Дело № 2а-2945/2023 / 66RS0003-01-2022-007379-14

Мотивированное решение составлено 12 мая 2023 года

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Екатеринбург 26 апреля 2023 года

Кировский районный суд г. Екатеринбурга в составе председательствующего судьи Головой Ю.В., при секретаре судебного заседания Бородиной А.М., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением. В обоснование административных исковых требований указано, что ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. На основании имеющихся у налогового органа данных административный ответчик в 2020 году получил доход от реализации объекта недвижимости, принадлежащего ему на праве собственности менее минимального предельного срока владения либо получения в дар. Сумма дохода по данным налогового органа составляет 778 186 руб., размер имущественного вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации – 166 666,67 руб. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате, по данным камеральной проверки составила 79 498 руб. ((778 186 руб. – 166 666,67 руб.) х 13%).Также административному ответчику начислен штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1 987,50 руб. с учетом смягчающего обстоятельства, а именно совершения правонарушения в силу стечения обстоятельств, тяжелого материального положения физического лица, тяжелого состояния здоровья. Налогоплательщики обязаны предоставить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок предоставления декларации – 30.04.2021. Указанная обязанность налогоплательщиком не исполнена, в связи с чем административному ответчику назначен штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерациив размере 1 490,63 руб. с учетом смягчающего обстоятельства.В адрес налогоплательщика направлено требование об уплате налога, штрафов, однако в установленные сроки налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате в бюджеты задолженности. Судебный приказ на взыскание с ФИО2 налога, штрафов отменен мировым судьей в связи с поступившими на судебный участок возражениями должника. На основании изложенного, административный истец просит взыскать с административного ответчика:

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 79 498 руб., штраф в размере 1 987,50 руб.;

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) в размере 1 490,63 руб.

В судебное заседание представитель административного истца ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга не явился, извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в свое отсутствие.

Административный ответчик ФИО2, представитель административного ответчика ФИО3 в судебном заседании возражали против удовлетворения требований административного истца, просили отказать в удовлетворении административного иска, поскольку реализованное имущество было получено административным ответчиком в порядке наследования, и к моменту его реализации прошло более трех лет.

В соответствии с положениями части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судом определено рассмотреть дело при данной явке.

Заслушав административного ответчика, ее представителя, исследовав материалы дела, оценив допустимость и достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь представленных доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 3 вышеуказанной статьи в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса.

В целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно положениям пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

Исходя из положений статьи пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 225 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля указанной суммы налоговых баз.

В соответствии с пунктом 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с требованиями абзаца 2 пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 2 вышеуказанной статьи лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

За непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за правонарушение, выразившееся в неуплате или неполной уплате сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Согласно пункту 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

Как следует из материалов дела, 22.07.2019 ФИО2 зарегистрировано право собственности в отношении 2/12 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок по адресу: <...> кадастровый номер 66:41:0702027:43.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости право собственности ФИО2 на долю в земельном участке прекращено 25.05.2020 на основании договора купли-продажи от 22.01.2020.

Поскольку из сведений Единого государственного реестра недвижимости следовало, что на момент регистрации перехода права собственности доля в праве на земельный участок находилась в собственности ФИО2 менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, налоговым органом исчислена сумма налога на доходы физического лица в размере 79 498 руб., исходя из следующего расчета: (сумма предполагаемого дохода составила 778 186 руб. - размер имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации 166 666,67 руб.) х 13%

Как установлено судом и не оспаривалось административным ответчиком, налоговая декларация 3-НДФЛ в соответствии с положениями статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 в ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга не предоставлялась.

Налоговым органом проведена камеральная проверка по факту поступивших сведений об отчуждении недвижимого имущества – доли в праве собственности на земельный участок, по итогам которой 28.03.2022 заместителем начальника ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга вынесено решение № 1720 от 28.03.2022 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Из указанного решения следует, что налоговым органом на основании имеющихся данных произведено начисление налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2020 в размере 79 498 руб. Также ФИО2 привлечена к административной ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации с назначением штрафа в размере 1 490,63 руб. Также ФИО2 привлечена к административной ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога с назначением штрафа в размере 1 987,50 руб.

Указанная задолженность не была налогоплательщиком уплачена в установленный срок, что повлекло направление в адрес налогоплательщика требования об уплате налога № 42061 от 24.05.2022 в соответствии с положениями статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, а также последующее – в связи с неисполнением требования в добровольном порядке, обращение в суд в соответствии с порядком, установленным статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, судом учитывается следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается следующее условие: право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1, пунктами 2 и 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

Решением Кировского районного суда г. Екатеринбурга от 05.03.2019 по гражданскому делу № 2-59/2019 по иску ФИО4, ФИО5, ФИО1 к Администрации города Екатеринбурга о признании права собственности в порядке наследования исковые требования удовлетворены, за ФИО1 признано право собственности, в числе прочего, на 2/12 доли в праве общей долевой собственности в порядке наследования на земельный участок по адресу: <...>.

Согласно статье 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, вотношении которой установлены эти обстоятельства.

Решением суда от 05.03.2019 установлено, что административный ответчик принял наследство в установленный срок и является собственником доли в праве собственности на земельный участок с 14.02.2013.

Таким образом, на момент прекращения права собственности на 2/12 доли в праве собственности на земельный участок по адресу: <...> находился в собственности ФИО1 более трех лет.

В связи с изложенным, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административных исковых требований в части взыскания с административного ответчика налога на доходы с физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 79 498 руб., а также штрафа за неуплату налога в размере 1 987,50 руб.по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, в силу подпункта 2 пункта 1, пунктов 2 и 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 был освобождена от обязанности по предоставлению налоговой декларации в связи с продажей принадлежащей ей доли в праве на земельный участок, следовательно, отсутствуют основания для взыскания с налогоплательщика штрафа за совершение налогового правонарушения по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1 490,63 руб.

При таких обстоятельствах, административные исковые требования ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга подлежат оставлению без удовлетворения.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано лицами, участвующими в деле, в апелляционном порядке в Свердловский областной суд через Кировский районный суд г. Екатеринбурга в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Ю.В. Голова