Апелляционное определение по делу № 33А-12674/2023 от 02.08.2023

УИД 61RS0005-01-2022-005758-37

Судья: Федотова Е.Н. Дело № 33а-12674/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

2 августа 2023 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего судья Москаленко Ю.М.,

судей: Вервекина А.И., Медведева С.Ф.,

при секретаре Симонян А.Г.

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и страховым взносам, пени.

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Пролетарского районного суда г. Ростова-на-Дону от 10 января 2023 года.

Заслушав доклад судьи Вервекина А.И., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная ИФНС России №25 по Ростовской области (далее – налоговый орган, инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и страховым взносам, пени.

В обоснование заявленных требований указано, что согласно сведениям, поступившим из Адвокатской палаты Ростовской области, ФИО1 с 1 марта 2013 года зарегистрирован в качестве адвоката и, следовательно, в силу налогового законодательства, является плательщиком страховых вносов на обязательные медицинское и пенсионное страхование в фиксированном размере.

В нарушение положений ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), административный ответчик не исполнил обязанность по уплате указанных страховых взносов за 2020 год, в связи с чем, у него образовалась недоимка: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 32448 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 8426 руб.

Налоговым органом в требовании № 32 по состоянию на 11 января 2021 года на сумму недоимки начислена пеня за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 45,97 руб., за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование - в размере 11,94 руб.

Также, согласно сведениям, представленным регистрирующим органом, ФИО1 является собственником двух транспортных средств: Мерседес-Бенц Е200, государственный регистрационный знак НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН и Мицубиси Лансер, государственный регистрационный знак НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, в связи с чем, является плательщиком транспортного налога.

Инспекцией в налоговом уведомлении №17270058 от 3 августа 2020 года, налогоплательщику исчислен транспортный налог за 2019 год в размере 8 280 руб., который должен был быть им уплачен до 1 декабря 2020 года.

В связи с неуплатой ФИО1 транспортного налога в установленные сроки, налоговым органом в его адрес направлено требование № 77759 по состоянию на 14 декабря 2020 года, содержащее сведения о сумме неоплаченного налога и начисленной на сумму недоимки пени. В требовании установлен срок оплаты образовавшейся задолженности до 12 января 2021 года.

Кроме того, административный истец указал, что, согласно представленной ФИО1 налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2019 год, он обязан был уплатить налог на доходы физических лиц по ставке 13% в размере 15 522 руб., однако в установленные сроки данная обязанность им не была исполнена, в связи с чем, налоговым органом начислена пеня в сумме 456,6 руб., о чем в его адрес направлено требование № 4293 по состоянию на 8 февраля 2021 года.

Также, в связи с неуплатой административным ответчиком транспортного налога, налога на доходы физических лиц, а также страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование за иные налоговые периоды, инспекцией в требовании от 20 марта 2020 года № 24219 произведено начисление пени на суммы неуплаченных налогов и страховых взносов, в общем размере 1576,06 руб.

Поскольку в указанные в требованиях сроки недоимка по налогам и страховым взносам, а также пени не был уплачены налогоплательщиком, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

21 мая 2021 года мировым судьей судебного участка № 6 Пролетарского судебного района г. Ростова-на-Дону вынесен судебный приказ № 2а-1074/2021 о взыскании с ФИО1 указанной выше налогового задолженности.

Кассационным определением Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 31 марта 2022 года судебный приказ № 2а-1074/2021 от 21 мая 2021 года, отменен.

С учетом указанных обстоятельств, инспекция обратилась в суд с настоящим административным иском, в котором просила взыскать с ФИО1 недоимку: по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 15 522 руб., пеню в размере 1 220,18 руб.; по страховым взносам за 2020 год: на обязательное медицинское страхование в размере 8 426 руб., пеню в размере 36,73 руб., на обязательное пенсионное страхование в размере 32 448 руб., пеню в размере 151,64 руб.; по транспортному налогу за 2019 год в размере 8 280 руб., пеню в размере 484,57 руб.; пеню, начисленную на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 211,53 руб.

Решением Пролетарского районного суда г. Ростова-на-Дону от 10 января 2023 года административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области удовлетворено частично.

Судом с ФИО1 взыскана недоимка по: страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 8 426 руб., пеня в сумме 11,94 руб.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 32 448 руб., пеня в сумме 45,97 руб.; налогу на доходы физических лиц в размере 15 522 руб., пеня в сумме 25,61 руб.; транспортному налогу в размере 8 280 руб., пеня в сумме 14,08 руб., а всего - 64773,6 руб.

При этом, судом указано, что решение суда в указанной части исполнению не подлежит.

Также с ФИО1 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в сумме 2 143 руб.

В апелляционной жалобе ФИО1 полагает принятое судом решение незаконным и необоснованным, просит его отменить и принять по делу новый судебный акт, которым отказать налоговому органу в удовлетворении административного иска.

Заявитель апелляционной жалобы полагает, что административные исковые требованию не подлежали удовлетворению, поскольку на момент обращения инспекции в суд настоящим административным иском судебный приказ № 2а-1074/2021 от 21 мая 2021 года, вынесенный мировым судьей судебного участка № 6 Пролетарского судебного района г. Ростова-на-Дону, исполнен в полном объеме, при этом определением мирового судьи от 12 октября 2022 года отказано в повороте исполнения отменного судебного приказа.

По мнению апеллянта, удовлетворение административных исковых требований налогового органа приведет к повторному взысканию с него уплаченной налоговой задолженности, а также государственной пошлины.

В возражениях на апелляционную жалобу Межрайоная ИФНС России № 25 по Ростовской области просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Дело рассмотрено в порядке ч. 2 ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, что подтверждается материалами дела.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 307 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в судебном заседании по правилам производства в суде первой инстанции с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Кодексом.

Суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления (ч.1 ст. 308 КАС РФ).

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3, подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 3 ст. 363 НК РФ установлено, что налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

На основании п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода, в случае, предусмотренном абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в требовании сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Согласно ч. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п.2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики – физические лица, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется ими не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст. 228 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных налоговым законодательством (п. 6 ст. 45 НК РФ).

Как следует из материалов и установлено судом первой инстанции, на основании сведений, представленных регистрирующими органами, ФИО1 в 2019 году являлся собственником двух транспортных средств: Мерседес-Бенц Е200, государственный регистрационный знак НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН и Мицубиси Лансер, государственный регистрационный знак НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, в связи с чем, являлся плательщиком транспортного налога.

Инспекцией в налоговом уведомлении №17270058 от 3 августа 2020 года, налогоплательщику исчислен транспортный налог за 2019 год в размере 8 280 руб., который должен был быть уплачен до 1 декабря 2020 года.

В связи с неуплатой ФИО1 транспортного налога в установленные сроки, налоговым органом в его адрес направлено требование № 77759 по состоянию на 14 декабря 2020 года, содержащее сведения о сумме неоплаченного налога и начисленной на сумму недоимки пени в размере 14,08 руб. В требовании установлен срок оплаты образовавшейся задолженности - до 12 января 2021 года.

Также, согласно сведениям, поступившим в налоговый орган из Адвокатской палаты Ростовской области, ФИО1 с 1 марта 2013 года зарегистрирован в качестве адвоката и, следовательно, в силу налогового законодательства, являлся плательщиком страховых вносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование в фиксированном размере.

Поскольку в установленные законом сроки страховые взносы за 2020 год на обязательное медицинское страхование в размере 8 426 руб., на обязательное пенсионное страхование административным ответчиком не были уплачены, налоговым органом в требовании № 32 по состоянию на 11 января 2021 года сообщена налогоплательщику сумма недоимки, а также на сумму недоимки начислена пеня за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 45,97 руб., за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование - в размере 11,94 руб., срок его исполнения установлен до 9 февраля 2021 года.

Согласно представленной ФИО1 налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2019 год, он обязан был уплатить налог на доходы физических лиц по ставке 13% в размере 15 522 руб., однако в установленные сроки данная обязанность им не была исполнена, в связи с чем, налоговым органом начислена пеня в сумме 456,6 руб., о чем в его адрес направлено требование № 4293 по состоянию на 8 февраля 2021 года.

Кроме того, в связи с неуплатой административным ответчиком транспортного налога, налога на доходы физических лиц, а также страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование за иные налоговые периоды, инспекцией в требовании № 24219 от 20 марта 2020 года произведено начисление пени на суммы неуплаченных налогов и страховых взносов, в общем размере 1 576,06 руб.

Как следует из содержащихся в возражениях Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области на апелляционную жалобу ФИО1 скриншотов страниц АИС «Налог», административным ответчиком в период с 4 октября 2021 года по 18 января 2022 года на основании платежных поручений была оплачена налоговая задолженность, взысканная с него судебным приказом мирового судьи судебного участка № 6 Пролетарского судебного района г. Ростова-на-Дону № 2а-1074/2021 от 21 мая 2021 года.

Определением мирового судьи судебного участка № 6 Пролетарского судебного района г. Ростова-на-Дону от 12 октября 2022 года отказано ФИО1 в повороте исполнения указанного выше судебного приказа № 2а-1074/2021 от 21 мая 2021 года о взыскании с него налоговой задолженности в размере 66780,65 руб., поскольку установлено, что на момент рассмотрения его заявления в производстве Пролетарского районного суда г. Ростова-на-Дону уже находилось настоящее административное исковое заявление, с которым инспекция обратилась 23 сентября 2023 года.

Принимая решение, суд первой инстанции исходил из обоснованности требований налогового органа о взыскании с административного ответчика задолженности по налогам, страховым взносам и пени в общем размере 64 773,6 руб., в том числе недоимки по: страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 8 426 руб., пени в сумме 11,94 руб.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 32 448 руб., пени в сумме 45,97 руб.; налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 15 522 руб., пени в сумме 25,61 руб.; транспортному налогу за 2019 год в размере 8 280 руб., пени в сумме 14,08 руб.

Также районный суд исходил из того, что инспекцией были соблюдены сроки обращения, как к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 указанной выше налоговой задолженности, так и последующего обращения в суд с настоящим административным иском, после отмены судебного приказа № 2а-1074/2021 от 21 мая 2021 года.

При этом, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что иные требования налогового органа о взыскании с ФИО1 пени за неуплату транспортного налога, налога на доходы физических лиц, а также страховых взносов на обязательные медицинское и пенсионное страхование за иные налоговые периоды удовлетворению не подлежат, поскольку административным истцом не указаны налоговые периоды, за которые налогоплательщиком не были уплачены соответствующие налоги и страховые взносы, не приведен мотивированный расчет пени, а также не представлены доказательства, подтверждающие принудительное взыскание самих налогов, страховых взносов, либо их добровольную уплату налогоплательщиком.

Судебная коллегия полагает указанные выводы районного суда верными.

Так, в соответствии со ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В силу п. 5 ст. 75 НК РФ, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Возложение на налогоплательщика обязанности по уплате пени является способом обеспечения исполнения налоговых обязательств, в связи с чем пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в сроки, что и задолженность по налогам, на которую они начислены.

Как указано в п. 57 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Согласно правовой позиции, выраженной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года № 422-О, в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, законодатель вправе к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

С учетом системного толкования названных законоположений, а также правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, административный истец, заявляя требования о взыскании пени, обязан представить суду совокупность доказательств, отвечающих требованиям процессуального закона об их относимости и допустимости, в подтверждение таких юридически значимых для рассмотрения подобного спора обстоятельств, как, вид и размер налога, на который начислена пеня, обоснованность их исчисления, факт неуплаты такого налога (либо несвоевременной его уплаты), доказательства его принудительного взыскания, а также представить расчет задолженности по пени, с указание сумм налога, за неуплату которого начислены пени, а также периода начисления пени.

В данном случае, как правильно указал суд первой инстанции, обращаясь с требованиями о взыскании с ФИО1 пени за иные налоговые периоды инспекцией не были представлены такие доказательства.

Вместе с тем, судебная коллегия полагает, что, поскольку из материалов дела следует, что на момент рассмотрения судом настоящего административного спора, налоговая задолженность, являющаяся предметом взыскания, оплачена налогоплательщиком в полном объеме на основании ранее вынесенного судебного приказа № 2а-1074/2021 от 21 мая 2021 года, в повороте исполнения которого отказано определением мирового судьи, у районного суда не имелось оснований для удовлетворения административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области.

Поскольку указанные обстоятельства не были учтены судом первой инстанции, решение Пролетарского районного суда г. Ростова-на-Дону от 10 января 2023 года подлежит отмене, с принятием по делу нового решения об отказе инспекции в удовлетворении административных исковых требований о взыскании с ФИО1 задолженности по: налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 15 522 руб., пени в размере 1 220,18 руб.; страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 8 426 руб., пени в размере 36,73 руб.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 32 448 руб., пени в размере 151,64 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере 211,53 руб., транспортному налогу за 2019 год в размере 8 280 руб., пени в размере 484,57 руб.

Руководствуясь ст.ст. 309, 310, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам,

определила:

решение Пролетарского районного суда г. Ростова-на-Дону от 10 января 2023 года, отменить.

Принять по делу новое решение.

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области о взыскании с ФИО1 задолженности по: налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 15 522 руб., пени в размере 1 220,18 руб.; страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 8 426 руб., пени в размере 36,73 руб.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 32 448 руб., пени в размере 151,64 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере 211,53 руб., транспортному налогу за 2019 год в размере 8 280 руб., пени в размере 484,57 руб., отказать.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение 6 месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий: Ю.М. Москаленко

Судьи: А.И. Вервекин

С.Ф. Медведев

Мотивированное апелляционное определение составлено 15.08.2023г.