Решение по делу № 2А-983/2023 от 23.03.2023 - о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ и пени.

Дело № 2а-983/2023

36RS0005-01-2023-000141-78

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

23 марта 2023 года г. Воронеж

Советский районный суд города Воронежа в составе: председательствующего - судьи Сушковой С.С., при секретаре Есине И.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное исковое заявление МИФНС России № 16 по Воронежской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ и пени,

УСТАНОВИЛ:

16 января 2023 г. в Советский районный суд г. Воронежа поступило административное исковое заявление МИФНС России № 16 по Воронежской области о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ: налог в размере 15274 руб. за 2021 г. и пени в размере 4734,13 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, а всего на общую сумму 20008,13 руб.

В обоснование исковых требований истец указывает, что административный ответчик состоит на налоговом учете и является плательщиком налога на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ и был обязан к уплате вышеуказанного налога за 2021 г. в размере 15274 руб. В связи с неуплатой указанной задолженности в установленный законом срок ФИО1 была начислена пеня: в сумме 12,41 руб. за период с 04 декабря 2018 г. по 28 июля 2021 г. на задолженность 2017 г. в размере 65 руб.; в сумме 3263,15 руб. за период с 02 декабря 2020 г. по 30 октября 2021 г. на задолженность 2019 г. в размере 67316 руб.; в сумме 1405,11 руб. за период с 03 декабря 2019 г. по 30 октября 2021 г. на задолженность 2018 г. в размере 12917 руб.; в сумме 53,46 руб. за период с 02 декабря 2021 г. по 15 декабря 2021 г. на задолженность 2020 г. в размере 15274 руб.

В адрес ФИО1 налоговым органом были направлены требования: № 55310 по состоянию на 31 октября 2021 г.; № 79614 по состоянию на 16 декабря 2021 г., которые не были исполнены.

Мировым судьей судебного участка № 6 в Советском судебном районе Воронежской от 01 сентября 2022 г. было вынесено определение об отмене судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ и пени.

Определением Советского районного суда г. Воронежа от 17 января 2023 г. вышеуказанное административное исковое заявление оставлено без движения.

31 января 2023 г. в Советский районный суд г. Воронежа поступило уточненное административное исковое заявление МИФНС России № 16 по Воронежской области о взыскании с административного ответчика ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ: налог в размере 15274 руб. за 2020 г. и пени в размере 4734,13 руб. за период с 02 декабря 2021 г. по 15 декабря 2021 г., с 04 декабря 2018 г. по 28 июля 2021 г., с 02 декабря 2020 г. по 30 октября 2021 г., с 03 декабря 2019 г. по 30 октября 2021 г., а всего на общую сумму 20008,13 руб.

При этом в обоснование исковых требований административный истец указывает, что у ФИО1 имеется задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 г. в размере 15274 руб., а так же задолженность по пене, начисленной на вышеуказанный налог: в сумме 12,41 руб. за период с 04 декабря 2018 г. по 28 июля 2021 г. на задолженность 2017 г. в размере 17141 руб.; в сумме 3263,15 руб. за период с 02 декабря 2020 г. по 30 октября 2021 г. на задолженность 2019 г. в размере 67316 руб.; в сумме 1405,11 руб. за период с 03 декабря 2019 г. по 30 октября 2021 г. на задолженность 2018 г. в размере 12917 руб.; в сумме 53,46 руб. за период с 02 декабря 2021 г. по 15 декабря 2021 г. на задолженность 2020 г. в размере 15274 руб.

28 февраля 2023 г. в Советский районный суд г. Воронежа поступило уточненное административное исковое заявление МИФНС России № 16 по Воронежской области о взыскании с административного ответчика ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ: налог в размере 15274 руб. за 2020 г. и пени в размере 4734,13 за период с 02 декабря 2021 г. по 15 декабря 2021 г., с 04 декабря 2018 г. по 28 июля 2021 г., с 09 февраля 2021 г. по 30 октября 2021 г., с 30 января 2020 г. по 30 октября 2021 г., а всего на общую сумму 20008,13 руб.

При этом в обоснование исковых требований административный истец указывает, что у ФИО1 имеется задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 г. в размере 15274 руб., а так же задолженность по пене, начисленной на вышеуказанный налог: в сумме 12,41 руб. за период с 04 декабря 2018 г. по 28 июля 2021 г. на задолженность 2017 г. в размере 17141 руб.; в сумме 3263,15 руб. за период с 09 февраля 2021 г. по 30 октября 2021 г. на задолженность 2019 г. в размере 67316 руб.; в сумме 1405,11 руб. за период с 30 января 2020 г. по 30 октября 2021 г. на задолженность 2018 г. в размере 12917 руб.; в сумме 53,46 руб. за период с 02 декабря 2021 г. по 15 декабря 2021 г. на задолженность 2020 г. в размере 15274 руб.

Представитель административного истца по доверенности, а также административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явились, о дне слушания дела извещены надлежащим образом, ходатайств об отложении рассмотрения дела не поступило. ( л.д. 56-57)

Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующему:

В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 9 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации).

Обязанность по уплате НДФЛ возлагается на физических лиц, являющихся налоговыми резидентами, которые получили доход как в денежной, так и в натуральной форме, также доход в виде материальной выгоды (статьи 207, 209 - 210 Налогового кодекса Российской Федерации), за исключением доходов, не подлежащих налогообложению (статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации).

Виды доходов в денежной и в натуральной форме для целей налогообложения НДФЛ поименованы в статье 208 Налогового кодекса Российской Федерации, виды доходов в виде материальной выгоды - в статье 212 Налогового кодекса Российской Федерации. Виды доходов, не подлежащих налогообложению, определены статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, является исчерпывающим.

В соответствии с пунктом 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 настоящего Кодекса, за исключением доходов: в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг; в виде дивидендов и процентов; в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса; в натуральной форме, определяемых в соответствии со статьей 211 настоящего Кодекса, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.

Согласно пунктам 1,2,5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком. Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 настоящего Кодекса. При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что исчисление и уплату налога в соответствии с этой статьей производят, в том числе физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

Согласно пункту 2 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации. Пунктом 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога превышает 650 тыс. руб., то часть суммы налога, превышающая 650 тыс. руб., относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей, уплачивается отдельно от суммы налога в части, недостающей до 650 тыс. руб., относящейся к части налоговой базы до 5 миллионов рублей включительно (п. 4 ст. 228 НК РФ). Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей. (пункт. 6 статьи 228 НК РФ)

Согласно части 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей

При наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога в соответствии с положениями статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 45 НК РФ, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК Российской Федерации, которое в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК Российской Федерации должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи.

Обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом (п. 4 ст. 57 НК РФ).

На основании ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Как следует из с п. 1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании указанной задолженности за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Как следует из материалов дела, административный ответчик состоит на налоговом учете в МИФНС России №16 по Воронежской области по месту жительства и является плательщиком налога на доходы физических лиц. (л.д. 14).

Согласно справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2020 г. № 121 от 19 февраля 2021 г., представленной ФИО7, сумма дохода, полученная административным ответчиком за июнь 2020 г. составляет 53695,17 руб., сумма налога, не удержанная налоговым агентом, составляет 6980 руб. (л.д. 42), а также, как следует из справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2020 г. № 1016 от 16 февраля 2021 г., представленной ПАО СК «РОССГОССТРАХ», сумма дохода, полученная ФИО1 за октябрь 2020 г. составляет 63800 руб., сумма налога, не удержанная налоговым агентом, составляет 8294 руб. (л.д. 43) В связи с неуплатой указанной задолженности в установленный законом срок, административному ответчику была начислена пеня по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ: в сумме 12,41 руб. за период с 04 декабря 2018 г. по 28 июля 2021 г. на задолженность 2017 г. в размере 17141 руб.; в сумме 3263,15 руб. за период с 9 февраля 2021 г. по 30 октября 2021 г. на задолженность 2019 г. в размере 67316 руб.; в сумме 1405,11 руб. за период с 30 января 2020 г. по 30 октября 2021 г. на задолженность 2018 г. в размере 12917 руб.; в сумме 53,46 руб. за период с 02 декабря 2021 г. по 15 декабря 2021 г. на задолженность 2020 г. в размере 15274 руб. (л.д. 24-26)

В адрес ФИО1 налоговым органом посредством заказной почты (л.д. 22, 23) были направлены требования: № 55310 по состоянию на 31 октября 2021 г.; № 79614 по состоянию на 16 декабря 2021 г. (л.д. 15,16) которые были получены административном ответчиком 17 ноября 2021 г. и 03 января 2022 г. соответственно (л.д. 47-48) и до настоящего времени не были исполнены.

Проанализировав расчет размера заявленного требования о взыскании задолженности по налогам и пени, суд приходит к следующему:

Согласно пункту 3 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 19 декабря 2003 года № 23 «О судебном решении» решение является обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, или обстоятельствами, не нуждающимися в доказывании, а также тогда, когда оно содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов.

В силу пунктов 5, 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46-48 Налогового кодекса РФ.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в пункте 57 Постановления от 30 июля 2013 года № 57, при применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО2 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при течении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

При этом, факт принятия налоговым органом мер к принудительному взысканию налога подтверждается следующим:

Решением Советского районного суда г. Воронежа от 24 января 2022 г. с ФИО1 взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2019 г. сумме 67315 руб. (л.д. 44-46)

Судебным приказом №2а-1285/2020 от 03 августа 2022г. мирового судьи судебного участка № 6 в Советском судебном районе Воронежской области с ФИО1 была взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2018 г. в сумме 12917 руб. (л.д. 58)

Вместе с тем, административным истцом не представлены сведения о том, что налоговым органом были приняты меры к принудительному взысканию с ФИО1 суммы налога на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2017 г., 2020 г. связи с чем в этой части требования административного истца не подлежат удовлетворению.

При таких обстоятельствах суд считает, что требования, предъявленные МИФНС России № 16 по Воронежской области к ФИО1 подлежат частичному удовлетворению.

В силу ст. 114 КАС РФ, 333.19 НК РФ с ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 400 рублей.

РЕШИЛ:

Удовлетворить частично административное исковое заявление МИФНС России № 16 по Воронежской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ и пени.

Взыскать с ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, зарегистрированную по адресу: <адрес>, в пользу МИФНС России № 16 по Воронежской области задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ: пени в сумме 4668,26 руб. за период с 09 февраля 2021 г. по 30 октября 2021 г., с 30 января 2020 г. по 30 октября 2021 г., а всего на общую сумму 4668 (четыре тысячи шестьсот шестьдесят восемь), 26 руб.

Взыскать с ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, зарегистрированную по адресу: <адрес> в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 (четыреста) рублей.

В остальной части в удовлетворении административного искового заявления МИФНС России № 16 по Воронежской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ и пени-отказать.

Решение может быть обжаловано в Воронежский областной суд через районный суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья С.С.Сушкова