УИД 74RS0032-01-2022-009777-07

Дело № 2а-248/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 января 2023 года г. Миасс

Миасский городской суд Челябинской области в составе:

председательствующего судьи Кондратьевой Л.М.,

при секретаре Кузнецовой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №23 по Челябинской области, УФНС России по Челябинской области о признании недействительным решения,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России №23 по Челябинской области, УФНС России по Челябинской области о признании недействительным решения Межрайонной налоговой инспекции России №23 по Челябинской области НОМЕР от ДАТАг..

В обоснование заявленного требования указано, что ДАТА. по договору купли-продажи ФИО1 продал жилой дом, общей площадью ... кв.м. кадастровый НОМЕР стоимостью 200000 руб. и земельный участок общей площадью ... кв.м. кадастровый НОМЕР расположенные по адресу: АДРЕС стоимостью 800000 руб. Проданный дом поставлен на кадастровый учет ДАТА. На момент постановки жилого дома на кадастровый учет, его стоимость определена не была. В связи с чем, ичтцом была подана налоговая декларация, в которой определна налоговая база по договору купли-продажи. Межрайонной ИФНС России №23 по Челябинской области ДАТА. было принято решение НОМЕР (далее - Решение НОМЕР) о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое было частично изменено решением УФНС России по Челябинской области от ДАТА. НОМЕР С решением НОМЕР истец не согласен, поскольку налоговый орган неправильно определил налоговую базу в связи с продажей недвижимого имущества. Принимая оспариваемое решение налоговый орган исходил из того, что по сведениям содержащимся в информационных ресурсах налоговых органов содержатся сведения о том, что на дату постановки спорного жилого дома на кадастровый учет – ДАТА. его стоимость была определена и составила 3055171,01 руб.. Между тем, кадастровая стоимость данного дома была впервые определена в соответствии с приказом Департамента имущественных отношений Краснодарского края от ДАТА. НОМЕР. Согласно выпискам от ДАТА., кадастровая стоимость спорного жилого дома по состоянию на ДАТА. не определена, на ДАТА. составила 2116847,85 руб.. Просит отменить оспариваемое решение.

Протокольным определением суда от ДАТА. к участию в деле привлечено в качестве соответчика УФНС России по Челябинской области (Том1 л.д.60-62).

Протокольным определением суда от ДАТА. к участию в деле в качестве в качестве заинтересованного лица привлечено ФНС России (Том2 л.д.28-29).

Административный истец ФИО1, его представитель ФИО2 в суд не явились, о дне слушания дела извещены, просили дело рассмотреть в их отсутствие (Том2 л.д.51).

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России №23 по Челябинской области ФИО3, иск не признала, суду пояснила, что обжалуемое решение является законным и обоснованным. Кадастровая стоимость жилого дома на момент реализации в ДАТА составляла 3055171,01 руб., в связи с чем налоги и штрафы, начисленные в решении НОМЕР с учетом изменений, внесенных Решением УФНС России по Челябинской области от ДАТА. НОМЕР исчислены верно (л.д.97-98).

Представитель административных ответчиков Межрайонной ИФНС России №23 по Челябинской области, УФНС России по Челябинской области, ФИО4 возражала против удовлетворения заявленных требований, просила в иске отказать, посчитал решении НОМЕР с учетом изменений, внесенных Решением УФНС России по Челябинской области от ДАТА. НОМЕР законным, процедура его принятия не нарушена.

Представитель заинтересованного лица ФНС России в суд не явился, извещен.

Заслушав объяснения представителей ответчиков, исследовав все материалы административного дела, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ, статьей 3, пунктом 1 статьи 23 Налогового Кодекса РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу части 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» названного Кодекса.

В силу статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 названного Кодекса.

В соответствии с частью 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее также - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (пп.5 п.1 ст.208 НК РФ).

Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 указанного Кодекса.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой (пункт 3 статьи 210 НК РФ).

В силу п.6 ст.210 НК РФ, налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

В соответствии с п.2 ст.217.1 Налогового кодекса РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п.4 ст.217.1 Налогового кодекса РФ, В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В соответствии с пп.1 п.2 ст.17 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», в случае образования единого недвижимого комплекса, изменения состава указанных в статье 133.1 Гражданского кодекса Российской Федерации объектов недвижимости, объединенных в единый недвижимый комплекс, изменения кадастровой стоимости объектов недвижимости, объединенных в единый недвижимый комплекс, публично-правовая компания в пятидневный срок со дня таких изменений или образования единого недвижимого комплекса рассчитывает кадастровую стоимость такого единого недвижимого комплекса и вносит в Единый государственный реестр недвижимости сведения о ней.

Согласно п.2 ст.214.10 НК РФ, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются.

Согласно пп.1 п.2 ст.220 НК РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Согласно пп.2 п.2 ст.220 НК РФ, вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Таким образом, налогообложению подлежит сумма дохода, уменьшенная на размере имущественного налогового вычета, не превышающего в целом 1000000 руб., или сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанного имущества.

Согласно п.1 ст.229 НК РФ, налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ, исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Такие налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункты 2, 3 статьи 228 Налогового кодекса РФ).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ, налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом.

С силу п.4 ст.31 НК РФ, налоговые органы вправе вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

Статьей 87 Налогового кодекса РФ, предусмотрены следующие виды налоговых проверок: камеральные и выездные. Целью таких проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, законодательства о налогах и сборах, проверка правильности указанных в налоговых декларациях сведений.

Согласно пункту 1 статьи 100 Налогового кодекса РФ, в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения выездной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 2 месяцев после окончания выездной налоговой проверки. При этом, в силу статьи 6.1 Налогового кодекса РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.

Акт налоговой проверки подписывается проводившими проверку лицами, и лицом, в отношении которого проводилась проверка и по своему содержанию должен соответствовать требованиям пункта 3 статьи 100 Налогового кодекса РФ.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты составления этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (пункт 6 статьи 100 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 Налогового кодека РФ, акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из материалов дела, ДАТА. ФИО1 в Межрайонную ИФНС России №23 по Челябинской области представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за ДАТА. в связи с продажей жилого дома, общей площадью ... кв.м. кадастровый НОМЕР и земельного участка общей площадью ... кв.м. кадастровый НОМЕР расположенные по адресу: АДРЕС (л.д.10-11, 14), в которой отражен доход в сумме 1000000 руб., заявлен имущественный налоговый вычет от продажи имущества в предельном размере 1000000 руб., НДФЛ за ДАТА. исчислен в сумме 0 руб..

Декларация 3-НДФЛ представлена ФИО1 в установленные законом сроки.

Из материалов дела также следует, что по договору купли-продажи от ДАТА ФИО1 передал в собственность ФИО5 жилое помещение, общей площадью ... кв.м. кадастровый НОМЕР стоимостью 200000 руб. и земельный участок общей площадью ... кв.м. кадастровый НОМЕР расположенные по адресу: АДРЕС стоимостью 800000 руб. (Том1 л.д.9). Право собственности о переходе прав зарегистрировано в установленном законом порядке (Том1 л.д.37-43).

Представление ФИО1 налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020г. явилось основанием для проведения налоговой проверки, поскольку кадастровая стоимость жилого дома с кадастровым номером 23:49:0401009:3589 расположенного по адресу: АДРЕС на ДАТА. составила 3055171,01 руб. (Том2 л.д.9).

В ходе проведения налоговой проверки было установлено занижение стоимости объектов ниже их кадастровой стоимости, в связи с чем налоговый орган направил ФИО1 требование НОМЕР от ДАТА. и требование НОМЕР от ДАТА. о предоставлении пояснений срок 5 рабочих дней со дня получения требования (Том1 л.д.49оборот, 52).

Получив указанные требования ФИО1 в адрес налогового органа были направлены письменные пояснения (Том1 л.д.53). Документы подтверждающие фактически произведенные расходы, связанные с приобретением (строительством) указанного имущества ФИО1 в налоговый орган не представлены.

По результатам проверки установлено, что налогоплательщиком занижена сумма дохода от продажи спорного жилого дома на сумме 1938619,70 руб., составлен акт НОМЕР от ДАТА., который направлен ФИО1 через личный кабинет и получен последним ДАТА. (Том2 л.д.57-60).

Возражения на акт проверки ФИО1 не представлены.

Поскольку доходы от продажи жилого дома по договору купли-продажи меньше его кадастровой стоимости ДАТА в адрес ФИО1 направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки НОМЕР по налоговой декларации за ДАТА. от ДАТА., назначенное на ДАТА .... (л.д.48оборот), которое получено последним ДАТА. (Том1 л.д.48оборот, Том2 л.д.57-60).

С учетом акта налоговой проверки, полученных в результате проверки сведений Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области ДАТА принято решение НОМЕР о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ФИО1 привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа в сумме 63005 руб., п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 50404 руб., с начислением недоимки по налогам в размере 252021 руб., пени в сумме 16851,79 руб. (Том2 л.д.16-19).

Решение НОМЕР направлено в адрес ФИО1 по ТКС и получено последним ДАТА что следует из квитанции о приеме электронного документа (Том2 л.д.57-60).

Не согласившись с данным решением, ДАТА ФИО1 подал жалобу в УФНС России по Челябинской области (Том1 л.д.16).

Решением УФНС России по Челябинской области от ДАТА. НОМЕР решение НОМЕР от ДАТА изменено путем отмены в резолютивной части решения:

- подпункта 3 пункта 3.1 в части начисления штрафа по п.1 ст.119 НК РФ в сумме 47253,75 руб.;

- подпункта 4 пункта 3.1 в части начисления штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 37803,00 руб.;

- пункта 3.1 «Итого штраф» в сумме 85056,75 руб..

Жалобу ФИО1 от ДАТА. в остальной части оставить без удовлетворения (Том2 л.д.20-22).

Изменяя решение налоговой инспекции, УФНС России по Челябинской области исходило из необходимости применения смягчающих обстоятельств в соответствии с положениями п.3 ст.114 НК РФ (Том2 л.д.22).

Правильность начисления размера НДФЛ административным истцом не оспаривается, судом проверена и сомнений не вызывает.

В связи с неуплатой НДФЛ в установленные законом сроки ФИО1 на основании статьи 75 Налогового кодекса РФ были начислены пени. Расчет пени проверен судом, является верным, также не оспаривается административным истцом.

Процедура и сроки проведения камеральной налоговой проверки и оформления ее результатов налоговым органом соблюдены: акт проверки составлен в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса РФ, и соответствует по своему содержанию ч.3 ст.100 Налогового кодекса РФ. Решение налогового органа вынесено в сроки и порядке, предусмотренные статьей 101 Налогового кодекса РФ.

Не согласившись с решением УФНС России по Челябинской области от ДАТА. НОМЕР ФИО1 обратился с административным иском в Миасский городской суд (л.д.Том1 л.д.4-5), в качестве довода указал, что принимая оспариваемое решение налоговый орган исходил из того, что по сведениям содержащимся в информационных ресурсах налоговых органов содержатся сведения о том, что на дату постановки спорного жилого дома на кадастровый учет – ДАТА. его стоимость была определена и составила 3055171,01 руб., между тем, кадастровая стоимость данного дома была впервые определена в соответствии с приказом Департамента имущественных отношений Краснодарского края от ДАТА. НОМЕР (Том2 л.д.3-7).

Между тем, судом установлено и следует выписки ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости, что кадастровая стоимость жилого дома с кадастровым НОМЕР расположенного по адресу: АДРЕС на ДАТА. составила 3055171,01 руб., указанные сведения внесены ДАТА. с указанием даты, на которую определена кадастровая стоимость – ДАТА..

Согласно ч.1 ст.218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

Из смысла статей 218, 227 Кодекса административного судопроизводства РФ следует, что для принятия судом решения о признании действий (бездействий) незаконными необходимо наличие двух условий - это несоответствие действия (бездействия) закону и нарушение прав и свобод административного истца, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Указанная совокупность судом в ходе рассмотрения настоящего административного дела не установлена.

Таким образом, оспариваемое решение НОМЕР Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области ДАТА с учетом решения УФНС России по Челябинской области от ДАТА. НОМЕР в части привлечения ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным, и признанию недействительным и отмене не подлежит.

руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №23 по Челябинской области, УФНС России по Челябинской области о признании недействительным решения, - отказать.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Челябинский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Миасский городской суд Челябинской области.

Председательствующий судья Л.М. Кондратьева

Мотивированное решение суда составлено 02.02.2023г.

Законодательство