Решение по делу № 2А-1598/2025 от 21.11.2025 - о признании незаконными решений.

Дело № 2а-1598/2025

64RS0048-01-2025-002411-21

Решение

Именем Российской Федерации

10 ноября 2025 года г. Саратов

Фрунзенский районный суд г. Саратова в составе: председательствующего судьи Левиной З.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Аравиной А.В., с участием представителя истца – ФИО3, представителя ответчиков – ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО5 к Межрайонной ИФНС России 12 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области о признании незаконными решений,

установил:

ФИО5 обратился в суд с указанными административными требованиями, просит суд признать незаконными решение Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области от 28.12.2023 года № 4869 и решением УФНС России по Саратовской области от 10.02.2025 года. Свои требования основывает на следующем.

Решением Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской огбласти от 28.11.2023 года № 4869 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения административный истец привлечён к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением УФНС России по Саратовской области от 10.02.2025 года жалоба на указанное решение оставлена без удовлетворения.

Согласно акту налоговой проверки № 7201 от 14.11.2023 года в рамках проведения камеральной налоговой проверки по данным на основе имеющихся у налоговых органах документов в адрес налогоплательщика направлено требование № 21330 от 01.09.2022 года о предоставлении документов, подтверждающих полученные доходы от реализации недвижимого имущества, подтверждающие сумму произведенных расхов, направленных на приобретение реализованных объектов недвижимого имущества либо о необходимости предоставления в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ на 2021 год. На дату составления акта камеральной налоговой проверки такие документы предоставлены не были.

17.02.2023 года ФИО5 предоставил в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2021 года, зарегистрированную налоговым органом № 1727514591, в которой неверно отражена сумма дохода за 2021 год и сумма налога к уплате от отчуждения недвижимого имущества, находившегося в собственности менее 5 летс приложением договоров купли-продажи. Сумма налога к уплате по данным налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год -0 руб.

В соответствии с условиями договора купли-продажи жилого дома и земельного участка ФИО1 07.06.2021 года продала ФИО5 жилой дом (кадастровый №) и земельный участок (кадастровый №) стоимостью 1500000руб.

Согласно договору купли продажи от 10.09.2021 года ФИО5 продал, а ФИО2 купила жилой дом (кадастровый №) и земельный участок (кадастровый №) стоимостью 1500000руб.

При расчете суммы налога, подлежащего к уплате не была учтена действительная рыночная стоимость объекта недвижимости: жилого дома (кадастровый №) и земельного участка (кадастровый №). При проведении проверки инспектор вправе назначить экспертизу и привлечь специалистов, на основании пп.11 п.1 ст. 11 НК РФ, чего сделано не было.

Административный истец полагает, что оспариваемые решения вынесены без учета п.3 ст. 3 НК РФ, взимание НДФЛ в размере 453388 руб., без учета реально полученного дохода не отвечает указанным требованиям налогового законодательства.

Так же административный истец указал, что ранее проводились мероприятия налогового контроля в отношении ФИО5 по аналогичным фактам за один и тот же отчетный период - в связи с получением в 2021 году дохода от продажи имущества. Так, 31.05.2023 был составлен акт камеральной проверки № 2638 (период проведения с 17.02.2023 года по 17.05.2023 года). Проверка проведена в соответствии с п.п.1,2 ст. 88 НК РФ, в связи с не предоставлением ФИО5 первичной декларации. По результатам проведения указанной камеральной проверки соответствующие решения приняты не были. Требование об уплате задолженности административному истцу не направлялись.

Согласно акту камеральной налоговой проверки № 7201 от 14.11.2023 года в отношении ФИО5 в 2022 году так же проводились мероприятия налогового контроля. По результатам проведения указанной камеральной проверки соответствующие решения приняты не были. Требование об уплате задолженности административному истцу не направлялись.

В судебном заседании представитель административного истца - ФИО3 исковые требования поддержал, указал на обстоятельства, аналогичные выше изложенным.

Представитель административных ответчиков - ФИО4 исковые требования не признала, просит суд в удовлетворении административных требований отказать, указала на доводы, аналогичные изложенным в письменных отзывах.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом, в судебное заседание не явились, о причинах неявки не сообщили, ходатайств об отложении дела слушанием от них не поступало, в связи с чем суд, признав в силу ст. 150 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее – КАС РФ) участие указанных лиц по данной категории дел необязательным, полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Кроме того, информация о времени и месте рассмотрения дела гражданского дела размещена на официальном сайте Фрунзенского районного суда города Саратова http://fr.sar.sudrf.ru/.

Изучив материалы дела, заслушав объяснения явившихся сторон, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения сторон, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований по следующим основаниям.

В силу ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ч. 9 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

На основании п. 2 ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пп. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Согласно п.1 ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ).

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации в целях налогообложения НДФЛ относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу. При этом, объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст.209 НК РФ)

Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ. Из изложенного следует, что при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом, образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно п. 6 ст. 210 НК РФ налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1.1 ст. 224 НК РФ, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, а также с учетом особенностей, установленных ст. 214.10 НК РФ.

В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества (п. 2 ст. 214.10 НК РФ).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст.й 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей. Вместо получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (ст. 220 НК РФ). Пунктом 2 ст. 228 НК РФ установлено, что налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст.225 Налогового кодекса.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ, налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст.ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 НК РФ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений статьи 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст. 228 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ предусмотрено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

На основании п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Как следует из материалов дела и установлено судом, 17.02.2023 года ФИО5 представил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2021, в которой неверно отражена сумма дохода в 2021 году и сумма налога к уплате от отчуждения недвижимого имущества, находившегося в собственности менее 5 лет, к налоговой декларации налогоплательщиком представлен договоров купли продажи. Сумма налога от продажи имущества к уплате по данным налоговой декларации по форме № 3-НДФЛ за составила 0 рублей.

В соответствии с договором купли-продажи жилого дома и земельного участка от 07.06.2021 ФИО1 продала, а ФИО5 купил жилой дом с кадастровым номером № и земельный участок с кадастровым номером №. Сумма покупки имущества составила 1 500 000 руб. Согласно Договору купли-продажи недвижимости от 10.09.2021 года ФИО5 продал, а ФИО2 купила жилой дом с кадастровым номером № и земельный участок с кадастровым номером №. Сумма продажи имущества составила 1 500 000 руб.

14.08.2023 года ФИО5 представил уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2021 год, без указания продажи имущества, суммы дохода в 2021 году и суммы налога к уплате от отчуждения недвижимого имущества находившегося в собственности менее 5 лет. Сумма налога составила 0 рублей.

В соответствии со сведениями из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляет 2167297,44 руб., стоимость дома с кадастровым номером № - 4 957 846,47 руб.

Из материалов дела так же следует, что Межрайонной ИФНС России 12 по Саратовской области, в период с 14.08.2023 года по 13.11.2023 года, в соответствии со ст. 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка по расчету НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи (либо дарения) объектов недвижимости в 2021 году в отношении ФИО5, в ходе которой было установлено неисчисление и неуплата налога от реализации недвижимого имущества, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ. В связи с изложенным, налогоплательщику направлено требование «О представлении пояснений» от 16.08.2023 года № 18880.

12.10.2023 года ФИО5 заявлено ходатайство о смягчении ответственности и снижении штрафных санкций.

Так же, по результатам камеральной проверки налоговой декларации Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 14.11.2023 года № 720118, в соответствии с которым заявителю доначислен НДФЛ в размере 453 388 руб., а также предложено привлечь ФИО5 к ответственности за неуплату налога, в соответствии с требованиями п. 1 ст.122 НК РФ и п. 1 ст. 119 НК РФ.

Акт налоговой проверки и извещение о времени и месте рассмотрения материалов от 14.11.2023 года № 8206 направлены налогоплательщику 14.11.2023 года через личный кабинет налогоплательщика, получены адресатом 14.11.2023 года. Рассмотрение материалов камеральной проверки назначено на 28.12.2023 года. Возражения на акт налоговой проверки не поступали. При этом, 26.12.2023 года через личный кабинет налогоплательщика, ФИО5 представил в Межрайонную ИФНС России 12 по Саратовской области сообщение о том, что просит рассмотреть материалы дела и принять решение 28.12.2023 года в его отсутствие.

По итогам рассмотрения материалов проверки, вынесено оспариваемое решение, в соответствии с которым доначислен НДФЛ в размере 453 388 руб., а также ФИО5 привлечен к ответственности за неуплату налога по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 5 680,94 руб., а также по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 8 501 руб., административным ответчиком с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, размер штрафных санкции снижен (в 16 раз).

28.12.2023 года оспариваемое решение направлено ФИО5 посредством интернет-сервиса личный кабинет налогоплательщика и получено налогоплательщиком 28.12.2023 года.

28.12.2024 года налогоплательщик обратился в вышестоящий налоговый орган с жалобой на решение Инспекции.

Таким образом, установлено и не оспаривалось административным истцом, что недвижимое имущество находилось в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ, доходы от его продажи меньше, чем кадастровая стоимость объекта. В данном случае налоговая база по данному объекту правомерно определена соответствии с положениями п. 2 ст. 214.10 НК РФ в размере кадастровой стоимости с применением понижающего коэффициента 0,7. То есть, сумма сделки по договору является ниже кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества по состоянию на 01.01.2021 года, в связи с чем, доход от продажи объектов недвижимого имущества обоснованно определен по правилам п.2 ст. 214.10 НК РФ на основании кадастровой стоимости в размере: 4 987 600,74 руб.((2 167 297,44 руб. + 4 957 846,47 руб.)*0,7)). При определении налоговой базы по НДФЛ сумма доходов уменьшена на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества в размере 1 500 000 руб., в связи с чем, налоговая база составила 3 487 600,74 руб. (4 987 600,74 руб. – 1 500 000 руб.), подлежащая уплате ФИО5 сумма НДФЛ за 2021 год составила 453 388 руб. (3 487 600,74 руб.*13 %).

При этом в Определении от 02.07.2019 года № 1833-О Конституционный Суд Российской Федерации указывал на возможность плательщика налога на доходы физических лиц предвидеть размер налога, подлежащего уплате, до отчуждения имущества и заблаговременно предпринять действия по оспариванию кадастровой стоимости с целью установления ее в размере рыночной. Так же указным определением разъяснено, что законоположение об определении дохода при продаже объекта недвижимого имущества исходя не из фактически полученного дохода, а расчетным путем исходя из его кадастровой стоимости и понижающего коэффициента направлено на предотвращение злоупотребления налогоплательщиками своими правами путем снижения действительной стоимости недвижимого имущества при его отчуждении с целью уклонения от уплаты налога.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание, что ФИО5, получен доход от отчуждения недвижимого имущества, находившегося в собственности менее 5 лет, объекты недвижимого имущества были проданы по цене ниже их кадастровой стоимости, внесенной в ЕГРН, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных ФИО6 административных требований.

Доводы стороны административного истца о нарушении условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, не являются основанием для признания оспариваемых решений незаконными.

Так, камеральная налоговая проверка может проводиться лишь на основе представленной налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, как прямо указано в данной статье. Камеральная проверка налоговой декларации 3-НДФЛ проводится по месту нахождения налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Срок ее проведения - не более трех месяцев с даты представления декларации в налоговый орган (п. п. 1, 2 ст. 88 НК РФ).

В случае, когда последний день срока камеральной проверки приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, датой окончания срока проверки считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. п. 5, 7 ст. 6.1 НК РФ).

Согласно материалам дела, дата начала проведения проверки – 14.08.2023 года, окончания – 13.11.2023 года. Акт налоговой проверки сформирован и направлен налоговым органом в адрес налогоплательщика 14.10.2023 года (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 100 НК РФ), информация, документы, сведения о ходе проведения проверки представленной ФИО5 налоговой декларации доступна налогоплательщику посредством официального сайта ФНС России www.nalog.ru в интерактивном сервисе «Личный кабинет налогоплательщика для физического лица» (п. 2 ст. 11.2 НК РФ). Возражения на акт налоговой проверки, как отмечали ранее, не поступали. Рассмотрение материалов камеральной проверки назначено на 28.12.2023 года.

26.12.2023 через личный кабинет налогоплательщика, ФИО5 представил в Инспекцию сообщение о том, что просит рассмотреть материалы дела и принять решение 28.12.2023 в его отсутствие.

По итогам рассмотрения материалов проверки, состоявшегося в отсутствие надлежащим образом извещенного налогоплательщика, инспекцией вынесено оспариваемое решение, в соответствии с которым доначислен НДФЛ в размере 453 388 руб., а также ФИО5 привлечен к ответственности за неуплату налога по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 5 680,94 руб., а также по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 8 501 руб. Оспариваемое решение направлено Заявителя посредством интернет-сервиса личный кабинет налогоплательщика 28.12.2023 года и получено налогоплательщиком 28.12.2023 года. 28.12.2024 года ФИО5 обратился в вышестоящий налоговый орган с жалобой на решение Инспекции. Решение УФНС России по Саратовской области по жалобе ФИО5 вынесено и направлено посредством ЛК Налогоплательщику 10.02.2025 года.

Таким образом, оснований полагать о нарушении процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, не имеетмя.

Более того, согласно разъяснениям, данным в п. 68 Постановления Пленума ВАС РФ № 57, если в поданном в суд заявлении о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщик ссылается на нарушение налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 14 ст. 101 НК РФ), судам надлежит исходить из того, что такого рода доводы могут быть приняты ими во внимание только при условии заявления их в жалобе, направлявшейся в вышестоящий налоговый орган.

В представленной в вышестоящий налоговый орган жалобе доводы заявителя о нарушении условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки отсутствуют.

Руководствуясь положениями ст.ст. 175-177 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного заявления ФИО5 к Межрайонной ИФНС России 12 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области о признании незаконными решений - отказать.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Саратовский областной суд через Фрунзенский районный суд г. Саратова в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Срок составления мотивированного решения -21.11.2025 года.

Судья З.А. Левина