Решение по делу № 2А-579/2023 от 31.08.2023

дело №2а-579/2023

УИД 56RS0015-01-2023-000855-10

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Кувандык 31 августа 2023 года

Кувандыкский районный суд Оренбургской области в составе: председательствующего судьи Беловой Л.В.,

при секретаре Татлыбаевой С.Р.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пеней и штрафов,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области (далее по тексту – Межрайонная инспекция ФНС России №15 по Оренбургской области, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пеней и штрафов. В обоснование требований указано, что в 2020 году ФИО1 получил в дар земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровая стоимость которого по состоянию на 1 января 2020 года установлена в размере 1823623,59 руб. Исходя из данной кадастровой стоимости, сумма налога на доходы физических лиц составила 237071 руб. (1823623,59 руб. х 13%).

В 2020 году административный ответчик продал указанный земельный участок за 45000 руб. На день продажи его кадастровая стоимость была равна 1823623,59 руб., с учетом понижающего коэффициента 0,7 – 1276536,51 руб. Сумма налога на доходы физических лиц составила 35950 руб. ((1276536,51 руб. – 1000000 руб. (налоговый вычет)) х 13%).

Регистрация права собственности ФИО1 на земельный участок произведена 23 июля 2020 года, регистрация прекращения права собственности – 18 декабря 2020 года.

Декларация по доходу от полученного в 2020 году в дар имущества (земельного участка) и по доходу, полученному от продажи земельного участка (формы 3 – НДФЛ), подлежащая представлению в налоговый орган не позднее 30 апреля 2021 года, представлена налогоплательщиком 15 сентября 2021 года с нарушением срока.

В представленной налоговой декларации ФИО1 занижена налоговая база на сумму 1773623,59 руб. и как следствие занижена сумма налога на доходы физического лица на сумму 227571 руб.

Решением №3268 от 26 апреля 2022 года заместителя начальника Межрайонной инспекции ФНС России №14 по Оренбургской области ФИО1 привлечен к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс РФ), за неполную уплату суммы налога в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 2844,63 руб., к ответственности, предусмотренной п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ, за несвоевременное предоставление налоговой декларации за 2020 год в виде штрафа в размере 5119,19 руб. Суммы начисленных штрафов снижены налоговым органом в 16 раз с учетом наличия обстоятельств, смягчающих ответственность ФИО1

Данным решением административному ответчику доначислен налог на доходы физических лиц в размере 227571 руб. по сроку уплаты 15 июля 2021 года и пеня за период с 15 июля 2021 года по 26 апреля 2022 года в размере 21224,79 руб.

На основании статей 69 и 70 Налогового кодекса РФ ФИО1 почтовой корреспонденцией направлено требование от 12 июля 2022 года № об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц в срок до 22 августа 2022 года, которое не исполнено.

Ранее налоговая инспекция обращалась к мировому судье судебного участка №2 г. Кувандыка и Кувандыкского района Оренбургской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафов. По данному заявлению 14 декабря 2022 года вынесен судебный приказ, который определением мирового судьи от 11 января 2023 года отменен, так как от должника поступили возражения относительно его исполнения.

До настоящего времени задолженность не погашена.

Просит взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции ФНС России №15 по Оренбургской области задолженность в сумме 256759,61 руб., в том числе:

– 227571 руб. – налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 Налогового кодекса РФ за 2020 год;

– 21224,79 руб. – пеня по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 Налогового кодекса РФ, за 2020 год за период с 15 июля 2021 года по 26 апреля 2022 года;

– 2844,63 руб. – штраф по налогу на доходы физических лиц;

– 5119,19 руб. – штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)).

В судебном заседании административный ответчик ФИО1 административный иск не признал. Пояснил, что в 2020 году он получил в дар от своего знакомого Ч.А.Д. земельный участок, находящийся в <адрес>. Ч.А.Д. умер. После его смерти в 2020 году он продал данный земельный участок за 45000 рублей и на эти деньги похоронил Ч.А.Д. Декларацию по налогу на доходы физических лиц подал в налоговую инспекцию только 15 сентября 2021 года. О том, что декларация должна быть подана до 30 апреля 2021 года и что он освобождается от уплаты налога только по истечении 5 лет владения земельным участком, он не знал. Налог на доходы физических лиц от получения в дар земельного участка и его продажи он не оплатил, так как является инвалидом <данные изъяты> и получает пенсию в размере 11000 руб.

Представитель административного истца Межрайонной инспекции ФНС России № 15 по Оренбургской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, письменно ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие. На основании ст.150, ч.2 ст.289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд определил рассмотреть дело в отсутствие неявившегося представителя административного истца.

Суд, выслушав административного ответчика, исследовав документы дела, приходит к следующему.

Судом установлено, что в 2020 году ФИО1 получил в дар земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровая стоимость которого по состоянию на 1 января 2020 года установлена в размере 1823623,59 руб. Исходя из данной кадастровой стоимости, сумма налога на доходы физических лиц от полученного в дар объекта недвижимости составила 237071 руб. (1823623,59 руб. х 13%).

В 2020 году административный ответчик продал указанный земельный участок за 45000 руб. На день продажи его кадастровая стоимость была равна 1823623,59 руб., с учетом понижающего коэффициента 0,7 – 1276536,51 руб. Сумма налога на доходы физического лица составила 35950 руб. ((1276536,51 руб. – 1000000 руб. (налоговый вычет)) х 13%).

Регистрация права собственности ФИО1 на земельный участок произведена 23 июля 2020 года, регистрация прекращения права собственности – 18 декабря 2020 года, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости о переходе прав на объект недвижимости от 21 июля 2023 года.

строка «02.010 Общая сумма дохода» по данным налогоплательщика 1326536,51 руб., по данным налогового органа – 3100160,10 руб. (1823623,59 руб. + 1276536,51 руб.), расхождение – 1773623,59 руб. (3100160,10 руб. – 1326536,51 руб.);

строка «02.060 Налоговая база для исчисления налога» по данным налогоплательщика – 326536,51 руб., по данным налогового органа – 2100160,10 руб. (3100160,10 руб. – 1000000 руб. (налоговый вычет));

строка «02.150 сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» по данным налогоплательщика – 45500 руб., по данным налогового органа – 273021 руб., расхождение – 227571 руб. (273021 руб. – 45500 руб.).

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ч.1 ст.23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (п.1); представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (п.4).

В силу п.1 ст.45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 52 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с п.1 ст.207, подп.5 п.1 ст.208 Налогового кодекса РФ с доходов от реализации физическими лицами недвижимого имущества в Российской Федерации подлежит уплате налог на доходы физических лиц.

На основании п.1 ст.209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц» (п.1 ст.41 Налогового кодекса РФ).

Согласно п.1.1 ст.224 Налогового кодекса РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц – налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг) полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическим лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

Пунктом 4 ст.228 Налогового кодекса РФ установлено, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п.2 ст.228 и п.1 ст.229 Налогового кодекса РФ физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи, в частности, имущества, принадлежащего на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом общая сумма налога на доходы, подлежащая уплате (доплате) по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиком самостоятельно при представлении налоговой декларации.

Согласно подп.2 п.1 ст.228 данного Кодекса, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п.17.1. ст.217 указанного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с п.5 ст.217.1 Налогового кодекса РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

На основании п.17.1 ст.217 и п.2 ст.217.1 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу п.4 ст.217.1 Налогового кодекса РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п.3 ст.217.1 данного Кодекса. Для освобождения от НДФЛ минимальный срок владения недвижимостью может составлять не пять лет, а три года (п.3 ст.217.1 Налогового кодекса РФ). Этот срок применим при продаже квартиры, которая получена в дар от члена семьи, по наследству или в порядке приватизации.

В соответствии с подп. 1 п.2 ст.220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст.217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Проверив представленный Межрайонной инспекцией ФНС России №15 по Оренбургской области расчет суммы налога на доходы физических лиц за 2020 год, подлежащего уплате ФИО1 от получения в дар и продажи земельного участка, суд приходит к выводу о том, что он является верным, произведен в соответствии с вышеназванными положениями Налогового кодекса РФ. Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> по состоянию на 1 января 2020 года в размере 1823623,59 руб., исходя из которой налоговым органом исчислен налог на доходы физических лиц, административным ответчиком не оспорена.

Согласно п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В соответствии с абз.2 п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата суммы налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы неоплаченного в срок налога.

Согласно п.1 ст.75 Налогового кодекса РФ, пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу абз.1 п.3 ст.75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В ходе проведенной Межрайонной инспекцией ФНС России №14 по Оренбургской области камеральной налоговой проверки принято решение №3268 от 26 апреля 2022 года, которым ФИО1 привлечен к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ, за неполную уплату суммы налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 2844,63 руб. (45515 руб. (сумма начисленного штрафа (227571 руб.*20%) : 16), к ответственности, предусмотренной п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ, за несвоевременное предоставление налоговой декларации за 2020 год в виде штрафа в размере 5119,19 руб. (81907 руб. (сумма начисленного штрафа (273021*30%) : 16). При этом суммы начисленных штрафов снижены налоговым органом в 16 раз с учетом наличия обстоятельств, смягчающих ответственность ФИО1

Этим же решением доначислен налог на доходы физических лиц в размере 227571 руб. по сроку уплаты 15 июля 2021 года и пеня за период с 15 июля 2021 года по 26 апреля 2022 года в размере 21224,79 руб.

В соответствии со статьями 69 и 70 Налогового кодекса РФ ФИО1 почтовой корреспонденцией направлено требование от 12 июля 2022 года № об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц, штрафов и пеней в срок до 22 августа 2022 года, которое не исполнено.

7 декабря 2022 года Межрайонная инспекция ФНС России №15 по Оренбургской области обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафов на общую сумму 256759,63 руб.

14 декабря 2022 года мировым судьей судебного участка №2 г. Кувандыка и Кувандыкского района Оренбургской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 указанной задолженности.

Определением мирового судьи от 11 января 2023 года судебный приказ от 14 декабря 2022 года отменен в связи с тем, что от должника поступили возражения относительно его исполнения.

Межрайонная инспекция ФНС России №15 по Оренбургской области 7 декабря 2022 года обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 256759,63 руб. и после отмены судебного приказа обратилась в Кувандыкский районный суд 11 июля 2023 года в пределах шестимесячного срока, установленного п.2 ст.48 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до 1 января 2023 года).

На момент рассмотрения административного дела административным ответчиком не представлены доказательства уплаты задолженности по налогу на доходы физических лиц, пене и штрафов, поэтому административное исковое заявление следует удовлетворить и взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции ФНС России №15 по Оренбургской области задолженность в общем размере 256759,61 руб., в том числе: 227571 руб. – налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ за 2020 год, 21224,79 руб. – пеня по налогу на доходы физических лиц за 2020 год за период с 15 июля 2021 года по 26 апреля 2022 года, 2844,63 руб. – штраф по налогу на доходы физических лиц, 5119,19 руб. – штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)).

Согласно ч.1 ст.114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В соответствии с ч.2 ст.103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Суд удовлетворяет административный иск на сумму 256759,61 руб., следовательно, при подаче настоящего административного иска подлежала оплате государственная пошлина в размере 5768 руб., исчисленная в порядке ст.13, п.6 ст.52, п.1 ч.1 ст.333.19 Налогового кодекса РФ. В силу подп.19 п.1 ст.333.36 Налогового кодекса РФ административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины, поэтому государственная пошлина в размере 5768 руб. подлежит взысканию с административного ответчика в доход бюджета.

Руководствуясь ст. ст.175-180, ст.290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пеней и штрафов удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <данные изъяты>, ИНН №, адрес регистрации: <адрес> в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области задолженность в сумме 256759 (двести пятьдесят шесть тысяч семьсот пятьдесят девять) рублей 61 копейка, из них: 227571 (двести двадцать семь тысяч пятьсот семьдесят один) рубль 00 копеек – налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 год, 21224 (двадцать одна тысяча двести двадцать четыре) рубля 79 копеек – пеня по НДФЛ за 2020 год за период с 15 июля 2021 года по 26 апреля 2022 года, 2844 (две тысячи восемьсот сорок четыре) рубля 63 копейки – штраф по НДФЛ, 5119 (пять тысяч сто девятнадцать) рублей 19 копеек – штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)).

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования Кувандыкский городской округ Оренбургской области государственную пошлину в размере 5768 (пять тысяч семьсот шестьдесят восемь) рублей.

Решение суда может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Кувандыкский районный суд Оренбургской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Л.В. Белова

Решение суда принято в окончательной форме 11 сентября 2023 года.

Судья Л.В. Белова