемое решения в части, пересчитав НДФЛ и штрафные санкции с учетом, представленных ФИО1 документов, подтверждающих стоимость акций в размере 100 руб. каждая, оценивается судом как право УФНС, и не ставит под сомнение законность оспариваемого решения.

С учетом того, что решение <номер> от 31.01.2024г. первоначально было обжаловано в МИ ФНС по Приволжскому федеральному округу, а также в связи с отсутствием сведений о получении административным истцом оспариваемого решения, административный истец не пропустил сроки на оспаривание решения <номер> от 31.01.2024г., установленные ст.138,139 НК РФ и ст.219 КАС РФ.

Обсуждая при рассмотрении дела вопрос о соблюдении досудебного порядка рассмотрения настоящего административного иска, суд приходит к следующему.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27 июня 2017 года N 1209-О, статья 138 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающая обязательный досудебный порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, обусловлена целью обеспечить баланс публичного и частного интересов, исключить необходимость обращения заявителей в суд при наличии возможности устранения нарушения их прав вышестоящим налоговым органом. Как указывал Конституционный Суд Российской Федерации, досудебный порядок урегулирования спора направлен на оперативное разрешение конфликтов непосредственно в уполномоченных государственных органах, и следовательно, не может рассматриваться как нарушающий конституционное право на судебную защиту (определения от 16 ноября 2000 года N 238-О и от 23 октября 2014 года N 2481-О). С учетом изложенного само по себе введение данной процедуры, в рамках которой вышестоящий налоговый орган имеет возможность устранить допущенные нижестоящими налоговыми органами, их должностными лицами нарушения (при их наличии), не может расцениваться как несовместимое с правом каждого на судебную защиту и на справедливое судебное разбирательство.

Из материалов дела следует, что ФИО1 подавала апелляционную жалобу на решение УФНС <номер> от 31.01.2024г., которая была рассмотрена 25.07.2024г., что свидетельствует о соблюдении административным истцом установленного досудебного порядка урегулирования спора.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике о признании незаконным и отмене решения <номер> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.01.2024г., отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в Верховный суд Удмуртской Республики через районный суд.

Решение в окончательной форме принято 24.01.2025г.

Председательствующий судья: Михалева И.С.