Решение по делу № 3А-174/2023 от 30.05.2023

Уникальный идентификатор дела

18OS0000-01-2023-000081-28

Дело №3а-174/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

30 мая 2023 года г.Ижевск

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

Судьи Багаутдиновой Г.Р.,

при секретаре судебного заседания Питерских М.В.,

с участием

прокурора Бузанаковой Е.Б.,

представителя административного истца ИП *** – ФИО1 (действует на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ сроком действия на 2 года, диплом о высшем юридическом образовании ВСГ 5149379 от ДД.ММ.ГГГГ, регистрационный № от ДД.ММ.ГГГГ),

представителя административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и представителя заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики – *** (действует на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ № сроком действия по ДД.ММ.ГГГГ, доверенности от ДД.ММ.ГГГГ № сроком действия по ДД.ММ.ГГГГ, диплом о высшем юридическом образовании ВМА 0123316, регистрационный № от ДД.ММ.ГГГГ),

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Индивидуального предпринимателя *** к Правительству Удмуртской Республики о признании недействующим постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» в части пункта 14486 Перечня на 2021 год, недействующим постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» в части пункта 16407 Перечня на 2022 год, с момента принятия, недействующим постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» в части пункта 16233 Перечня на 2023 год, с момента принятия,

установил:

постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год.

Данное постановление ДД.ММ.ГГГГ опубликовано на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www. udmurt.ru.

ДД.ММ.ГГГГ Постановление № зарегистрировано в Управлении Минюста России по Удмуртской Республике за № RU18000202001110.

Пунктом 1 названного постановления утверждён прилагаемый Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике".

В силу пункта 3 Постановления № оно вступает в силу с ДД.ММ.ГГГГ.

В настоящее время Постановление № действует в редакции постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №.

Согласно пункту 14486 в Перечень на 2021 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером 18:28:000099:330, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> тракт, 26а.

ДД.ММ.ГГГГ Постановление № зарегистрировано в Управлении Минюста России по Удмуртской Республике за № RU18000202101316.

Пунктом 1 названного постановления утверждён прилагаемый Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике".

В силу пункта 3 Постановления № оно вступает в силу с ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно пункту 16407 в Перечень на 2022 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером 18:28:000099:330, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> тракт, 26а.

ДД.ММ.ГГГГ Постановление № зарегистрировано в Управлении Минюста России по Удмуртской Республике за № RU18000202201074.

Пунктом 1 названного постановления утверждён прилагаемый Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике".

В силу пункта 3 Постановления № оно вступает в силу с ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно пункту 16233 в Перечень на 2023 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером 18:28:000099:330, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> тракт, 26а.

Индивидуальный предприниматель *** (далее по тексту – ИП ***, административный истец), являясь собственником объекта с кадастровым номером 18:28:000099:330, расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> тракт, 26а, обратился в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением о признании недействующим постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» в части пункта 14486 Перечня на 2021 год, недействующим постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» в части пункта 16407 Перечня на 2022 год, с момента принятия, недействующим постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» в части пункта 16233 Перечня на 2023 год, с момента принятия.

На момент включения в Перечни объект недвижимости не отвечал и не отвечает признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Спорный объект недвижимости в 2021, 2022, 2023 годы не использовался для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, спорный объект недвижимости не отвечает ни одному из критериев отнесения его к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, основания для включения здания в Перечни отсутствуют.

Соответственно, включение принадлежащего административному истцу объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 18:28:000099:330, расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> тракт, 26а, в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021, 2022, 2023 годы является незаконным (том № л.д. 8,9).

ДД.ММ.ГГГГ определением судьи Верховного Суда Удмуртской Республики привлечен к участию в деле в качестве заинтересованного лица (статья 47 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации) *** (том № л.д. 67-69).

Представитель административного истца ИП *** – ФИО1 доводы административного иска поддержал, просил заявленные требования удовлетворить в полном объеме.

Представитель административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики – *** в судебном заседании возражал относительно заявленных требований, просил в удовлетворении требований отказать.

Прокурор Бузанакова Е.Б. дала заключение о необходимости удовлетворения административного иска.

Административный истец ИП ***, заинтересованное лицо ***, будучи извещены о времени и месте судебного заседания, на рассмотрение дела не явились.

Учитывая требования статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав объяснения участников процесса, исследовав представленные сторонами доказательства, заслушав заключение прокурора о необходимости удовлетворения административного иска, суд приходит к выводу, что требования административного истца подлежат удовлетворению, в связи со следующим.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Согласно пункту 2 «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, *** вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом;2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемых постановлений).

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В силу пункта 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации приведенной статьи налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 данного кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Из пункта 1, подпункта 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 данной статьи.

Законом Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №-РЗ «Об установлении единой даты начала применения на территории Удмуртской Республики порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с ДД.ММ.ГГГГ установлена единая дата начала применения порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения на территории Удмуртской Республики.

Согласно статье 1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики», Правительство Удмуртской Республики осуществляет исполнительную власть Удмуртской Республики и является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти Удмуртской Республики. Правительство Удмуртской Республики является коллегиальным органом, возглавляющим единую систему исполнительной власти в Удмуртской Республике.

Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики. Акты по оперативным и другим текущим вопросам, не имеющие нормативного характера, издаются в форме распоряжений Правительства Удмуртской Республики (статья 13).

В ходе рассмотрения настоящего административного дела участники процесса не ставили под сомнение компетенцию Правительства Удмуртской Республики на принятие оспариваемого нормативного правового акта.

В связи с чем, суд признаёт, что на основании положений статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 12 и 13 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики» Правительство Удмуртской Республики является высшим исполнительным органом государственной власти, который на момент издания Постановления №, Постановления № и обладал достаточной компетенцией для принятия по предметам совместного ведения вышеназванных нормативных правовых актов.

Постановление №, Постановление № подписаны Председателем Правительства Удмуртской Республики, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации размещено на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций. Следовательно, введены в действие, опубликованы и зарегистрированы в Управлении Минюста России по Удмуртской Республике, в установленном порядке.

Постановление № подписано исполняющим обязанности Председателя Правительства Удмуртской Республики ***

ДД.ММ.ГГГГ председатель Правительства Удмуртской Республики *** издано распоряжение №—рп о возложении исполнения обязанностей Председателя правительства Удмуртской Республики на Первого заместителя председателя Правительства удмуртской Республики *** на период отпуска Председателя Правительства Удмуртской Республики с 30 сентября по ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики» в случае отсутствия Председателя Правительства Удмуртской Республики или невозможности осуществления им своих полномочий обязанности Председателя Правительства Удмуртской Республики по его уполномочию исполняет один из заместителей Председателя Правительства Удмуртской Республики в соответствии с распределением обязанностей, установленным распоряжением Председателя Правительства Удмуртской Республики.

Таким образом, Постановление № принято, как в пределах полномочий, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду нормативных правовых актов, процедуре их принятия и правилам введения их в действие.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, ИП *** является субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемыми постановлениями Правительства Удмуртской Республики и вправе обратиться в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ № объект недвижимости с кадастровым номером 18:28:000099:330, назначение: нежилое помещение, наименование: нежилое помещение, этажность: этаж №, этаж №, площадь 1266,8 кв.м., расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, Красногорский тракт, 26а, принадлежит на праве собственности административному истцу *** (номер и дата государственной регистрации права: № от ДД.ММ.ГГГГ), ограничение прав и обременение объекта недвижимости не зарегистрировано (том № л.д. 21-23).

В обоснование своих доводов административным истцом в материалы дела представлены:

- технический паспорт на помещение «Нежилые помещения №» Литера А, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (том № л.д. 10-15);

- выписка из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ № (том № л.д. 18-20);

- выписка из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ № (том № л.д. 21-23).

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числе очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Из положений пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно статье 1.1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике" налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Налог на имущество физических лиц на территории <адрес> урегулирован *** <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № «О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования «<адрес>», в соответствии с которым этот налог в отношении объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляется исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации для признания законным включение объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, достаточно установления его соответствия одному из условий, указанных в пунктах 3-4.1 или подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 названной статьи.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

Согласно пункту 2 названного положения утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ№ мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляются Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики.

Исходя из положений пункта 32 названного положения, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № следует, что Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики осуществляет подготовку перечня объектов недвижимости на очередной налоговый период для утверждения Правительством Удмуртской Республики.

Мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся в форме:

1) межведомственного взаимодействия Министерства с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, государственными органами Удмуртской Республики, органами местного самоуправления муниципальных образований, образованных на территории Удмуртской Республики;

2) запросов Министерством сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости;

3) обследований объектов недвижимости (далее - обследование) (п.2 «Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» утвержденного Постановлением Правительства УР от ДД.ММ.ГГГГ N 270 (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта).

Обследование проводится комиссией, в состав которой могут быть включены представители: Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики; Министерства торговли и бытовых услуг Удмуртской Республики; Министерства экономики Удмуртской Республики; Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике (по согласованию); администрации муниципального района (городского округа), образованного на территории Удмуртской Республики, на территории которого проводится обследование (по согласованию) (п. 16 названного Положения).

В ходе проведения обследования проводятся фото- и (или) видеосъемка и необходимые измерения в целях фиксации фактического использования объекта недвижимости (п. 20 названного Положения).

По результатам обследования, планового обследования в срок не более 5 рабочих дней со дня окончания проведения обследования, планового обследования составляется акт обследования фактического использования объекта недвижимости по форме, утвержденной Министерством (п. 24 названного Положения).

Из объяснений представителя Правительства Удмуртской Республики и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики следует, что акты обследования на 2021 и 2022 годы не проводились.

Таким образом, судом не установлено, что в ходе подготовки проектов: Постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год», Постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год», Постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №«Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год», было проведено обследование помещения.

Между тем, представителем Правительства Удмуртской Республики и Министерства имущественных отношений в качестве доказательств по делу предоставлено *** Верховного Суда Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу по административному исковому заявлению *** о признании недействительным нормативного правового акта в части (№а-175/2017), которым административное исковое заявления *** о признании недействительным пункта 1805 Перечная объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» на 2017 год, утвержденного Постановлением Правительства Удмуртской Республики № от ДД.ММ.ГГГГ оставлено без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Правительства Удмуртской Республики и Министерства имущественных отношений пояснил, что данное *** вынесено по объекту недвижимости с кадастровым номером 18:28:000099:277, которое как и рассматриваемый объект недвижимости с кадастровым номером 18:28:000099:330, расположен в двухэтажном здании площадью 5935,5 кв.м., с уловным номером 18:28:000099:0062:640076:000000, следовательно, данный факт имеет преюдициальное значение по рассматриваемому делу.

Кроме того, указал на то, что в данном *** имеется ссылка на Акт обследования помещений, где указано следующее:

«Из Акта обследования помещений, в том числе помещения с кадастровым номером 18:28:000099:277, расположенных в едином здании с условным номером 18:28:000099:0062:640076:000000, площадью 5 935,5 кв.м, по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, Красногорский тракт, 26а, составленного комиссией Минимущества УР в количестве четырёх человек, следует, что на момент осмотра ДД.ММ.ГГГГ на первом и втором этажах здания фактически располагались: торговый центр «Идея», бухгалтерия, кабинет руководства торгового центра, принадлежащие на праве общей долевой собственности *** и *** (помещение № с кадастровым номером 18:28:000099:280), общей площадью 1 711,7 кв.м; а также магазин, принадлежащий на праве собственности ***, расположенный на первом этаже, общей площадью 145, 7 кв.м (помещение № с кадастровым номером 18:28:000099:330), что в целом составило 31,29 процент от общей площади здания (л.д.49, 50)».

Между тем, суд обращает внимание на следующее.

Мнение представителя Правительства Удмуртской Республики и Министерства имущественных отношений о том, что акт обследования, указанный в *** Верховного Суда Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ (№а175/2017) имеет преюдициальное значение для составления новых актов фактического обследования помещений, состоятельным признано быть не может.

Мероприятия по обследованию объектов недвижимости с целью определения вида их фактического использования для включения в Перечень должны проводиться своевременно, до включения объектов в Перечни. При этом выводы о фактическом использовании помещений в предыдущие периоды не имеют преюдициального значения, указанное обстоятельство подлежит исследованию и оценке на момент проведения осмотра и составления акта.

Также судом не может быть принято во внимание *** Верховного Суда Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ (№а175/2017), так как оно не имеет преюдициального значения для рассмотрения настоящего административного дела, принято по иному предмету и основанию, не содержит выводов о фактическом использовании помещений в спорном здании.

Кроме того, в реестровом деле с условным номером 18:28:000099:0062:640076:000000, площадью 5 935,5 кв.м, по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, Красногорский тракт, 26а, отсутствуют правоустанавливающие документы, записи о праве собственности имелись в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, и ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Из ответа Публично-правовой компании «Роскадастр» от ДД.ММ.ГГГГ №исх-0037/23 следует, что:

«Объект недвижимости, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, Красногорский тракт, 26а, с условным номером 18:28:000099:0062:640076:000000 является зданием площадью 5 935,5 кв.м., сведения о котором были исключены из ПК ИК ЕГРП ДД.ММ.ГГГГ год, в связи с эти объекту кадастровый номер присвоен не был».

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что у объекта недвижимости с кадастровым номером 18:28:000099:330 отсутствует связь с объектом недвижимости с условным номером 18:28:000099:0062:640076:000000, который исключен из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество задолго до принятия оспариваемых перечней в 2009 году), следовательно, не может быть самостоятельным объектом недвижимости в состав которого входит оспариваемый объект.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что при рассмотрении дела судом учитываются только характеристики объекта недвижимости с кадастровым номером 18:28:000099:330 не как части объекта недвижимости площадью 5 935,5 кв.м., а как самостоятельного объекта.

Также в материалы дела административным истцом *** в качестве доказательств по делу предоставлен технический паспорт на помещение «Нежиые помещения №», расположенное по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> тракт, 26а, составленный Федеральным государственным унитарным предприятием «Российский государственный центр инвентаризации и учета объектов недвижимости – Федеральное БТИ», по состоянию ДД.ММ.ГГГГ год (том № л.д. 10-15).

Из экспликации технического паспорта к поэтажному плану следует, что спорный объект недвижимости имеет литер А, и состоит из следующих помещений:

№

Таким образом, в данном случае из имеющихся в технической документации экспликаций к поэтажным планам не следует, что в объекте недвижимости с кадастровым номером 18:28:00099:330 не менее 20 процентов общей площади спорных объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что из имеющихся в материалах дела сведений из единого государственного реестра прав на объекты недвижимости, технической документации не следует, что спорный объект недвижимости соответствует критериям предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, а также в соответствии с документами технического учета (инвентаризации) объекта недвижимости спорное здание в Перечни включению не подлежало.

Из административного искового заявления следует, что объект недвижимости с кадастровым номером 18:28:00099:330 расположен на земельном участке с кадастровым номером 18:28:000099:133.

Согласно Выписке из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ № земельный участок с кадастровым номером 18:28:000099:133, категория земель: земли населённых пунктов, виды разрешённого использования: "Склады (Зона размещения промышленных объектов IV-V классов опасности – П2) ", площадью 3646 +/-21 кв.м., дата присвоения кадастрового номера ДД.ММ.ГГГГ, расположен по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, Красногорский тракт, <адрес>а; собственником земельного участка является ***(дата и номер государственной регистрации права - № от ДД.ММ.ГГГГ (том № л.д. 18-20).

Вид разрешенного использования земельного участка является одной из его характеристик как объекта недвижимости. Содержание этого понятия раскрывается в земельном, градостроительном и кадастровом законодательстве.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации одним из основополагающих принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается правообладателем самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

В силу закрепленных в статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации основных начал законодательства о налогах и сборах акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 6 и 7 статьи 3 НК РФ).

Законодатель в подпункте 1 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, приводя условия, при наличии которых здание признается административно-деловым и (или) торговым центром, четко указал, что вид разрешенного использования земельного участка должен предусматривать возможность размещения на нем офисных зданий различного, в том числе административного назначения и (или) торговых объектов и (или) объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка, исходя из формальной определенности налоговых норм, при отнесении объекта налогообложения к административно-деловому и (или) торговому центрам, должен соответствовать виду, предусмотренному для этих целей Налоговым кодексом Российской Федерации. Такой подход не позволит порождать сомнений у налогоплательщика и даст ему возможность точно знать, какие налоги и в каком порядке он должен платить.

В связи с этим, суд приходит к выводу о том, что вид разрешенного использования земельного участка "Склады (Зона размещения промышленных объектов IV-V классов опасности – П2)", на котором расположен объект недвижимости, не предполагает размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Однако из содержания ответа ППК «Роскадастр» от ДД.ММ.ГГГГ №исх-0037/23 первому заместителю министра имущественных отношений Удмуртской Республики *** следует, что связь помещений (кадастровые номера 18:28:00099:330, 18:28:00099:277) с земельным участком не предусмотрена, что также свидетельствует о необоснованном включении спорного объекта недвижимости в Перечни.

Давая оценку представленным представителем Правительства Удмуртской Республики и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики скриншотов с 2ГИС от ДД.ММ.ГГГГ, суд обращает внимание на отсутствие фотоснимков фасада спорного объекта недвижимости, внутренних помещений, каких-либо расчетов, а также сведений о том, под какой конкретно вид деятельности какая площадь здания используется. Более того, скриншоты сделаны после вынесения оспариваемых нормативных правовых актов. Следовательно, выводы об использовании площадей под торговую деятельность сделаны только по данным указанным в электронном справочнике 2ГИС.

В такой ситуации и в отсутствие представленных административным ответчиком в порядке части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации безусловных доказательств того, что на момент принятия постановление Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №, Постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №, Постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № более чем 20% общей площади помещений в здании использовалось в целях делового, административного или коммерческого назначения, суд приходит к выводу об обоснованности заявленных требований.

Кроме того, судом учитывается позиция Конституционного Суда Российской Федерации, который неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным.

Формальный подход тем более не должен допускаться в делах, в которых гражданин в отношениях с органами публичной власти выступает как слабая сторона и в которых применение правовых норм без учета всех обстоятельств дела может привести к тому, что его имущественное положение будет значительно ухудшено вопреки целям социального государства, призванного создавать условия для достойной жизни и свободного развития граждан (постановления от ДД.ММ.ГГГГ N 10-П "По делу о проверке конституционности положения абзаца третьего части первой статьи 446 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан *** и ***", от ДД.ММ.ГГГГ N 28-П "По делу о проверке конституционности подпункта 1 статьи 1301, подпункта 1 статьи 1311 и подпункта 1 пункта 4 статьи 1515 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с запросами Арбитражного суда <адрес>", от ДД.ММ.ГГГГ N 6-П "По делу о проверке конституционности статьи 15, пункта 1 статьи 1064, статьи 1072 и пункта 1 статьи 1079 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан ***, *** и других", от ДД.ММ.ГГГГ N 9-П "По делу о проверке конституционности части 5 статьи 13 Федерального закона "Об особенностях регулирования отдельных правоотношений в связи с присоединением к субъекту Российской Федерации - городу федерального значения Москве территорий и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в связи с жалобами граждан *** и ***").

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации о том, что налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги должны быть установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения; взимание налога на имущество организаций исходя из налоговой базы, определяемой по кадастровой стоимости зданий (строений, сооружений) исключительно из того, что они расположены на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, хотя объект недвижимости имеет иное назначение и (или) фактическую эксплуатацию, неоправданно в конституционно-правовом отношении, поскольку допускает возложение повышенной налоговой нагрузки на налогоплательщика без экономических на то оснований и не позволяет - вопреки статьям 19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации, принципам равенства и справедливости налогообложения - применить для расчета налоговой базы более благоприятное для налогоплательщика общее правило ее определения исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом отказ налогоплательщику в таком праве не обусловлен объективной невозможностью пообъектного (индивидуального) определения налоговой базы с учетом среднегодовой стоимости имущества, а также не связан с правомерными целями градостроительной политики и другими конституционно оправданными причинами. Иными словами, конституционно-правовых оснований такой отказ не имеет и недопустим в системе действующего правового регулирования во всяком случае в отношении тех организаций, чье недвижимое имущество расположено на земельных участках, которыми они владеют на условиях аренды, (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 46-П "По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 3782 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества "Московская шерстопрядильная фабрика", Определение Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 374-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Торговый мир" на нарушение его конституционных прав подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации").

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения спорного здания в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем, административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного здания критериям, установленным Налогового Кодекса Российской Федерации и необходимым для включения названного объекта в Перечень в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость: на 2021 год утвержденный постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №, на 2022 год утвержденный постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №, на 2023 год утвержденный постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № объекта недвижимости, принадлежащего административному истцу с кадастровым номером 18:28:000099:330, поскольку он не обладает признаками объекта налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

Таким образом, материалы дела не содержат достаточных и бесспорных доказательств тому, что спорный объект недвижимости, предназначен для размещения офисных зданий, объектов торговли и бытового обслуживания, либо фактически используется для указанных целей, а вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен объект недвижимости, не предусматривает размещение на нем офисных, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Установленные судом обстоятельства свидетельствуют об отсутствии оснований для включения в Перечень объект недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость: на 2021 год утвержденный постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №, на 2022 год утвержденный постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №, на 2023 год утвержденный постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № объекта недвижимости, принадлежащего административному истцу с кадастровым номером 18:28:000099:330, поскольку он не обладает признаками объекта налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что административные исковые требования ИП *** об оспаривании нормативных правовых актов в части, подлежат удовлетворению.

Исходя из смысла положений части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим в оспариваемой части суд принимает во внимание то, что административный истец в зависимости от принятого *** не будет являться налогоплательщиком налога в отношении названного ранее объекта недвижимости в соответствии со статьей 378.2 НК РФ поэтому, оспариваемая часть подлежит признанию с момента принятия данного нормативного правового акта, иная дата не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

С учетом положений части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии *** судом надлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.

В соответствии со статьей 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в пользу административного истца уплаченная им при подаче административного иска госпошлина в размере 900 рублей (платежное поручение от ДД.ММ.ГГГГ №) подлежит присуждению за счет Правительства Удмуртской Республики.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 215, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Удмуртской Республики

решил:

административное исковое заявление Индивидуального предпринимателя *** к Правительству Удмуртской Республики об оспаривании нормативных правовых актов удовлетворить.

Признать недействующим с момента принятия пункт 14486 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год».

Признать недействующим с момента принятия пункт 16407 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

Признать недействующим с момента принятия пункт 16233 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год».

Взыскать с Правительства Удмуртской Республики в пользу Индивидуального предпринимателя *** 900 рублей в счет возмещения расходов по оплате госпошлины.

Возложить обязанность на Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии решения судом в течение одного месяца со дня вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции, через суд принявший решение в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Мотивированное решение по делу составлено 13 июня 2023 года.

Судья Верховного Суда

Удмуртской Республики Г.Р. Багаутдинова