Апелляционное определение по делу № 2А-143/2023 от 26.07.2023

Судья: Ильинкова Я.Б. №33а-7066/2023

Докладчик: Пронченко И.Е. (№2а-143/2023)

(42RS0002-01-2022-003965-45)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

«26» июля 2023 года Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе

председательствующего Пронченко И.Е.,

судей: Бегуновича В.Н., Казаковой И.А.,

при секретаре: Шупилко Д.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Пронченко И.Е. административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Беловского городского суда Кемеровской области от 05 апреля 2023 года по делу по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №14 по Кемеровской области - Кузбассу к ФИО1 о взыскании платежей в бюджет,

УСТАНОВИЛА:

МИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 13456,45 руб. за 2020 год.

Требования мотивирует тем, что ФИО1 является плательщиком налогов и сборов, состоит на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС №2 по Кемеровской области Кузбассу.

Указывает, что ФИО1 надлежащим образом не исполнила свои обязанности по уплате налогов и пени.

Согласно сведениям, представленным в налоговую инспекцию от налогового агента ПАО СК «Росгосстрах», ФИО1 получен доход за 2020 год в сумме 80000 руб., налоговая база 80000 руб., сумма налога исчисленная 10400 руб., сумма налога удержанная 0.00 руб., сумма налога перечисленная 0.00 руб., сумма налога не удержанная 10400 руб. (80000 руб. *13% = 10400 руб.).

Согласно сведениям, представленным в налоговую инспекцию от налогового агента Российский союз автостраховщиков (далее - РСА), ФИО1 получен доход за 2020 год в сумме 23760 руб., налоговая база 23760 руб., сумма налога исчисленная 3089 руб., сумма налога удержанная 0.00 руб., сумма налога перечисленная 0.00 руб., сумма налога не удержанная 3089 руб. (23760 руб. *13% = 3089 руб.).

Налоговое уведомление №64150848 от 01.09.2021 на уплату налога на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 13489 руб. направлено налогоплательщику 01.09.2021.

В карточке расчетов с бюджетом за ФИО1 числилась переплата в размере 32,55 руб.

Поскольку в установленный срок налог на доходы физических лиц уплачен не был, то в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом налогоплательщику направлено требование №59579 по состоянию на 16.12.2021 об уплате налога в сумме 13456,45 руб.

Отмечает, что, поскольку налогоплательщику направлено требование от 16.12.2021 №59579 с суммой задолженности 13456,45 руб., следовательно, шестимесячный срок для подачи в суд заявления о вынесении судебного приказа должен исчисляться с даты для добровольного исполнения требования №59579 от 16.12.2021, т.е. с 18.01.2022. При таких обстоятельствах, крайним сроком на подачу заявления о вынесении судебного приказа является - 18.07.2022.

Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка №5 Беловского городского судебного района с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогу в сумме 13456,45 руб. с ФИО1

Мировым судьей судебного участка №5 Беловского городского судебного района 13.05.2022 по делу №2а-771/2022 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки.

09.06.2022 мировым судьей судебного участка №5 Беловского городского судебного района вынесено определение об отмене указанного выше судебного приказа связи с тем, что от должника поступили возражения относительно его исполнения.

До настоящего времени подлежащие оплате по требованию суммы налога пени по транспортному налогу с физических лиц административным ответчиком не оплачены.

Решением Беловского городского суда Кемеровской области от 05 апреля 2023 года административное исковое заявление МИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу удовлетворено.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить. Доводы мотивирует тем, что решение суда является незаконным, необоснованным, поскольку суммы, взысканные по решению суда, не могут быть отнесены к доходам, подлежащим налогообложению, так как такой доход заранее не выявлен и получен не по долговому обязательству. Указывает, что выплаты физическим лицам, имеющие характер возмещения причиненного им ущерба, материальных и моральных потерь по решению суда, согласно Закону «О защите прав потребителей», являются компенсационными, не относятся к доходам, в связи с чем не подлежат включению в налогооблагаемый период. Считает, что полученные по решению суда суммы неустойки и штраф не связаны с доходом физического лица, являются мерой ответственности за просрочку исполнения денежного обязательства, выполняющего компенсационно-восстановительную функцию нарушенных прав потребителя. Законодательство о налогах и сборах не относит указанные суммы к налогооблагаемому доходу.

Представитель административного истца ИФНС №14 по Кемеровской области-Кузбассу, административный ответчик ФИО1, представители заинтересованных лиц ПАО «Страховая компания «Росгосстрах» и Российского союза автостраховщиков, извещенные о времени и месте рассмотрения дела в судебное заседание не явились.

Учитывая, что лица, участвующие в деле, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом, судебная коллегия, руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, рассмотрела настоящее дело в их отсутствие.

На апелляционную жалобу представителем МИФНС №14 по Кемеровской области-Кузбассу принесены возражения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Исчисление и уплату налога в соответствии с пунктом 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации производят налогоплательщики, в том числе и физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 230 Кодекса налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом, налоговый агент - ПАО СК «Росгосстрах» предоставил в налоговый орган сведения по форме 2-НДФЛ, а именно: справку №3041 от 08.02.2021. о доходах за 2020 год в отношении ФИО1

Согласно данным сведениям ФИО1 получен доход за 2020 год в сумме 80000 руб., налоговая база 80000 руб., сумма налога исчисленная 10400 руб., сумма налога удержанная 0.00 руб., сумма налога перечисленная 0.00 руб., сумма налога не удержанная 10400 руб. (80000 руб. *13% = 10400 руб.).

Кроме того, «Российский союз автостраховщиков» являясь налоговым агентом предоставил в налоговый орган сведения по форме 2-НДФЛ, а именно: справку №1768 от 25.02.2021 о доходах за 2020 год в отношении ФИО1

Согласно данным сведениям ФИО1 получен доход за 2020 год в сумме 23760 руб., налоговая база 23760 руб., сумма налога исчисленная 3089 руб., сумма налога удержанная 0.00 руб., сумма налога перечисленная 0.00 руб., сумма налога не удержанная 3089 руб. (23760 руб. *13% = 3089 руб.).

В соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ должнику через личный кабинет было направлено требование об уплате налога и пени №59579 от 16.12.2021 со сроком уплаты до 18.01.2022. В указанный срок административный ответчик обязанности по уплате налогов не исполнил.

13.05.2022 мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с должника задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 13456,45 руб.

Определением мирового судьи судебного участка №5 Беловского городского судебного района Кемеровской области от 09.06.2022 отменен судебный приказ №2а-771/2022 от 13.05.2022 о взыскании с ФИО1 в пользу МИФНС России №2 по Кемеровской области задолженности по налогу.

С настоящим административным иском административный истец обратился в суд 19.10.2022, к мировому судье за вынесением судебного приказа - 13.05.2022, что соответствует требованиям закона.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что административные исковые требования Межрайонной ИФНС России №14 по Кемеровской области - Кузбассу подлежат удовлетворению.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку они сделаны на основании всестороннего исследования представленных сторонами доказательств в совокупности с обстоятельствами настоящего административного дела по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Мотивы, по которым суд первой инстанции пришел к вышеуказанным выводам, изложены в оспариваемом решении, и их правильность не вызывает у судебной коллегии сомнений.

Расчет взыскиваемой суммы пени, выполненный налоговым органом, является верным и правомерно был принят судом первой инстанции.

Доказательств, подтверждающих уплату взыскиваемых сумм, административным ответчиком, судам первой и апелляционной инстанции не представлено.

Судебная коллегия не может согласиться с доводами административного ответчика, изложенными в апелляционной жалобе о том, что полученная ей сумма не подлежит налогообложению.

Особенности определения налоговой базы по договорам обязательного страхования определены в статье 213 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 части 1 которой установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством.

Между тем суммы возмещения юридическим лицом штрафа за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потерпевшего, неустойки названной статьей не предусмотрены и, следовательно, такие выплаты подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Указанные выводы подтверждаются правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденном Президиумом 21 октября 2015 года, в пункте 7 которого указано, что предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статьей 41, 209 Налогового кодекса Российской Федерации вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица. Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с указанного дохода. При этом, налоговый агент в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, не позднее 01 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого удержан налог и сумме не удержанного налога. В этом случае исчисление, декларирование и уплату НДФЛ с указанных доходов физическое лицо - получатель дохода осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьями 228 и 229 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, спорные суммы доходов за 2020 год, отраженные ПАО СК «Росгосстрах», «Российским союзом автостраховщиков» в справках №3041 от 08.02.2021, №1768 от 25.02.2021, соответствующие суммам штрафа и неустойки, отвечают признакам экономической выгоды, являются доходом ФИО1, подлежащим обложению НДФЛ в общем порядке.

При таких обстоятельствах, оснований для отмены решения суда в апелляционном порядке, судебная коллегия не находит. Разрешая спор, суд правильно определил обстоятельства, имеющие значение для дела, дал им надлежащую правовую оценку, проверил соблюдение налоговым органом срока на обращение в суд, и постановил законное и обоснованное решение.

Нарушений норм процессуального и материального права, которые в соответствии со статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации привели или могли привести к неправильному разрешению дела, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Беловского городского суда Кемеровской области от 05 апреля 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение 6 месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 27 июля 2023 года.

Председательствующий:

Судьи: