Решение по делу № 2А-4224/2024 от 27.03.2025 - о взыскании задолженности по земельному налогу, налогу на доходы физических лиц, пени.

Дело №2а-612/2025 (2а-4224/2024), 51RS0002-01-2024-005808-46

Решение в окончательной форме составлено 27.03.2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 марта 2025 года город Мурманск

Первомайский районный суд города Мурманска в составе:

председательствующего судьи Дурягиной М.С.,

при секретаре Горшковой М.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу, налогу на доходы физических лиц, пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы (далее - УФНС России по Мурманской области, налоговый орган) обратилось в суд с указанным административным исковым заявлением. В обоснование предъявленных требований приведены доводы о том, что административный ответчик, является субъектом налоговых правоотношений, плательщиком земельного налога, налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), пени. В обоснование предъявленных требований истцом указано, что ФИО1 в *** г.г. являлся плательщиком земельного налога, поскольку в собственности административного ответчика находился земельный участок по адресу: - адрес***, №***, дата регистрации права собственности ***. Инспекцией исчислен земельный налог за ****** г., в адрес ответчика направлено налоговое уведомление №*** от *** и №*** от ***.

Кроме того, в связи с получением ФИО1 дохода в *** г. инспекцией исчислен налог на доходы физических лиц за *** г. в размере 2 909 рублей, в адрес ответчика направлено налоговое уведомление №*** от ***. Поскольку налоги не уплачены в срок, направлено требование об уплате налога №*** от *** с добровольным сроком уплаты до ***.

На сумму совокупной обязанности по уплате обязательных платежей начислены пени в размере 5242 рубля 29 копеек.

Кроме того, в связи с неисполнением требования от *** №*** налоговым органом *** вынесено решение №*** о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

В связи с неуплатой налогов в добровольном порядке, мировым судьей судебного участка *** вынесен судебный приказ от *** №*** о взыскании с ответчика в пользу истца задолженности по земельному налогу за ***., НДФЛ за ***., по налогу на имущество физических лиц за *** годы, по транспортному налогу за *** годы, пени. Однако *** судебный приказ отменен мировым судьей ввиду поступления возражений ответчика относительно исполнения данного судебного приказа.

Поскольку задолженность до настоящего времени не уплачена, административный истец обратился в суд в порядке искового производства и, ссылаясь на положения ст.ст.124-126, 286, 287 КАС РФ просит взыскать с ответчика налоговую задолженность в сумме 8 301,29 рублей, в том числе земельный налог за *** г. в размере 150 рублей, НДФЛ за *** год – 2909,00 рублей, пени в размере 5242,29 рублей.

В судебное заседание представитель административного истца УФНС России по Мурманской области не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, представил письменные пояснения по делу, на удовлетворении административных исковых требований настаивал.

Административный ответчик ФИО1 и его представитель ФИО2 в судебном заседании возражали против удовлетворения административного иска, представили письменные возражения, в которых просили отказать в удовлетворении заявленных требований в связи с пропуском срока исковой давности.

Дело рассмотрено по общим правилам административного судопроизводства.

Исследовав материалы настоящего административного дела и административного дела мирового судьи судебного участка *** №***, суд приходит к следующему.

В силу ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в п. 1 ст.3 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которые в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Часть 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает обязанность каждого гражданина Российской Федерации и налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Оценивая требования истца о взыскании с ответчика земельного налога, суд приходит к следующему.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 1 ст. 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Подпунктом 1 п.1 ст.390 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка.

Статьей 391 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы по земельному налогу, согласно которому налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, которым, в соответствии с п.1 ст.393 НК РФ, признается календарный год, исчисляется в отношении каждого земельного участка как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п.1 ст.396 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 394 НК РФ закреплено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В соответствии с п.1 ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно п. 3 ст. 396 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, которым, в соответствии с п. 1 ст. 393 НК РФ признается календарный год, исчисляется в отношении каждого земельного участка как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п.1 ст.396 НК РФ).

Пунктом 7 ст. 396 НК РФ закреплено, что в случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Ставки земельного налога на территории: городского поселения Гдов Гдовского муниципального района Псковской области установлены Решением собрания депутатов городского поселения Гдов «Об установлении земельного налога» от 11.05.2013 №123.

В соответствии с указанными выше нормами налогоплательщику был исчислен земельный налог в следующих размерах.

Так, согласно сведениям, представленным налоговому органу, в собственности ответчика в *** г. находился земельный участок по адресу: земельный участок по адресу: - адрес***, №***, дата регистрации права собственности ***.

В связи с чем, ответчику был начислен земельный налог за *** в размере 75 рублей, за *** г. в размере 75 рублей по указанному земельному участку. Расчет налога за *** г. приведен в уведомлении №*** от ***, расчет налога за *** год приведен в уведомлении №*** от ***.

Оценивая требования истца о взыскании с ответчика задолженности по НДФЛ за *** г., суд приходит к следующему.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п.1 ст. 207 НК РФ).

В соответствии со статьей 209 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается, в том числе доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации.

Согласно п.1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Из положений п.1 ст. 24 НК РФ следует, что налоговыми агентами признаются лица, на которых положениями НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Согласно пп.2 п.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Пунктом 1 ст. 229 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета непосредственно налогоплательщиками, указанными в ст.ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из материалов дела следует, что в связи с получением дохода в *** г. в Северо-Западном банке в размере 22 377,90 рублей (код дохода 4800) инспекцией исчислен налог на доходы физических лиц за *** г. в размере 2 909 рублей.

В установленный срок сумма задолженности не погашена.

Оценивая требования истца о взыскании с ответчика задолженности по пени, суд приходит к следующему.

Статьей 75 НК РФ, в редакции, действующей с 01.01.2023, установлено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п.1 указанной статьи). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (абз.1 п.3 указанной статьи).

Из приведенных положений следует, что начиная с 01.01.2023, пеня начисляется на общую сумму недоимки по всем налогам, сборам, страховым взносам, неуплаченным налогоплательщиком.

В соответствии с п.2 ст.11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами совокупной обязанности налогоплательщика и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности налогоплательщика.

Ответчик не исполнил в добровольном порядке свои обязанности по уплате налоговых платежей.

На 01.01.2023 при переходе в ЕСН из отдельных карточек налоговых обязательств налогоплательщика была принята задолженность по уплате налоговых обязательств в размере 11 832,99 рублей, в том числе по уплате пени в размере 3871,99 рублей.

Задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС составляет – 3 871,99 рублей.

Отрицательное сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа от *** составляет: общее сальдо в сумме 13 420,86 рублей, в том числе пени 5 259,86 рублей.

В соответствии со ст.75 НК РФ, налогоплательщику начислены пени за период с *** по *** в размере 5242,29 рублей (5259,86-17,57).

Согласно п.1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Поскольку в установленный законом срок налоги административным ответчиком уплачены не были, в его адрес в соответствии со ст. 69, 70 Налогового кодекса РФ было направлено требование №*** по состоянию на *** об уплате задолженности со сроком исполнения до ***.

Указанное требование административным ответчиком до настоящего времени не исполнено, документов, подтверждающих указанное обстоятельство, в материалы дела не представлено.

Судебный приказ №***, вынесенный мировым судьей судебного участка ***, отменен в виду поступивших возражений административного ответчика относительно его исполнения, о чем *** вынесено определение.

При таких обстоятельствах, учитывая, что ФИО1, являясь плательщиком вышеуказанных налогов, добровольно свою обязанность по уплате обязательных платежей не исполнил, как и требования налогового органа в установленные в них сроки, суд находит требования УФНС России по Мурманской области о взыскании с ФИО1 обязательных платежей и пени обоснованными, подлежащими удовлетворению в полном объеме.

Представленный административным истцом расчет налогов принимается судом для определения подлежащих взысканию сумм налогов.

Таким образом, суд приходит к выводу об обоснованности заявленных требований о взыскании задолженности по земельному налогу за 2014, 2015 г. в размере 150 рублей, НДФЛ в размере 2909 рублей и пени в размере 5242,29 рублей.

Доводы стороны ответчика о пропуске срока исковой давности не нашли своего подтверждения по следующим основаниям.

Срок исполнения самого раннего требования об уплате налога №*** по состоянию на *** с добровольным сроком уплаты до ***.

В соответствии с абз. 3 пункта 2 статьи 48 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 03.07.2016 N 243-ФЗ, от 23.11.2020 N 374-ФЗ) если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Следовательно, налоговый орган вправе был обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности не позднее ***.

Вместе с тем, с 01.01.2023 внесены изменения в законодательство о налогах и сборах.

Все требования, выставленные налоговым органом после 01.01.2023, прекращают действия всех ранее выставленных и направленных налогоплательщикам требований об уплате задолженности за прошлые периоды. На основании положений части 9 статьи 4 Закона N 263-ФЗ налоговыми органами после 01.01.2023 сформированы новые документы по взысканию - новое единое требование об уплате задолженности на отрицательное верифицированное (перепроверенное) сальдо.

Новые требования налоговых органов, выставленные после 01.01.2023, можно условно считать уточненными требованиями, поскольку произошло изменение налогового обязательства, существовавшего до принятия Закона N263-ФЗ. Согласно нормам Закона N 263-ФЗ направление требований после 01.01.2023 свидетельствует о том, что налоговый орган фактически реализовал право в отношении верифицированного сальдо налогоплательщика в результате установления новой обновленной совокупной обязанности.

Согласно части 1 статьи 69 НК РФ с учетом внесенных изменений, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с ч.1 ст. 69 НК РФ налоговым органом ФИО1 выставлено новое требование №*** по состоянию на *** об уплате задолженности в размере текущего отрицательного сальдо, срок исполнения которого установлен до ***.

В связи с неисполнением данного требования №*** налоговым органом, на основании ст. 46 НК РФ, *** вынесено решение №*** о взыскании с ФИО1, за счет денежных средств налогоплательщика, суммы, указанной в требовании об уплате задолженности в размере 13412,37 рублей.

Согласно ст. 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения требования.

Таким образом, новое требование №*** об уплате задолженности будет считаться действующим до погашения отрицательного сальдо в полном объеме, то есть, когда оно станет положительным или равным нулю.

В требование об уплате задолженности включается все отрицательное сальдо ЕНС на момент формирования документа. При этом, в случае увеличения в последующем задолженности по налоговым обязательствам новое требование об уплате этой возникшей задолженности, равно как и решение о взыскании, не формируются. Взыскание увеличенной суммы отрицательного сальдо будет происходить в рамках первоначального (не исполненного в полном объеме) требования об уплате задолженности, равно как и в рамках первоначально вынесенного решения о взыскании, что следует из положений законодательства о налогах и сборах и переходных положений пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263- ФЗ.

Задолженность, указанная в требовании и решении не исполнена, в связи с чем налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа ***, т.е. в установленный законом шестимесячный срок, исчисляемый с ***.

Кроме того, срок исполнения самого раннего требования от *** №*** (л.д. 64,65) истек ***. При этом, как следует из материалов дела, сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов за вышеуказанный период превысила 10 000 рублей только в налоговом требовании от *** №*** (л.д. 21), со сроком его исполнения до ***.

При таких обстоятельствах, предусмотренный пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения рассматриваемых правоотношений) срок обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа не пропущен.

В соответствии с п. 4 ст. 48 Налогового кодекса РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Учитывая, что с настоящим административным исковым заявлением УФНС России по Мурманской области обратилось в течение шести месяцев со дня отмены судебного приказа (***), а именно ***, предусмотренный п.4 ст. 48 Налогового кодекса РФ срок истцом при обращении в суд с административным исковым заявлением не пропущен.

При установленных обстоятельствах дела, суд соглашается с позицией налогового органа о том, что порядок обращения в суд налоговым органом соблюден, срок на обращение с заявлением о выдаче судебного приказа, с административным исковым заявлением о взыскании задолженности не пропущен.

Таким образом, оснований для отказа в удовлетворении административного иска не имеется. Размер налоговой задолженности составляет 8301,29 рублей, в том числе земельный налог за *** г. в размере 150 рублей, НДФЛ в размере – 2 909 рублей, пени в размере 5242,29 рублей.

В соответствии со ст. 114 Кодекса административного судопроизводства РФ, пп. 1 п. 1 ст. 333.19 Налогового кодекса РФ государственная пошлина, от уплаты которой был освобожден административный истец, подлежит взысканию с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, в доход соответствующего бюджета в сумме 4000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу, налогу на доходы физических лиц, пени – удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ***, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области в доход бюджета налоговую задолженность по земельному налогу за *** год в сумме 75 рублей, по земельному налогу за *** год в сумме 75 рублей, по налогу на доходы физических лиц с доходов за *** год в сумме 2909 рублей, пени в размере 5242,29 рублей, УИН №***.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход бюджета муниципального образования город Мурманск в размере 4 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Мурманский областной суд через Первомайский районный суд города Мурманска, в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, если иные сроки не установлены настоящим Кодексом.

Судья М.С. Дурягина