Апелляционное определение по делу № 2А-486/2023 от 11.09.2023

Дело №2а-486/2023; 33а-2815/2023

УИД 68RS0004-01-2023-000125-58

Судья Дюльдина А.И.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Тамбов 11 сентября 2023 г.

Судебная коллегия по административным делам Тамбовского областного суда в составе:

Председательствующего Епифановой С.А.

судей: Яковлевой М.В., Ледовских И.В.

при секретаре Кузнецовой И.С.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Тамбовской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Тамбовского районного суда Тамбовской области от 20 апреля 2023 года.

Заслушав доклад судьи Яковлевой М.В., судебная коллегия,

установила:

УФНС России по Тамбовской области с учетом уточненных требований обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц в сумме 1981 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 651,98 руб., земельного налога с физических лиц в сумме 1385 руб., пени по земельному налога с физических лиц в сумме 29,38 руб., транспортного налога с физических лиц в сумме 3871 руб., пени по транспортному налогу в сумме 1794,89 руб., налога на доходы физических лиц с доходов в сумме 104 000 руб. за 2020 г. (требования в окончательной форме). Общая сумма задолженности в размере 113 713,25 руб.

В обоснование административного иска указано, что ФИО1 в 2020 г. проданы объекты недвижимого имущества: земельный участок для индивидуальной жилой застройки, кадастровый номер ***, г. Тамбов, ул. *** кадастровый номер ***, Тамбовская обл., ***; квартира, кадастровый номер ***, г. ***

Стоимость (с учетом особенностей определения налоговой базы, предусмотренных ст. 214.10 НК РФ) - 3 687 100,49 руб. Согласно данным Управления Росреестра по Тамбовской области подтвержден переход права собственности от продавца к покупателю. Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. налогоплательщиком в установленный срок не представлена, в связи с чем, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка на основе имеющихся у налогового органа документов о таком налогоплательщике и об указанных доходах. Налоговым органом сформирован расчет по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 26.10.2021 г. №***. По результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение от 21.12.2021 г. №*** о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании, которого налогоплательщику начислен налог на доходы физических лиц в размере 349 323 руб., так как сумма дохода составила 3 687 100,49 руб., 1 000 000 руб. – имущественный вычет, (применен налоговым органом на основании пп.1 п.1 ст.220 НК РФ) налоговая база 2 687 100,49 руб. Октябрьским районным судом г. Тамбова вышеуказанное решение признано законным и обоснованным.

На основании ст.75 НК РФ налогоплательщику начислены пени в размере 12 715,36 руб., в действиях налогоплательщика имеется состав налогового правонарушения, предусмотренного ст.122 НК РФ. Штраф по НДФЛ составляет 69 865,00 руб. за непредставление в установленный срок налоговой декларации п.1 ст.119 НК РФ предусмотрена ответственность, размер штрафа составил 104 797,00 руб.

В связи с неуплатой доначисленных сумм налога пени и штрафа в адрес налогоплательщика направлено требование №*** от 25.04.2022 г., которое исполнено частично.

07.06.2022 г. ФИО1 представила уточненную налоговую декларацию №3 по НДФЛ по форме 3-НДФЛ за 2020 г., в которой отразила доход в сумме 1 850 000 руб., полученный от продажи квартиры, расположенной по адресу: Тамбовская обл., ***, при этом заявив документально подтвержденные расходы на эту квартиру в размере 1 530 000 руб. и исчислила сумму подлежащую уплате в бюджет – 41 600 руб. Налог оплачен 07.06.2022 г. Доходы, полученные от продажи квартиры, расположенной по адресу: г. *** и земельного участка, расположенного по адресу: г. ***, налогоплательщик не отразил в налоговой декларации. На основании декларации налоговым органом произведена корректировка КРСБ и сторнирован налог в сумме 240 500 руб. НДФЛ от продажи квартиры, расположенной по адресу: Тамбовская обл., *** составил 41600 руб.

28.10.2022 г. административным ответчиком представлена уточненная налоговая декларация за 2020 год №6 с уточнением налоговых обязательств, согласно которой, налог подлежащий уплате в бюджет составляет 104000 руб. В этой связи, налоговым органом вынесено решение от 23.01.2023 №*** отменяющее решение №*** от 21.12.2021. С целью устранения несоответствий в КРСБ произведены корректировочные записи по сторнированию начисленных в завышенных размерах сумм налога на доходы физических лиц.

В ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации за 2020 год №6 выявлены нарушения налогового законодательства. Налоговым органом составлен акт налоговой проверки от 13.02.2023 г. №***. Одновременно с актом налоговой проверки, налоговым органом направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 13.02.2023 г. №***

30.03.2023 г. налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию №7 за 2020 г. и исчислил сумму подлежащую уплате в бюджет в размере 207 407 руб.

ФИО1 является собственником земельного участка, кадастровый номер ***, адрес: 392024, г. ***, жилого дома, кадастровый номер: ***, адрес: 392024, г. *** квартиры, кадастровый номер ***, адрес: 392543, 392024, г. *** и является плательщиком земельного налога и налога на имущество.

ФИО1 является плательщиком транспортного налога как собственник транспортных средств: ***,***, ***, ***).

В это связи ей начислены налоги: на имущество физических лиц, земельный налог и транспортный налога за 2017, 2018, 2019 гг.

Направлены налоговые уведомления: от 23.06.2018 №***, от 04.07.2019 №***, от 03.08.2020 г. №17615851.

В установленные законом сроки налоги в полном размере уплачены не были, в связи с чем должнику на основании ст. 75 НК РФ были начислены пени, направлены требования об уплате налога от 04.02.2020 №***, от 30.06.2020 г. № ***, от 09.02.2021 №*** от 15.06.2021 №*** и от 25.04.2022 г. №*** с предложением в добровольном порядке уплатить указанную задолженность.

До настоящего времени данные требования в добровольном порядке в полном объеме налогоплательщиком не исполнены, задолженность составляет: налог на доходы физических лиц с доходов в сумме 104 000 руб. за 2020 г.;

по требованию от 30.06.2020 г. № *** пени по транспортному налогу в размере 1757,05 руб. за период с 01.12.2015 г. по 29.06.2020 г., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 632,63 руб. за период с 21.07.2017 г. по 29.06.2020 г.;

по требованию от 09.02.2021 №*** транспортный налог за 2019 г. в размере 3871 руб., пени по транспортному налогу с физических лиц в размере 37,84 руб. за период с 02.12.2020 г. по 08.02.2021 г., налог на имущество физических лиц за 2019 г. в размере 1981 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 19,36 руб. за период с 02.12.2020 г. по 08.02.2021 г.;

по требованию от 04.02.2020 г. №*** земельный налог за 2018 г. в размере 692 руб., пени по земельному налогу в размере 9,16 руб. за период с 03.12.2019 г. по 03.02.2020 г.;

по требованию от 15.06.2021 г. №*** земельный налог за 2019 г. в размере 693 руб., пени по земельному налогу в размере 20,22 руб. за период с 02.12.2020 г. по 14.06.2021 г.

В требованиях было предложено в добровольном порядке уплатить суммы недоимок, однако, до настоящего времени обязательства по уплате имеющейся задолженности не исполнены.

04.07.2022 г. мировым судьей судебного участка № 5 Тамбовского района Тамбовской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности, который отменен определением и.о. мирового судьи судебного участка № 5 Тамбовского района Тамбовской области 05.07.2022 г. в связи с поступившими возражениями должника относительно исполнения судебного приказа.

Решением Тамбовского районного суда Тамбовской области от 20.04.2023 г. административные исковые требования удовлетворены.

Не согласившись с вынесенным решением, ФИО1 принесена апелляционная жалоба о его отмене и вынесении нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований.

В апелляционный жалобе автор указывает, что налоговый орган пропустил срок на обращение в суд, поскольку последним днем срока для его подачи являлось 09.01.2023 г. Однако административное исковое заявление поступило в суд только 12.01.2023 г., т.е. с нарушением установленного законом срока.

Считает, что возможность удовлетворения административных исковых требований налогового органа обусловлена его обязанностью выставления налоговых уведомлений и требований, а также обращения о взыскании задолженности в судебном порядке в строго установленные действующим законодательством сроки.

Выслушав явившихся участников процесса, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив судебный акт в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия не находит оснований для отмены принятого судом первой инстанции решения.

Обязанность по оплате законно установленных налогов и сборов предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации

Исходя из положений статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом обложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из положений статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно статьям 1 и 65 Земельного кодекса Российской Федерации закреплен один из основополагающих принципов земельного законодательства - принцип платности, который обуславливает возникновение у лица, пользующегося земельным участком, обязанности по уплате земельного налога (собственники, землепользователи, землевладельцы), либо арендной платы (арендаторы).

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 401 указанного Кодекса объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 и 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получившие доходы от источников в Российской Федерации, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 указанного Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

На основании пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог на доходы физических лиц не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В силу статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных данным Кодексом.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ФИО1 в 2020 г. проданы объекты недвижимого имущества:

- земельный участок для индивидуальной жилой застройки, кадастровый номер ***, 392024, г. ***,

- квартира, кадастровый номер ***, 392543, Тамбовская обл., ***

- квартира, кадастровый номер ***, 392024, г. ***

Стоимость (с учетом особенностей определения налоговой базы, предусмотренных ст. 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации) 3 687 100,49 руб. Согласно данным Управления Росреестра по Тамбовской области подтвержден переход права собственности от продавца к покупателю. Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год налогоплательщиком в установленный срок, то есть до 30.04.2021 г. не представлена, ФИО1 представила уточненные налоговые декларации после истечения срока, установленного НК РФ, а именно 20.04.2022 г., 07.06.2022 г., 28.10.2022 г. и 30.03.2023 г.

В связи с тем, что налоговая декларация не была представлена ФИО1 в установленный срок, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка на основе имеющихся у налогового органа документов о таком налогоплательщике и об указанных доходах. Налоговым органом сформирован расчет по налогу на доходы физических лиц за 2020 год. По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 26.10.2021 г. №*** По результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение от 21.12.2021 г. №*** о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании, которого налогоплательщику начислен налог на доходы физических лиц в размере 349323,00 руб., так как сумма дохода составила 3687100,49 руб., 1 000 000 руб. – имущественный вычет, (применен налоговым органом на основании пп.1 п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации) налоговая база 2687100,49 руб. Октябрьским районным судом г. Тамбова вышеуказанное решение признано законным и обоснованным.

07.06.2022 г. ФИО1 представила уточненную налоговую декларацию №3 по НДФЛ по форме 3-НДФЛ за 2020 год, в которой отразила доход в сумме 1 850 000 руб., полученный от продажи квартиры, расположенной по адресу: Тамбовская обл., ***, при этом заявив документально подтвержденные расходы на эту квартиру в размере 1 530 000 руб. и исчислила сумму подлежащую уплате в бюджет – 41 600 руб. Налог оплачен 07.06.2022. Доходы, полученные от продажи квартиры, расположенной по адресу: г. *** и земельного участка, расположенного по адресу: г. *** налогоплательщик не отразил в налоговой декларации. На основании декларации налоговым органом произведена корректировка КРСБ и сторнирован налог в сумме 240 500 руб. НДФЛ от продажи квартиры, расположенной по адресу: Тамбовская обл., *** составил 41600 руб.

28.10.2022 г. административным ответчиком представлена уточненная налоговая декларация за 2020 г. №6 с уточнением налоговых обязательств, согласно которой, налог подлежащий уплате в бюджет составляет 104000 руб. В этой связи, налоговым органом вынесено решение от 23.01.2023 г. №9, отменяющее решение №*** от 21.12.2021 г. С целью устранения несоответствий в КРСБ произведены корректировочные записи по сторнированию начисленных в завышенных размерах сумм налога на доходы физических лиц.

В ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации за 2020 г. №6 выявлены нарушения налогового законодательства. Налоговым органом составлен акт налоговой проверки от 13.02.2023 г. №*** Одновременно с актом налоговой проверки, налоговым органом направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 13.02.2023 г. №***

Таким образом, задолженность административного ответчика по НДФЛ за 2020 г. составляет 104 000 руб.

При этом решением Октябрьского районного суда г. Тамбова, вступившим в законную силу 26 октября 2022 г., в удовлетворении административного иска ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 4 по Тамбовской области, Управлению Федеральной налоговой службы России по Тамбовской области о признании незаконным и отмене решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области от 21.12.2021 г. № *** о доначислении налога на доходы физических лиц, начислении пени и привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения УФНС России по Тамбовской области № *** от 14.04.2022 г. отказано.

Кассационным определением судебной коллегии по административным делам Второго кассационного суда общей юрисдикции от 01.03.2023 г. решение Октябрьского районного суда г. Тамбова от 22.06.2022 г. и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Тамбовского областного суда от 26.10.2022 г. оставлено без изменения, кассационная жалоба ФИО1 – без удовлетворения.

ФИО1 являлась собственником земельного участка, кадастровый номер ***, адрес: 392024, г. *** жилого дома, кадастровый номер: ***, адрес: 392024, г. ***, квартиры, кадастровый номер ***, адрес: 392543, 392024, г. *** и является плательщиком земельного налога и налога на имущество.

Также ФИО1 является плательщиком транспортного налога как собственник транспортных средств: ***,***, ***, ***).

В этой связи ей начислены налоги: на имущество физических лиц, земельный налог и транспортный налога за 2017, 2018, 2019 гг.

Направлены налоговые уведомления: от 23.06.2018 г. №***, от 04.07.2019 г. №***, от 03.08.2020 г. №***.

В установленные законом сроки налоги в полном размере уплачены не были, в связи с чем, должнику были начислены пени, направлены требования об уплате налога от 04.02.2020 г. №***, от 30.06.2020 г. № ***, от 09.02.2021 г. №***, от 15.06.2021 г. №*** и от 25.04.2022 г. №***

04.07.2022 г. мировым судьей судебного участка № 5 Тамбовского района Тамбовской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности, который отменен определением и.о. мирового судьи судебного участка № 5 Тамбовского района Тамбовской области 05.07.2022 г., в связи с поступившими возражениями должника относительно исполнения судебного приказа.

Разрешая спор и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, административный ответчик как собственник объектов налогообложения в 2017, 2018, 2019 гг. являлся плательщиком транспортного налога, налога на имущество физических лиц, земельного налога и налога на доходы физических лиц в установленные законом сроки данные налоги не уплатил. Процедура принудительного взыскания административным истцом не нарушена, сроки, установленные частью 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, как для направления требования, так и для обращения в суд соблюдены.

Судебная коллегия полагает, что данный вывод суда основан на правильном применении к рассматриваемым правоотношениям требований вышеуказанных положений закона, что подтверждается представленными при рассмотрении спора доказательствами.

С настоящим административным иском налоговый орган обратился путем почтового отправления в суд 30.12.2022 г., то есть в пределах установленного действующим законодательством шестимесячного срока.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися пункте 26 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.12.2016 г. N 62 "О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве", истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, является препятствием для выдачи судебного приказа.

Исходя из смысла положений статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом приведенных разъяснений, при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке, правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время как срок обращения в суд для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей судебного участка.

При таких обстоятельствах, оснований полагать, что налоговым органом пропущен срок для обращения в суд, а судом первой инстанции неправильно применены нормы материального и процессуального права, не имеется.

Автором апелляционной жалобы не приведено иных доводов, опровергающих выводы суда о наличии у него обязанности по уплате вышеуказанных налогов, и неисполнении данной обязанности в установленный срок, а также о наличии оснований для освобождения от уплаты налогов. При этом документов, подтверждающих оплату налогов за спорный период, суду не представлено.

На основании вышеизложенного, судебная коллегия находит обжалуемое судебное решение законным и обоснованным, поскольку оно вынесено в соответствии с правильно примененным судом законом и с учетом представленных сторонами доказательств. В апелляционной жалобе обоснованность выводов суда первой инстанции не опровергнута.

Нарушений судом первой инстанции норм процессуального права, влекущих безусловную отмену состоявшегося по делу решения, не допущено.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия,

определил а:

решение Тамбовского районного суда Тамбовской области от 20 апреля 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 - без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев во Второй кассационный суд общей юрисдикции через Тамбовский районный суд Тамбовской области.

Председательствующий:

Судьи:

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 25 сентября 2023 года.

Председательствующий:

Судьи: