Решение по делу № 2А-1992/2022 от 25.10.2023

Дело № 2а-43/2023 (2а-1992/2022)

УИД 18RS0011-01-2022-002953-03

Решение

Именем Российской Федерации

г. Глазов 25 октября 2023 года

Глазовский районный суд Удмуртской Республики в составе председательствующего судьи Самсонова И.И.

при секретаре судебного заседания Леонтьевой Н.М.,

с участием представителя административного истца ФИО3, действующего на основании доверенности от 29.05.2023 № 1, диплома о наличии высшего профессионального юридического образования,

административного ответчика ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы административного дела по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО4 о взыскании задолженности по налогу, пени, штрафу,

установил:

Административный истец – изначально Межрайонная ИФНС России № 2 по Удмуртской Республике обратился в суд с административным иском к ФИО4 о взыскании задолженности по налогу, пени, штрафу на основании следующего. В соответствии со ст. 207 НК РФ ФИО4 является плательщиком налога на доходы физических лиц. 29.04.2021 ответчиком представлена налоговая декларация по НДФЛ в отношении доходов полученных от продажи объектов недвижимости за 2020 год. Налогоплательщик отразил: доход, полученный от продажи 11 нежилых помещений по адресу: : 427641, Россия, Удмуртская Республика, Глазовский р-н, с/<...>. Юкаменского, общая сумма расходов 300 000,00 руб.; доход по справке 2-НДФЛ с ООО "СВЕТ" в размере 222 696,10 рублей; заявил: документально подтвержденные расходы на приобретение данных нежилых помещений в размере 300 000,00 руб., имущественный налоговый вычет на приобретение квартиры 2013 году по адресу: <адрес>; в размере 222 696,10 руб. В декларации указана общая сумма расходов на приобретение имущества 2000000,00 руб. и общая сумма фактически уплаченных процентов по займу 73 496,49 руб. (за период с 2013-2016гг.). Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета на основе представленной декларации, составляет 28 950,00 руб. Общая сумма доходов по кадастровой стоимости всех реализованных недвижимых объектов в соответствии со ст. 214.10 НК РФ составила 14 439 174,84 руб. По результатам проверки вынесено решение № 2070 от 30.09.2021, которым налогоплательщику доначислен НДФЛ в размере 1 793 622 руб. и пени в размере 29 594,77 руб., а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в результате занижения налоговой базы в размере 89681,10 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств). Срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год – 15.07.2021. В срок предусмотренный законодательством сумма налога на доходы физических лиц за 2020г. в размере 1 793 622 руб., штраф в рамках ст. 122 Кодекса в размере 89 681,10 руб. налогоплательщиком не уплачены. В связи с неуплатой налога в установленный срок на основании статьи 75 НК РФ начислены пени, которые в настоящее время налогоплательщиком не уплачены:

Дата начала

недоимки

Дата окончания

недоимки

Число дней

просрочки

Сумма

недоимки

Ставка

пени

Сумма пеней,

рублей

16.07.2021

25.07.2021

1 793 622

5,50

3 288.31

26.07.2021

12.09.2021

1 793 622

6,50

19 042.29

13.09.2021

30.10.2021

1 793 622

6,75

7 264.17

Итого

29 594.77

В связи с неуплатой (неполной уплатой) НДФЛ за 2020 год, а также в связи с начислением пеней в порядке ст. 75 НК РФ, налоговым органом на основании ст. 69 НК РФ и в целях соблюдения досудебного порядка в адрес ответчика направлено требование об уплате налога от 14.12.2021 № 29003 в срок до 24.01.2022 в том числе: недоимка по НДФЛ за 2020 год – 1 793622 руб.; пени по НДФЛ – 29594,77 руб.; штраф в рамках 122 НК РФ – 89 681,10 руб. Требование об уплате от 21.12.2021 № 72003 направлено 14.12.2021 по почте заказным письмом по адресу: УР, <...>. В связи с неисполнением требования об уплате в установленный срок налоговым органом на основании ст. 48 НК РФ в судебный участок мирового суда направлено заявление о вынесении судебного приказа, на основании которого Мировым судьей Судебного участка № 4 г. Глазова вынесен судебный приказ от 11.02.2022 по делу 2А-186/2022 о взыскании с ФИО4 налоговой задолженности на сумму 1433190,21 руб. В связи с поступлением от налогоплательщика возражений на судебный приказ Мировым судьей Судебного участка № 4 г. Глазова на основании ст. 123.7 КАС РФ вынесено определение от 28.02.2022 по делу 2А-186/2022 об отмене судебного приказа. 14.04.2022 Управлением ФНС по Удмуртской Республике вынесено решение в порядке ст. 31 НК РФ, которым решение № 2070 от 30.09.2021 отменено в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в размере 22 807 рублей, предложения уплатить недоимку в размере 456 142 руб., пени в размере 7 526,33 руб. На момент обращения в суд задолженность ответчика составляет: недоимка по НДФЛ за 2020 год – 1 337480 руб.; пени по НДФЛ – 22 068,44 руб.; штраф в рамках 122 НК РФ– 66 874 руб., всего суммарно 1426422,44 руб.

На основании вышеизложенного, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Удмуртской Республики просила взыскать с ФИО4 задолженность по налогу, пени, штрафу в общем размере 1 426422,44 руб., том числе: недоимка 1 337 480 рублей по налогу на имущество физических лиц за 2020 год; пени по налогу на доходы с физических лиц за 2020 год за период с 16.07.2021 по 30.10.2021 в размере 22 068,44 руб.; штраф в рамках ст. 122 Кодекса в размере 66 874 руб. (т.1 л.д. 5-7)

Определением Глазовского районного суда УР от 25.09.2023 постановлено произвести правопреемство путем замены административного истца Межрайонной ИФНС России № 2 по Удмуртской Республике на Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (т.2 л.д. 222-223).

В судебном заседании представитель административного истца ФИО3 административные исковые требования полностью поддерживал, пояснил, что при продаже 11 объектов недвижимого имущества административным ответчиком в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц указана заниженная стоимость данных объектов, в значительной степени отличающаяся от их актуальной на дату реализации имущества стоимости, Цена была указана менее кадастровой стоимости объекта, плательщик включил в декларацию сумму продажи объектов. Указанное повлекло проведение камеральной налоговой проверки в установленном законом порядке, принятие акта проверки, решения по результатам налоговой проверки, которое в последующем было проведено вышестоящим налоговым органом по жалобе ФИО4, оставлено без изменения, однако самостоятельно УФНС по УР также снизила размер недоимки. Проверка проведена в срок в течение трех месяцев с момента сдачи налоговой декларации с 29.04.2021 по 29.07.2021, 1 месяц на составление акта в силу ст. 101 Налогового кодекса РФ. Составлен акт проверки 13.08.2021 года. 20.09.2021 материалы были рассмотрены в присутствии налогоплательщика, возражения были представлены и учтены. 10 дней с момента рассмотрения материалов проверки предоставлено для вынесения мотивированного решения. Налогоплательщик получает акт проверки, после чего дается месяц для представления возражений. Акт проверки считается полученным на шестой день по правилам ст. 31 ч.4 Налогового кодекса РФ, дата получения шестой день со дня отправки заказного письма. 30.09.2021 вынесено решение, решение было обжаловано налогоплательщиком по истечению сроков для обжалования. Решение вступает в законную силу со дня вручения решения. До 30.10.2021 должна была подана апелляционная жалоба. Жалоба рассмотрена, вынесено решение 08.12.2021 об оставлении жалобы без удовлетворения, самостоятельно жалоба была рассмотрена в порядке ст. 31 Налогового кодекса РФ сумма задолженности была снижена. Снижение имело место в связи с тем, что установлена несколько иная кадастровая стоимость части интересующих объектов. В последующим решение не пересматривалось, далее применялся уже судебный порядок. 14.12.2021 направлено требование об уплате налога в течение 15 дней, срок установлен для оплаты 24.01.2022. Сумма не внесена, в дальнейшем обратились за выдачей судебного приказа своевременно, судебный приказ вынесен, и был отменен в связи с поступившими возражениями. После отмены судебного приказа предоставлен срок для подачи искового заявления - не позднее 28.08.2022. Исковое заявление подано в срок. Кадастровая стоимость не пересмотрена до настоящего времени. В связи чем исковые требования представляют собой окончательный результат налоговой проверки, все указанные в административном иске суммы соответствуют обстоятельствам дела и результатам налоговой проверки, порядок проведения проверки полностью соблюден, положения ст.100, 101, 101.4 Налогового Кодекса Российской Федерации не нарушены.

В судебном заседании административный ответчик ФИО4 разрешение исковых требований фактически оставила на усмотрение суда, пояснив, что в договорах купли-продажи ею указывалась рыночная стоимость объектов недвижимости, которая как оказалось в существенной степени – в 12 раз отличается от официально установленной кадастровой стоимости объектов недвижимости. Объекты недвижимости она приобрела в 2017 году. Перед реализацией объектов она, как продавец объектов не проверила их действительную актуальную кадастровую стоимость, не думала, что это обязательно, в настоящее время оспаривание результатов кадастровой оценки в судебном порядке не привело к каким-либо результатам, определение Верховного Суда Удмуртской Республики оставлено без изменения, жалоба без удовлетворения, в кассационном порядке жалоба на эти акты не подавалась. ЦКО БТИ пересмотрела кадастровую стоимость и выявила ошибку кадастровых инженеров. Пришло решение от 30.09.2021, получила по почте, на решение подала жалобу. 08.12.2021 принято решение об оставлении жалобы без удовлетворения, в связи с чем отчет о рыночной стоимости в настоящее время не подтверждает стоимость объектов. В настоящее время она не имеет возможности представить доказательства иной кадастровой стоимости сроных объектов недвижимости на 2020 год. В дальнейшем сумма недоимки изменилась в меньшую сторону. Порядок проведения налоговой проверки действительно соблюден, никаких нарушений не было, она не имеет претензий к налоговому органу.

Суд, выслушав участвующих лиц, исследовав материалы административного дела в их совокупности, приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (абзац второй пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьей 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Обязанность уплаты налога на доходы физических лиц установлена главой 23 Налогового кодекса РФ. В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Часть 1 ст. 208 НК РФ относит доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации к объекту налогообложения.

В соответствии со ст.209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Согласно ст.216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, 13 % налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса.

В целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

В случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта (п. 2 ст. 214.10 НК РФ).

В соответствии со ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Исходя из положений п.4 ст.229 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст. 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

На основании абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Требование об уплате налога может быть передано через личный кабинет налогоплательщика (п. 6 ст. 69 НК РФ).

В силу ст. 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах, сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главой 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Предметом спора является взыскание задолженности по налогу на доходы физических лиц административного ответчика ФИО4 за 2020 год.

Судом установлены следующие юридически значимые обстоятельства.

Административный ответчик ФИО4 с 26.12.2003 постоянно зарегистрирована по адресу: <адрес> (т.1 л.д. 42, 44).

На основании зарегистрированного права и договора купли-продажи от 08.08.2017 ФИО4 является собственником 11 объектов недвижимости – нежилых помещений 1) кадастровый номер объекта № (здание пионерской комнаты) за 15000 руб.; кадастровый номер объекта № (здание клуба) за 30000 руб.; кадастровый номер объекта № (здание медпункта) – за 15000 руб.; кадастровый номер объекта № (здание общежития) – за 15000 руб.; кадастровый номер объекта № (здание спального корпуса, отряд № 5) – за 20000 руб.; кадастровый номер объекта № за 25000 руб.; кадастровый номер объекта № (здание спального корпуса, отряд № 3) – за 20000 руб.; кадастровый номер объекта № (здание спального корпуса, отряд № 4) – за 25000 руб.; кадастровый номер объекта № (здание спального корпуса детского оздоровительного учреждения «Лагерь «Чайка») – за 35000 руб.; кадастровый номер объекта № (здание столовой) – за 40000 руб.; кадастровый номер объекта № (здание спального корпуса, отряд № 11) – за 60000 руб. (т.1 л.д. 103-106).

25.09.2020 ФИО4 продала ФИО1 принадлежащие ей 11 объектов недвижимого имущества - нежилые помещения: 1) кадастровый номер объекта № (здание пионерской комнаты) за 15000 руб.; кадастровый номер объекта № (здание клуба) за 30000 руб.; кадастровый номер объекта № (здание медпункта) – за 15000 руб.; кадастровый номер объекта 18:05:021001:609 (здание общежития) – за 15000 руб.; кадастровый номер объекта № (здание спального корпуса, отряд № 5) – за 20000 руб.; кадастровый номер объекта № за 25000 руб.; кадастровый номер объекта № (здание спального корпуса, отряд № 3) – за 20000 руб.; кадастровый номер объекта № (здание спального корпуса, отряд № 4) – за 25000 руб.; кадастровый номер объекта № (здание спального корпуса детского оздоровительного учреждения «Лагерь «Чайка») – за 35000 руб.; кадастровый номер объекта № (здание столовой) – за 40000 руб.; кадастровый номер объекта № (здание спального корпуса, отряд № 11) – за 60000 руб. (т.1 л.д. 100-102).

29.04.2021 года ответчиком представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ в отношении доходов полученных от продажи объектов недвижимости за 2020 год (т.1 л.д. 115-124).

Налогоплательщик отразил: доход, полученный от продажи 11 нежилых помещений по адресу: <адрес>. Общая сумма расходов 300000,00; доход по справке 2-НДФЛ с ООО "СВЕТ" в размере 222696,10 рублей, заявил: документально подтвержденные расходы на приобретение данных нежилых помещений в размере 300000,00 рублей, имущественный налоговый вычет на приобретение квартиры 2013 году по адресу: <адрес> в размере 222696,10 рублей. В декларации указана общая сумма расходов на приобретение имущества 2000000,00 рублей и общая сумма фактически уплаченных процентов по займу 73496,49 рублей (за период с2013-2016гг.). В ходе проведенной проверки установлено, что стоимость реализованных налогоплательщиком объектов составляет менее 70 % от их кадастровой стоимости (стр. 5-6 решения). Общая сумма доходов по кадастровой стоимости всех реализованных недвижимых объектов в соответствии со ст. 214.10 НК РФ составила 14 439 174,84 руб.

Уведомлением № 2481 от 30.07.2021 ФИО4 была приглашена в налоговый орган для дачи пояснений по вопросу налоговой проверки (т.1 л.д. 97).

На данное уведомление ФИО4 даны пояснения о получении ею выписок из ЕГРН о кадастровой стоимости проданных ею объектов, которая ее не устраивает, в связи с чем она намерена обратиться в уполномоченный орган с требованием изменения кадастровой стоимости спорных объектов недвижимости с приложением соответствующих выписок, в которых кадастровая стоимость всех спорных объектов соответствует данным, указанным налоговым органом, в связи с чем эта стоимость не соответствует данным договора купли-продажи и содержанию декларации 3-НДФЛ (т.1 л.д. 108-113).

Согласно акту налоговой проверки № 2241 от 13.08.2021, налогоплательщик заявил доход, полученный от продажи 11 нежилых помещений по адресу: 427641, Россия, Удмуртская Республика, Глазовский р-н, с/<...>. Юкаменского: кадастровый номер объекта № (здание пионерской комнаты) – доход 15000 руб. и расход 15000 руб.; кадастровый номер объекта № (здание клуба) – доход 30000 руб. и расход 30000 руб.; кадастровый номер объекта № (здание медпункта) – доход 15000 руб. и расход 15000 руб.; кадастровый номер объекта № (здание общежития) – доход 15000 руб. и расход 15000 руб.; кадастровый номер объекта № (здание спального корпуса, отряд № 5) – доход 20000 руб. и расход 20000 руб.; кадастровый номер объекта № (здание спального корпуса, отряд № 2) – доход 25000 руб. и расход 25000 руб.; кадастровый номер объекта № (здание спального корпуса, отряд № 3) – доход 20000 руб. и расход 20000 руб.; кадастровый номер объекта № (здание спального корпуса, отряд № 4) – доход 25000 руб. и расход 25000 руб.; кадастровый номер объекта 18:05:021001:617 (здание спального корпуса детского оздоровительного учреждения «Лагерь «Чайка») – доход 35000 руб. и расход 35000 руб.; кадастровый номер объекта № (здание столовой) – доход 40000 руб. и расход 40000 руб.; кадастровый номер объекта 18:05:021001:615 (здание спального корпуса, отряд № 11) – доход 60000 руб. и расход 60000 руб.

При этом согласно сведений Росеестра по УР в соответствии со ст.85 НК РФ кадастровая стоимость нежилых помещений на 01.01.2020 составляет:

№ – 1109460,14 руб. х 70 % = 776622,09 руб., чем сумма по договору 15000 руб.;

№ – 4865588,95 руб. х 70 % = 3 405912,26 руб., чем сумма по договору 30000 руб.;

№ – 577 935,57 руб. х 70 % = 404554,50 руб., чем сумма по договору 15000 руб.;

№ – 1 443341,56 руб. х 70 % = 1 010339,09 руб., чем сумма по договору 15000 руб.;

№ – 1 818958,16 руб. х 70 % = 1 273270,71 руб., чем сумма по договору 20000 руб.;

№ – 1690274,70 руб. х 70 % = 1 183192,29 руб., чем сумма по договору 25000 руб.;

№ – 1700708,49 руб. х 70 % = 1 190495,94 руб., чем сумма по договору 20000 руб.;

№ – 2372326,55 руб. х 70 % = 1660 628,58 руб., чем сумма по договору 25000 руб.;

№ – 792968,38 руб. х 70 % = 555077,86 руб., чем сумма по договору 35000 руб.;

№ – 1 885 825,50 руб. х 70 % = 1320077,85 руб., чем сумма по договору 40000 руб.;

№ – 2798576,68 руб. х 70 % = 1950003,67 руб., чем сумма по договору 60 000 руб. (т.1 л.д. 10-14, 88-92, т.2 л.д. 107-117).

Оснований для принятия во внимание рыночной стоимости спорных объектов на основании отчета № 082-22 ОО «Бюро экспертизы и оценки» от 01.01.2022 (т.1 л.д. 136-177) и заключения специалиста № 113-22 от 06.07.2022 (т.2 л.д. 1-57), а также копий технических паспортов объектов недвижимости (т.2 л.д. 118-181) не имеется, поскольку производство по административному делу № 3а-176/2023 по административному исковому заявлению нового собственника спорных объектов – ФИО2 к БУ УР «Центр кадастровой оценки и технической инвентаризации объектов недвижимости» об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости, (т.2 л.д. 81-82), определением Верховного Суда Удмуртской Республики от 07.06.2023 прекращено (т.2 л.д. 199-202), апелляционным определением Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции от 30.08.2023 (дело № 66а-1645/2023), данное определение оставлено без изменения, частная жалоба ФИО2 – без удовлетворения, в связи с чем определение ВС УР вступило в законную силу. Оснований для пересмотра кадастровой стоимости спорных объектов недвижимости не имеется.

Равным образом, не имеется правовых оснований для принятия во внимание предшествующей кадастровой стоимости спорных объектов по полученным самим административным ответчиком архивных выписок из ЕГРН от 22.08.2017 (т.2 л.д. 96-106).

По результатам составленного акта в адрес ФИО4 направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 2296 от 13.08.2021, порядковый номер партионных извещений 13, которое согласно отчету об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 42762063857804, не было вручено адресату из-за истечения сроков хранения (т.1 л.д. 15-17, 93-96).

По результатам проверки вынесено Решение № 2070 от 30.09.2021 которым налогоплательщику доначислен НДФЛ в размере 1 793 622 руб. и пени в размере 29 594,77 руб., а также ФИО4 привлечена к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в результате занижения налоговой базы в размере 89681,10 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств) (т.1 л.д. 18-22, 73-82).

Копия решения 05.10.2021 направлена в адрес ФИО4 (т.1 л.д. 23-24).

В дальнейшем, в связи с поступлением 02.11.2021 жалобы от ФИО4 на вышеуказанное решение (т.1 л.д. 55-72) налоговым органом 15.04.2022 за № 06-07/07643@ принято решение об оставлении решения нижестоящего налогового органа без изменения, а жалобы ФИО4 – без удовлетворения (т.1 л.д. 48-50).

В связи с неисполнением требования об уплате в установленный срок налоговым органом на основании ст. 48 НК РФ в судебный участок № 4 г.ФИО5 направлено заявление о вынесении судебного приказа (л.д. 1-3 приказного производства), на основании которого Мировым судьей Судебного участка № 4 г. Глазова вынесен судебный приказ от 11.02.2022 по делу 2А-186/2022 о взыскании с ФИО4 налоговой задолженности на сумму 1912897,77 рублей (л.д. 20 приказного производства).

В связи с поступлением от налогоплательщика возражений на судебный приказ (л.д. 23 приказного производства) Мировым судьей Судебного участка № 4 г. Глазова на основании ст. 123.7 КАС РФ вынесено определение от 28.02.2022 по делу 2А-186/2022 об отмене судебного приказа (т.1 л.д. 27).

14.04.2022 года Управлением ФНС по Удмуртской Республике вынесено решение в порядке ст. 31 НК РФ, которым решение № 2070 от 30.09.2021г. отменено в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в размере 22 807 рублей, предложения уплатить недоимку в размере 456 142 рубля, пени в размере 7 526,33 рубля. Основанием для принятия такого решения налогового органа субъекта явилось решение БУ УР ЦКО «БТИ» от 09.11.2021 № 000616 и то, что 20.12.2021 Правительством УР принято постановление «О внесении изменений в постановление Правительства УР от 20.11.2019 № 540 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости и земельных участков в составе земель сельскохозяйственного назначения земель особо охраняемых территорий и объектов, земель лесного фонда, земель водного фонда на территории Удмуртской Республики по состоянию на 1 января 2019 года, которым изменена кадастровая стоимость объектов недвижимости, проданных налогоплательщиком, действие которого распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2020 (т.1 л.д. 29-30, 51-52, т.2 л.д. 89-90).

Также 08.12.2021 за № 06-07/22036@ УФНС РФ по УР принято решение об оставлении решения МИФНС России № 2 по УР от 30.09.2021 № 2070 о привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения без изменения, а жалобы ФИО4 – без удовлетворения, доводы жалобы о несоответствии кадастровой стоимости объектов их рыночной стоимости не приняты во внимание (т.1 л.д. 53-54).

В соответствии с п.4 ст.217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 5 лет, в связи с чем при продаже имущества налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом, образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.

Срок владения объектами, проданными ответчиком составил менее 5 лет (с 22.08.2017 по 06.10.2020). Указанные объекты недвижимости реализованы Нейцель Т,А. по договору купли-продажи от 25.09.2020 по стоимости существенно ниже их- кадастровой стоимости по стоянию на 01.01.2020, в связи с чем доход от их продажи подлежит определению на основании ст.214.10 НК РФ, исходя из их кадастровой стоимости с применением понижающего коэффициента.

Взыскиваемые суммы проверены судом, являются верными, счетных и иных ошибок не содержит.

Судом установлено, что на момент рассмотрения спора задолженность по уплате налога, пени административным ответчиком не погашена, в том числе частично, о чем пояснил сам ответчик.

Административный ответчик доказательства погашения задолженности, иной размер задолженности, а также контррасчетвзыскиваемых суммв материалы дела не представил при отсутствии к этому объективных препятствий и ограничений.

Расчет пени судом также проверен и признается арифметически верным, соответствующим материалам дела.

Согласно части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Применительно к настоящему делу срок предъявления требований был соблюден.

Декларация 3-НДФЛ представлена налогоплательщиком в установленный срок – до 30.04.2021. Дата начала проверки 30.04.2021, дата окончания – 30.07.2021.

В соответствии со ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.

В силу ст.100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В соответствии с ч.4 ст.31 НК РФ в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 29.09.2020 N 2315-О, налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Кроме того, положениями статей 70 и 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены сроки направления требований. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом (ст.70 НК РФ в ранее действовавшей редакции).

Так, налогоплательщику в установленном порядке было предложено представить пояснения № 2943 от 30.07.2021 с предложением представить уточненную декларацию, были представлены пояснения от 30.08.2021 вх. № 14731 с приложенными выписками о кадастровой стоимости объектов недвижимости. Уточненная декларация не представлена. Акт проверки составлен 13.08.2021 года, направлен налогоплательщику, считается полученным 25.08.2021 исходя из положений п.4 ст.31 НК РФ. Возражения на акт не поступали, заявлений об ознакомлении с материалами проверки не поступало, решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля не принималось. Извещение о рассмотрении материалов № 2296 направлено налогоплательщику 13.08.2021, получено налогоплательщиком 18.08.2021. 30.09.2021 материалы были рассмотрены налоговым органом, копия решения направлена налогоплательщику, считается полученной 13.10.2021. 02.11.2021 поступила жалоба на решение налогового органа, 08.12.2021 жалоба рассмотрена, оставлена без изменения. 14.12.2021 выставлено требованием об уплате налога со срок исполнения до 24.01.2022, требование не исполнено, в установленный законом 6-месячный срок подано заявление о выдаче судебного приказа, в последующем приказ отменен 28.02.2022, далее в установленный законом 6-месячный срок – 10.08.2022 подано административное искровое заявление, требования которого сформулированы исходя из содержания решения УФНС по УР от 14.04.2022 (уменьшены суммы взыскания).

Административный ответчик в ходе рассмотрения дела также подтвердил отсутствие нарушений в деятельности налогового органа применительно ко взысканию настоящей задолженности по НДФЛ и соблюдению порядка ее выставления. Расчет заявленных требований ответчиком также не оспорен, несогласие с размером требований не высказано, аргументированного отзыва на административный иск не представлено, при этом административный ответчик имел достаточное время для формулирования позиции по делу, поскольку иск поступил в суд еще 10.08.2022.

Таким образом, оснований для принятия решения об отказе в удовлетворении заявленных требований не имеется, иск подлежит удовлетворению.

Согласно ст.103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В соответствии со ст.111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Принимая во внимание, что административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины, с учётом удовлетворения административного иска, суд приходит к выводу, что государственную пошлину в соответствии с абз.2 п.1 ч.1 ст.333.19 НК РФ в сумме 15332,11 руб. необходимо взыскать с административного ответчика в местный бюджет.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО4 о взыскании задолженности по налогу, пени, штрафу удовлетворить.

Взыскать с ФИО4, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <данные изъяты>, паспорт серии № (ИНН №), налоговую задолженность в общем размере 1 426422 (один миллион четыреста двадцать шесть тысяч четыреста двадцать два) руб. 44 коп., в том числе: 1 337 480 рублей - недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2020 год по пени по налогу на доходы с физических лиц за 2020 год за период с 16.07.2021 по 30.10.2021 в размере 22 068,44 руб.; штраф в рамках ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации в размере 66 874 руб.

Взыскать с ФИО4, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <данные изъяты>, паспорт серии № (ИНН №), государственную пошлину в бюджет муниципального образования «Город Глазов» в размере 15 332 (Пятнадцать тысяч триста тридцать два) руб. 11 коп.

Решение суда может быть обжаловано в Верховный Суд Удмуртской Республики в течение одного месяца со дня составления решения суда в окончательной форме подачи апелляционной жалобы через Глазовский районный суд УР.

В окончательной форме решение суда изготовлено 08.11.2023.

Судья И.И. Самсонов