Решение по делу № 2А-71/2023 от 30.03.2023 - о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц.

Дело №2а-71/2023

УИД- 22RS0039-01-2023-000056-45

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

30 марта 2023 года с.Петропавловское

Петропавловский районный суд Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Шкурупий Е.А.,

при секретаре Горшковой Ю.В.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 89 691 рубль 12 копеек.

Заявленные требования обоснованы тем, что на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Алтайскому краю состоит в качестве налогоплательщика ФИО1, при этом налогоплательщиком налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в установленные сроки в налоговый орган не представлена. В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что налогоплательщиком не оплачена сумма налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 121 998 рублей 00 копеек от продажи объекта недвижимости, кадастровой стоимостью 1 938 448 рублей 16 копеек, в связи с чем, налогоплательщику выставлено и направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ №. ДД.ММ.ГГГГ административным ответчиком задолженность по налогу была частично оплачена в сумме 32 306 рублей 88 копеек, в связи с чем, остаток недоимки составил 89 691 рубль 12 копеек. Позже, по заявлению налогового органа мировым судьей был выдан судебный приказ о взыскании указанной недоимки, который был отменен определением мирового судьи от 29.08.2022, в связи с поступившими от административного ответчика возражениями. Административный истец просил взыскать с административного ответчика сумму налога на доходы физических лиц в указанном размере.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, надлежаще извещен о месте и времени слушания дела судебной повесткой, направленной заказной почтой.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании с предъявленными административными исковыми требованиями согласился в полном объеме.

Суд, с учетом мнения административного ответчика, полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца.

Выслушав административного ответчика ФИО1, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Здесь и далее нормы налогового законодательства приведены по состоянию на момент возникновения налоговой обязанности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Одним из федеральных налогов согласно статье 13 Налогового кодекса Российской Федерации является налог на доходы физических лиц.

Статья 207 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает обязанность по уплате налога на доходы, согласно которой налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 и статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации - являются, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 названного Кодекса.

Подпункт 1 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в случае если право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

Статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

Пунктом 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что плательщиками налога на доходы являются физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 228 этого же Кодекса).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3 статьи 228 этого же Кодекса).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228 этого же Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

На основании пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей. Имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (пункт 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, в случае если предметом договора купли-продажи является объект недвижимости, находящийся в общей долевой собственности нескольких лиц, сумма имущественного налогового вычета, устанавливаемая подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, распределяется между всеми совладельцами этого имущества пропорционально их долям в праве собственности на указанный объект.

Из материалов дела усматривается, что ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ заключил договор купли-продажи ? доли земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: Российская Федерация, <адрес>, участок расположен в 5000 м на юго-восток от ориентира <адрес>, сумма сделки составила 5000 рублей 00 копеек, при этом кадастровая стоимость объекта по состоянию на 05.03.2020 составляет 5 538 423 рубля 30 копеек.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Таким образом, кадастровая стоимость объекта недвижимости с учетом коэффициента, установленного пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет 3 876 896 рублей 31 копейка, то есть с учетом доли административного ответчика, полученный им доход составил 1 938 448 рублей 16 копеек.

С учетом изложенного, ФИО1 должен был не позднее 15 июля 2021 года уплатить с полученной суммы налог на доходы физических лиц в размере 121 988 рублей 00 копеек ((1938448,16-1000000,00 (имущественный вычет))*13%).

Между тем, налогоплательщиком налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в установленные сроки в налоговый орган не представлена.

В соответствие с пунктом 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах. При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам. При проведении в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения. В случае, если до окончания проведения в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налогоплательщиком (его представителем) представлена налоговая декларация, указанная в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации. При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки и иных мероприятий налогового контроля в отношении такого налогоплательщика, могут быть использованы при проведении камеральной налоговой проверки на основе представленной налоговой декларации.

Согласно пунктам 1,5,6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

В результате проведенной налоговым органом в период с 16.07.2021 по 08.09.2021 камеральной проверки по факту непредставления физическим лицом налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости, административным истцом была выявлена неуплата налога в бюджет, 13.09.2021 был составлен акт камеральной налоговой проверки №, согласно которому сумма налога на доходы за 2020 год рассчитана налоговым органом в размере 186 988 рублей. Акт проверки направлен заказной почтой ФИО1 16.09.2021, что подтверждено почтовым реестром, возражение относительного данного акта не представлено.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом на основании акта налоговой проверки принято решение № о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, начислены пени и штраф по состоянию на 01.12.2021 в размере 3 830 рублей 73 копейки и 6 862 рубля 39 копеек соответственно. В указанном решении размер недоимки указан 121 998 рублей по данным инспектора. Данное решение направлено по почте заказным письмом 10.12.2021.

Согласно статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п. 1); заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2); рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Принимая во внимание вышеуказанное, заявление о взыскании налога могло быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, которое должно было быть направлено налогоплательщику в сроки, установленные в статье 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку ФИО1 в установленный срок не исполнена обязанность по уплате налога, административным истцом заказной почтой направлено требование об уплате налога № от ДД.ММ.ГГГГ, то есть с соблюдением положений статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации и сроков, установленных пунктом 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации. В требовании установлен срок для его исполнения до 04.03.2022. Факт направления требования подтверждается реестром от 26.01.2022.

22.07.2022 налогоплательщиком частично была погашена задолженность по налогу в сумме 32 306 рублей 88 копеек, доказательств исполнения требования в полном объеме у суда не имеется.

01.08.2022, то есть в срок, установленный пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, МИФНС №16 по Алтайскому краю обратилась к мировому судьей судебного участка Петропавловского района Алтайского края с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки и штрафа за 2020 год.

06.08.2022 по заявлению МИФНС №16 по Алтайскому краю был выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц и штрафа.

Определением мирового судьи судебного участка Петропавловского района Алтайского края от 29.08.2022 в связи с подачей возражений ФИО1 относительно исполнения судебного приказа, вышеуказанный судебный приказ отменен.

С административным исковым заявлением истец обратился в суд по почте 28.02.2023, то есть в срок, установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

ФИО1 факт не уплаты НДФЛ за 2020 год в установленный законом срок подтвердил, расчет не оспорил.

Таким образом, учитывая, что ФИО1 в 2020 году являлся плательщиком налога на доходы физических лиц, однако обязанность по уплате налога в установленный законом срок не исполнил, принимая во внимание соблюдение налоговым органом сроков обращения и порядка взыскания недоимки, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения требований и взыскания с административного ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 89 691 рубль 12 копеек.

На основании части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, от уплаты которых административный истец был освобожден, взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Статья 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации относит государственную пошлину к судебным расходам.

Таким образом, учитывая, что требования административного истца удовлетворены, суд взыскивает с ФИО1 в доход местного бюджета госпошлину в сумме 2 890 рублей 73 копейки, поскольку административные исковые требования удовлетворены на 100 %.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <данные изъяты>), ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 89 691 (восемьдесят девять тысяч шестьсот девяносто один) рубль 12 копеек.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета госпошлину в сумме 2 890 рублей 73 копейки.

Решение суда может быть обжаловано в Алтайский краевой суд путем подачи апелляционной жалобы через Петропавловский районный суд Алтайского края в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Е.А.Шкурупий

Решение суда в окончательной форме принято 03 апреля 2023 года.