Решение по делу № 2А-1701/2023 от 22.12.2023 - о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени.

Дело № 2а-1701/2023

УИД 33RS0019-01-2023-002131-37

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Суздаль 22 декабря 2023 года

Суздальский районный суд Владимирской области в составе:

председательствующего Мищенко А.В.,

при секретаре Куршаковой Т.А.,

с участием представителя административного истца – УФНС по Владимирской области – ФИО1, действующей на основании доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Суздале Владимирской области административное дело по административному иску УФНС по Владимирской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Владимирской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами. Уточнив исковые требования просит взыскать задолженность по налогам и пени в размере ### рублей, из них: задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере ### рублей; штраф по налогу на доходы физических лиц за 2020 год по п.1 ст. 122 НК РФ в размере ### рублей; штраф за налоговые правонарушения, установленный гл.16 НК РФ п.1 ст. 119 НК РФ за 2020 год в размере ### рублей; задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере ### рублей, начисленные на задолженность в размере ### рублей за период с *** по ***.

Требования мотивированы тем, что ФИО2 в 2020 году являлась плательщиком налога на доходы физических лиц. Определением мирового судьи судебного участка ### <...> и <...> от *** по делу ### отменен судебный приказ ### от *** о взыскании задолженности с ФИО2 по налогу на доходы физических лиц в размере ### рублей за 2020 год, по пени по налогу на доходы физических лиц в размере ### рублей за 2020 год, штраф по налогу на доходы физических лиц в размере ### рублей за 2020 год и по штрафу за налоговые правонарушения, установленные гл. 16 НК РФ в размере ### рублей за 2020 год. Общая сумма задолженности за 2020 год составила ### рублей, которая была начислена по решению налоговой камеральной проверки о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения ### от ***. ФИО2 в 2020 году являлась плательщиком налога на доходы физических лиц. По сведениям Росреестра по Владимирской области ФИО2 в 2020 году принадлежало следующее недвижимое имущество: ### доля в праве общей долевой собственности на квартиру, расположенную по адресу: <...>. На основании договора купли-продажи от *** ФИО2 реализовала указанный объект недвижимого имущества. Сумма дохода от реализации составила ### рублей. ФИО2 не предоставлена налоговая декларация за 2020 год при получении дохода от продажи вышеуказанного недвижимого имущества, в связи с чем в отношении ФИО2 проведена камеральная налоговая проверка в период с *** по ***. Налоговым органом в адрес ФИО2 направлено требование о предоставлении пояснений от *** по факту не предоставления налогоплательщиком налоговой декларации за 2020 года, а также содержащее в себе информацию о праве предоставления копий документов, подтверждающих расходы. Требования о предоставлении пояснений налогоплательщиком не исполнено. Сумма дохода от продажи недвижимости составила ### рублей. Кадастровая стоимость проданной квартиры составила ### рублей, учитывая понижающий коэффициент ###, сумма дохода, подлежащая к налогообложению, составляет ### рублей. Таким образом, налоговой базой по данной сделке признается договорная стоимость ### рублей. Налог на доходы физических лиц за 2020 год ФИО2 в бюджет не уплачен, что является правонарушением, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст. 122 НК РФ. Срок предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год – не позднее ***. В связи с неуплатой налога по доходу физических лиц за 2020 год инспекцией начислены пени в размере ### рублей за период с *** по ***. Кроме этого, в связи с неуплатой НДФЛ за 2020 год в размере ### рублей ФИО2 привлечена к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ с назначением штрафа в размере ### рублей. При этом, при вынесении решения о привлечении ФИО2 к ответственности были учтены смягчающие обстоятельства, размер штрафа был уменьшен в 4 раза. Решение о привлечении ФИО2 к ответственности было направлено ей Почтой России и получено ФИО2 04.10.2022г. Решение камеральной налоговой проверки ответчиком не обжаловано. В последующем ФИО2 заказным письмом посредством Почты России направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов, получено ею. Однако, ФИО2 в срок, указанный в требованиях, задолженность не уплатила. *** ФИО2 была частично уплачена задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере ### рублей. Остаток задолженности составляет ### рублей.

Представитель административного истца – УФНС по Владимирской области – ФИО5 в ходе судебного заседания подтвердила доводы административного иска по изложенным в нем основаниям, указав, что до настоящего времени задолженность ФИО2 не исполнена, пояснила расчет суммы взыскиваемого налога.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом, ходатайств об отложении и о рассмотрении дела в ее отсутствие не представила.

Изучив материалы дела и оценивая имеющиеся доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с положениями ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ч. 1). Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (ч. 2).

Как следует из положений ст. 208 НК РФ, для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций (п. 5 ч. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ).

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно положений ст. 212 НК РФ, доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в том числе, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов (в том числе ценных бумаг, полученных в результате их мены на цифровые финансовые активы и (или) цифровые права, включающие одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права), за исключением государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации, муниципальных ценных бумаг в случае приобретения таких государственных и муниципальных ценных бумаг при первичном размещении эмитентом и ценных бумаг, приобретенных у контролируемой иностранной компании налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом такой иностранной компании, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, при условии, что доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации указанных ценных бумаг и расходы в виде цены приобретения ценных бумаг исключаются из прибыли (убытка) этой иностранной компании на основании пункта 10 статьи 309.1 настоящего Кодекса (пп. 3 п. 1). При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, производных финансовых инструментов над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (п. 4).

Особенности исчисления налога налоговыми агентами, а также порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами установлен статьей 226 Налогового кодекса, которой установлено следующее.

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами (п. 1).

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику (п. 3).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом (п. 4).

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 5).

Приказом ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме, а также порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц и сообщения о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога на доходы физических лиц», действовавшего на момент подачи АО «Тинькофф банк» в налоговый орган соответствующих сведений, установлена форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога на доходы физических лиц, в соответствии с которым такой формой являлась справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ).

В соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ, налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог на доходы физических лиц не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Согласно положений ст. 45 НК РФ, в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса РФ.

Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Неисполнение налогоплательщиками и плательщиками страховых взносов в добровольном порядке обязанности по уплате обязательных платежей и санкций, влечет их принудительное взыскание в порядке, предусмотренном нормами Налогового кодекса РФ и Кодекса административного судопроизводства РФ.

По общему правилу, установленному ч. 2 ст. 286 КАС РФ, исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

При этом ст. 48 НК РФ, установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с положениями ст. 62 КАС РФ, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

ФИО2 являлась налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 13 НК РФ, одним из видов федеральных налогов является налог на доходы физических лиц.

Пунктом 1 ст. 45 НК РФ, определена обязанность налогоплательщика по самостоятельной уплате налога.

Согласно пункту 1 ст. 52 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом.

Пунктом 1 ст. 207 НК РФ, предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доход физических лиц от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса, согласно пункту 1 которой освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

П. 2 ст. 217.1 НК РФ, определено, что, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Согласно п. 4 данной статьи в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Таким образом, Налоговым кодексом Российской Федерации установлена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, в случае если данное имущество находилось в собственности менее пяти лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного кодекса.

Согласно п. 2 ст. 217.1 НК РФ, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

Судом установлено, что в 2020 году ФИО2 принадлежало недвижимое имущество - квартира, расположенная по адресу: <...>, доля в праве – ###, дата возникновения права собственности – ***. Указанное недвижимое имущество ФИО2 реализовала, путем продажи по договору купли-продажи от ***. Сумма дохода, полученного ФИО2, от продажи ### доли в праве общей долевой собственности на квартиру, составила ### рублей.

Поскольку срок владения имуществом составляет менее пяти лет на дату отчуждения имущества, основания для освобождения от налогообложения, предусмотренные п. 17.1 ст. 217 НК РФ, отсутствуют.

Налогоплательщики, указанные в п.1 ст. 228 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (часть 3 статьи 228 Кодекса).

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Как следует из материалов дела, в период *** по *** Межрайонной ИФНС России ### по <...> в рамках п.1.2 ст. 88 НК РФ, проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки ### от ***. Налоговым органом в адрес ФИО2 направлено требование о предоставлении пояснений от *** ### по факту не предоставления налогоплательщиком налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год с разъяснением о праве предоставления копий документов, подтверждающих расходы.

Указанное требование о предоставлении пояснений налогоплательщиком ФИО2 не исполнено.

При этом, налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год при получении дохода от продажи вышеуказанного недвижимого имущества, не представлена.

Срок предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год – не позднее 30.04.2021г..

Налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере ### рублей ФИО2 в бюджет не уплачен, что является правонарушением, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст. 222 НК РФ.

В силу положений статьи 75 НК РФ, в редакции, действовавшей на период начисления пени, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

По общему правилу пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Учитывая, что в установленный срок ФИО2 не исполнена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, полученных от продажи имущества, то у налогового органа имелись основания для начисления пени в соответствии со ст. 75 НК РФ, а также для привлечения ее к налоговой ответственности и назначению в соответствии со статьями 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации штрафов, суммы пени и штрафов, которые также были снижены с учетом установленных налоговых обстоятельств.

В связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год ФИО2 направлены налоговое уведомление и требования об уплате налога, сбора, пени, штрафов, процентов, своевременно получены налогоплательщиком. Однако, вышеназванные налоговое уведомление и требование ### от ***, ### от *** об уплате налога, сбора, пени, штрафов, процентов остались без исполнения.

В связи с чем, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка ### <...> и <...> с заявлением о вынесении судебного приказа.

*** мировым судьей судебного участка ### <...> и <...>, И.о. мирового судьи судебного участка ### <...> и <...> вынесен судебный приказ ### о взыскании задолженности с ФИО2 по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафам который по заявлению ФИО2 был отменен ***.

*** налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском.

После поступления иска в суд, *** ФИО2 была уплачена частично задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере ### рублей.

Остаток задолженности по состоянию на *** составляет ### рублей.

Учитывая, что доказательств исполнения ФИО2 обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год, пени, штрафов за указанный период в заявленной административным истцом сумме не представлено, срок обращения в суд с административным иском о взыскании обязательных платежей и санкций налоговым органом не пропущен, суд находит подлежащими удовлетворению требования административного истца о взыскании задолженности по налогу, пени, штрафам, соглашаясь с его заявленным размером, верно рассчитанным исходя из налоговой базы.

Согласно ч. 1 ст. 103 КАС РФ, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

На основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Поскольку административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче административного иска, с административного ответчика в доход бюджета муниципального образования <...>, требования удовлетворены в полном объеме, подлежит взысканию государственная пошлина в размере ### рублей.

Руководствуясь статьями 175, 178 – 180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ :

Административное исковое заявление УФНС по <...> к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, пени, штрафам, удовлетворить в полном объеме.

Взыскать с ФИО2 (<данные изъяты>), задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, пени, штрафам:

- задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере ### рублей;

- штраф по налогу на доходы физических лиц за 2020 год по п.1 ст. 122 НК РФ в размере ### рублей;

- штраф за налоговые правонарушения, установленный гл.16 НК РФ по п.1 ст. 119 НК РФ за 2020 год в размере ### рублей;

- задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере ### рублей, начисленные на задолженность в размере ### рублей за период с *** по ***,

а всего в размере ###.

Взыскать с ФИО2 в доход государства государственную пошлину в размере ###.

На решение может быть подана апелляционная жалоба во Владимирский областной суд через Суздальский районный суд Владимирской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 28 декабря 2023 года.

Председательствующий А.В. Мищенко