Решение по делу № 2А-1257/2023 от 19.10.2023

УИД 71RS0001-01-2023-001375-78

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

19 октября 2023 года г. Алексин Тульской области

ФИО2 межрайонный суд Тульской области в составе:

председательствующего Барановой Л.П.,

при секретаре Богдановой Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Алексинского межрайонного суда Тульской области административное дело № 2а-1257/2023 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу, пени,

установил:

УФНС России по Тульской области обратилось в ФИО2 межрайонный суд Тульской области с административным иском к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу, пени.

В обоснование исковых требований административный истец указал, что ФИО3, ИНН №, дата рождения: ДД.ММ.ГГГГ, место рождения: <адрес>, состоит на учете в Управлении Федеральной налоговой службы по Тульской области.

Согласно базе данных налоговых органов, ФИО3 состоял на налоговом учете в качестве физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем был обязан уплачивать страховые взносы.

В период ведения ФИО3 индивидуальной предпринимательской деятельности в связи с неуплатой страховых взносов за расчетные периоды 2017-2019 годы взыскание производилось в порядке ст.ст. 46, 47 НК РФ.

В связи с неуплатой задолженности по страховым взносам за расчетный период 2017 год по требованию об уплате налога от 26.01.2018 №, от 01.03.2018 №, за расчетный период 2018 год по требованию об уплате налога от 18.01.2019 №, за расчетный период 2019 год по требованию об уплате налога от 15.01.2020 № налоговым органом, в отношении ФИО3 направлены решения № от 02.03.2018, № от 11.04.2018, № от 01.03.2019, № от 18.02.2020 о взыскании страховых взносов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика страховых взносов в банках.

В связи с тем, что денежные средства в рамках взыскания по ст. 46 НК РФ не поступили, к ФИО3 применены меры взыскания, установленные ст. 47 НК РФ.

В отношении ФИО3 в службу судебных приставов Алексинского и Заокского районов направлены постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № от 26.06.2018 возбуждено исполнительное производство № от 28.06.2018, № от 16.04.2019 возбуждено исполнительное производство № от 22.04.2019, № от 03.03.2020 возбуждено исполнительное производство № от 11.03.2020.

В связи с неуплатой задолженности по страховым взносам за налоговый период 2020 года выставлено и направлено по месту регистрации требование об уплате налога от 15.02.2021 № со сроком исполнения до 13.04.2021.

Указанная задолженность в требовании об уплате налога взыскивалась в порядке приказного производства. УФНС по Тульской области обратилось с заявлением № от 13.05.2021 о вынесении судебного приказа к мировой судье судебного участка № 19 Алексинского судебного района Тульской области.

Мировым судьей судебного участка № 19 Алексинского судебного района Тульской области вынесен судебный приказ № от 07.06.2021 в пользу Управления. ОСП Алексинского и Заокского районов возбуждено исполнительное производство № от 28.09.2021.

ФИО3 является плательщиком налога на имущество на основании сведений, предоставляемых государственными органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами, осуществляющими государственный технический учет, в налоговые органы в соответствии с п.4 ст. 85 НК РФ.

В соответствии с данными Управления Росреестра по Тульской области за налогоплательщиком зарегистрированы в собственности объекты недвижимого имущества, перечень которых указан в уведомлении об уплате налога, которое было направлено Управлением в соответствии со ст. 52 НК РФ: квартира, адрес: <адрес>, кадастровый номер №, площадь 44,3, дата регистрации права 26.11.2010.

Расчет налога на имущество за квартиру:

502381*1*0,10%*12/12*0,2=106,00 руб. (за период владения 2016 год);

490382*1*0,10%*12/12*0,4=200,00 руб. (за период владения 2017 год);

200,00* 1*110%*12/12* =220,00 руб. (за период владения 2018 год);

220,00*1*110% *12/12*=242,00 руб. (за период владения 2019 год).

В связи с неуплатой задолженности по налогу на имущество за налоговые периоды 2016, 2017, 2018, 2019 годы в соответствии со ст. 69 НК РФ выставлено и направлено по месту регистрации требование об уплате налога от 26.11.2018 № со сроком исполнения ДД.ММ.ГГГГ, от 01.07.2019 № со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, от 26.06.2020 № со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, от 15.02.2021 № со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Указанная задолженность в требовании об уплате налога взыскивалась в порядке приказе производства. УФНС по Тульской области обратилась с заявлением № от 13.05.2021 вынесении судебного приказа к мировому судье судебного участка № 19 Алексинского судебного района Тульской области.

Налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию сумм налога.

В связи с неуплатой задолженности по страховым взносам за налоговые периоды 2017, 2018, 2019, 2020 года, по налогу на имущество за 2016,2017,2018,2019 годы, в соответствий ст. 69 НК РФ выставлены и направлены по месту регистрации требования об уплате от 17.07.2022 № со сроком уплаты до 09.09.2022.

Указанная задолженность в требовании об уплате налога взыскивалась в порядке приказе производства. УФНС по Тульской области обратилась с заявлением № от 15.11.2022 вынесении судебного приказа к мировому судье судебного участка № 19 Алексинского судебного района Тульской области.

Мировым судьей судебного участка №19 Алексинского судебного района Тульской области вынесено определение от 11.01.2023 об отказе Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО3 задолженности по уплате пени, поскольку из заявления и приложенных к нему документов усматривается, что требование не является бесспорным.

На основании вышеизложенного, административный истце просит восстановить срок на подачу административного искового заявления; взыскать с ФИО3, ИНН №, дата рождения: ДД.ММ.ГГГГ, место рождения: <адрес>, налог и пени по налогам:

налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений в размере: пеня в размере 28,41 pyб., за период 02.12.2017 - 31.03.2022 (исчислена на сумму недоимки за 2016 год); пеня в размере 42,45 руб., за период 04.12.2018 - 31.03.2022 (исчислена на сумму недоимки за 2017 год); пеня в размере 29,75 руб., за период 03.12.2019 - 31.03.2022 (исчислена на сумму недоимки за 2018 год); пеня в размере 24,63 руб., за период 02.12.2020 - 31.03.2022 (исчислена на сумму недоимки за 2019 год);

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере: пеня в размере 6105,03 руб., за период 24.12.2018 - 31.03.2022 (исчислена на сумму недоимки за 2017 год); пеня в размере 6757,02 руб., за период 10.01.2019 - 31.03.2022 (исчислена на сумму недоимки за 2018 год); пеня в размере 4897,73 руб., за период 01.01.2020 - 31.03.2022 (исчислена на сумму недоимки за 2019 год); пеня в размере 3088,81 руб., за период 23.12.2020 - 31.03.2022 (исчислена на сумму недоимки за 2020 год);

страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере: пеня в размере 1153,40 руб., за период 24.12.2018 - 31.03.2022 (исчислена на сумму недоимки за 2017 год); пеня в размере 1486,59 руб., за период 10.01.2019 - 31.03.2022 (исчислена на сумму недоимки за 2018 год); пеня в размере 1148,61 руб., за период 01.01.2020 - 31.03.2022 (исчислена на сумму недоимки за 2019 год); пеня в размере 802,10 руб., за период 23.12.2020 - 31.03.2022 (исчислена на сумму недоимки за 2020 год), а всего к взысканию 25564,54 руб.

В судебное заседание представитель административного истца УФНС России по Тульской области не явился, о дате, месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом. В просительной части административного искового заявления имеется ходатайство представителя административного истца по доверенности ФИО4 о рассмотрении административного искового заявления в отсутствие представителя УФНС России по Тульской области.

Административный ответчик ФИО3 о дате, месте и времени рассмотрения дела извещался судом надлежащим образом.

В соответствии со ст. 101 КАС РФ, лица, участвующие в деле, обязаны сообщить суду о перемене своего адреса во время производства по административному делу. При отсутствии такого сообщения судебная повестка или иное судебное извещение направляются по последнему известному суду месту жительства или адресу адресата и считаются доставленными, даже если адресат по этому адресу более не проживает или не находится.

Из положений ч.2 ст. 150 КАС РФ следует, что лица, участвующие в деле, а также их представители в случаях, если представители извещены судом и (или) ведение гражданами административного дела с участием представителя является обязательным, обязаны до начала судебного заседания известить суд о невозможности явки в судебное заседание и причинах неявки. Если указанные лица не сообщили суду о причинах своей неявки в судебное заседание в установленный срок, такие причины считаются неуважительными и не могут служить основанием для вывода о нарушении процессуальных прав этих лиц.

Согласно сведениям, представленным ОАСР УВМ УМВД России по Тульской области, на запрос суда, административный ответчик ФИО3 с 22.09.2009 зарегистрирован по адресу: <адрес>

Административному ответчику судом было направлено по вышеуказанному адресу места жительства судебное извещение. Иными сведения о месте жительства административного ответчика суд не располагает.

Административный ответчик ФИО3 в судебное заседание не явился, явку своего представителя не обеспечил, о причинах неявки суду не сообщил, письменных возражений относительно заявленных требований в адрес суда не предоставил. Сведениями о том, что неявка административного ответчика в судебное заседание имеет место по уважительной причине, суд не располагает.

В силу принципа диспозитивности, сторона по делу самостоятельно распоряжается своими процессуальными правами, по своей воле и в своих интересах.

Следовательно, административный ответчик не проявил ту степень заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась в целях своевременного получения направляемых ему органами государственной власти, в данном случае судом, судебных извещений.

Отсутствие надлежащего контроля за поступающей по месту жительства корреспонденции, является риском самого гражданина, все неблагоприятные последствия такого бездействия несет само физическое лицо.

Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих получению судебной повестки, суду не представлено.

Таким образом, судом были приняты все меры по обеспечению явки административного ответчика в судебное заседание, неполучение административным ответчиком направляемой судом повестки с указанием времени и места рассмотрения дела свидетельствует о добровольном отказе от реализации своего права на непосредственное участие в судебном разбирательстве дела и иных процессуальных прав.

Исходя из того, что реализация участниками административного дела своих прав не должна нарушать права и законные интересы других лиц, с учетом положений ст. ст. 101, 150 и ч. 2 ст. 289 КАС РФ, суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся надлежащим образом извещенных лиц.

Исследовав имеющиеся по административному делу письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В силу ст. 14 КАС РФ административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Суд, сохраняя независимость, объективность и беспристрастность, осуществляет руководство судебным процессом, разъясняет каждой из сторон их права и обязанности, предупреждает о последствиях совершения или несовершения сторонами процессуальных действий, оказывает им содействие в реализации их прав, создает условия и принимает предусмотренные настоящим Кодексом меры для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, в том числе для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств, а также для правильного применения законов и иных нормативных правовых актов при рассмотрении и разрешении административного дела.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Статьей 19 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно ч.2 ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно ч. 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, еслииноене предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам (ч.1, 4, 8 ст. 69 НК РФ).

В соответствии со ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Согласно ст. 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

На основании п. 1 ст. 72 НК РФ, исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с ч.1 ст.399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (ст. 400 НК РФ).

В силу ст.401 ч.1 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно ч.1 ст.408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно ст.409 НК РФ налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ставка налога в отношении жилых помещений составляет 0,1% (пп.1 п.2 ст.406 НК РФ).

Судом установлено, что ФИО3 на праве собственности принадлежит квартира, расположенная по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, площадь 44,3, дата регистрации права 26.11.2010.

Налоговым органом на основании ст. 69 НК РФ были направлены в адрес налогоплательщика требования об уплате налога от 26.11.2018 № со сроком исполнения ДД.ММ.ГГГГ, от 01.07.2019 № со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, от 26.06.2020 № со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, от 15.02.2021 № со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

На основании судебного приказа № от 07.06.2023 мировым судьей судебного участка № 19 Алексинского судебного района Тульской области с ФИО3 взыскана недоимка по налогам и страховым взносам на общую сумму 39857,09 руб.

На исполнении в ОСП Алексинского и Заокского районов УФССП России по Тульской области находится исполнительное производство № от 28.09.2021.

В свою очередь согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В силу статьи 18.1 НК РФ установленные страховые взносы обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Согласно п.4 ст.23 НК РФ плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п.п.2 п.1 ст.419 и абзаца 1 п.2 ст.432 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются отдельной категорией плательщиков страховых взносов и самостоятельно производят исчисление сумм страховых взносов отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п.2 ст.432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

С учетом положений п.1 ст.430 НК РФ, в редакции, действовавшей в спорный период плательщики, указанные в п.п.2 п.1 ст.419 НК РФ, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 руб. уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 23400 руб. за расчетный период 2017 года, 26545 руб. за расчетный период 2018 года, 29354 руб. за расчетный период 2019 года, 32448 руб. за расчетный период 2020 года; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 4590руб. за расчетный период 2017 года, 5840 руб. за расчетный период 2018 года, 6884 руб. за расчетный период 2019 года и 8426 руб. за расчетный период 2020 года.

В силу п.5 ст.430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Как следует из материалов дела, ФИО3 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается выпиской из ЕГРИП от 12.05.2023, в связи с чем налоговым органом ему исчислен фиксированный взнос на обязательное пенсионное и медицинское страхование и пени.

ФИО3 были направлены требования об уплате налога от 26.01.2018 №, от 01.03.2018 №, от 18.01.2019 №, от 15.01.2020 №.

В связи неуплатой задолженности по требованиям налоговым органом направлены решения № от 02.03.2018, № от 11.04.2018, № от 01.03.2019, № от 18.02.2020 о взыскании страховых взносов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика страховых взносов в банках.

Налоговым органом были вынесены постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № от 26.06.2018, № от 16.04.2019, № от 03.03.2020.

На исполнении в ОСП Алексинского и Заокского районов Тульской области находятся исполнительные производства № от 28.06.2018, № от 22.04.2019, № от 11.03.2020.

На основании ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

По смыслу положений ст. 75 НК РФ, пени неразрывно следуют за неуплаченной суммой налога, обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является несамостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, следовательно, дополнительное обязательство в виде пени не может существовать отдельно от главного.

Из п. 2.2 Определения Конституционного Суда РФ от 17.02.2015 № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО1. на нарушение его конституционных прав п. 5 ч. 1 ст. 23 ГПК РФ, положениями п.п. 1, 2 и абз. 1 п. 3 ст. 75 НК РФ» следует, что к сумме не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога. Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 ст. 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

В связи с неуплатой задолженности по налогу, в соответствии со ст. 69 НК РФ, административному ответчику по месту его регистрации было направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 17.07.2022 №, со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку вышеуказанное требование не было исполнено административным ответчиком в установленный срок, УФНС России по Тульской области обратилось к мировому судье судебного участка № 19 Алексинского судебного района с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании пени по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц.

Определением мирового судьи судебного участка № 19 Алексинского судебного района Тульской области от 11.01.2023 УФНС России по Тульской области отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО3 недоимки по пени.

Пунктом 1 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п. 3 и 4 ст. 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ).

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 4 ст. 58 НК РФ).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о принятии мер предварительной защиты (п. 5 ст. 48 НК РФ).

В соответствии с ч. 6 ст. 289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в том числе, проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 ст. 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 48 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 № 36 (ред. от 17.12.2020) «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» следует, что если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке.

Согласно разъяснениям, изложенным в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 3 ст. 48 или п. 1 ст. 115 НК сроки для обращения налоговых органов в суд.

Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Как уже указывалось судом, из требования № следует, что спорную сумму пеней надлежало оплатить административному ответчику не позднее 09.09.2022, в связи с чем, шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд с рассматриваемым иском, с учетом вышеприведенных норм и разъяснений, надлежит исчислять с даты добровольной оплаты задолженности, установленной в налоговом требовании, то есть с 09.09.2022.

Таким образом, шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд истек 09.03.2023.

При этом обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа не прерывает течения этого срока, поскольку в данном случае определением мирового судьи от 11.01.2023 налоговому органу было отказано в его принятии.

Обращаясь в суд с административным иском, административным истцом было заявлено ходатайство о восстановлении срока на подачу административного искового заявления, согласно которому первоначально налоговый орган обратился в суд ДД.ММ.ГГГГ, однако определением суда от 02.06.2023 в последующем, на основании определения от 27.06.2023 возвращено административному истцу. Повторно административное исковое заявление поступило в суд 28.07.2023.

Между тем, указанные основания не являются основанием для восстановления пропущенного процессуального срока, поскольку, как на момент первоначального обращения, - 26.05.2023, так на момент последующего обращения, - 28.07.2023, административным истцом, с учетом вышеприведенных обстоятельств, уже был пропущен срок обращения в суд.

Уважительных причин пропуска данного срока, в том числе за период с 09.03.2023 до 26.05.2023, административным истцом не приведено; доказательства, подтверждающие уважительные причины пропуска срока, не представлены, в связи с чем, оснований для его восстановления судом не усматривается.

При этом суд считает необходимым отметить, что административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, осуществляет возложенные на него обязанности по контролю и надзору в области налогов и сборов, в том числе, по их взысканию в принудительном порядке, что предполагает осведомленность инспекции о правилах обращения в суд с исками о взыскании обязательных платежей и санкций.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 08.02.2007 № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов.

Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Частью 8 ст. 219 КАС РФ установлено, что пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Согласно п. 5 ст. 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

При таких обстоятельствах, суд отказывает в удовлетворении заявленных административных истцом к ФИО3 о взыскании задолженности по пени.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

отказать Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области в восстановлении процессуального срока для подачи административного искового заявления.

В удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО3 о взыскании задолженности по пени отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Тульский областной суд путем подачи апелляционной жалобы в ФИО2 межрайонный суд Тульской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Л.П. Баранова

Мотивированное решение изготовлено 23 октября 2023 года.

Председательствующий Л.П. Баранова