Решение по делу № 2А-689/2023 от 03.03.2023

Дело № 2а-689/2023

59RS0027-01-2023-000150-56

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

03 марта 2023 года город Кунгур Пермского края

Кунгурский городской суд Пермского края в составе:

председательствующего судьи Зыковой Е.И.,

при секретаре Светлаковой Т.Б.,

с участием представителя административного истца ФИО6, действующего на основании доверенности,

представителей административных ответчиков – ФИО3, ФИО4, действующих на основании доверенностей,

рассмотрел в открытом судебном заседании в городе Кунгуре Пермского края административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы России по Пермскому краю о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю о признании незаконным решения от 24.10.2022 № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Свои требования мотивирует тем, что являлся собственником нежилого помещения, на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 14.04.2021, право собственности зарегистрировано 12.05.2021 за номером государственной регистрации №. Административный истец 25.05.2021 продал нежилое помещение с кадастровым номером № за 900 000 руб. Полученный доход отразил в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год. По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации был привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, принято решение от 24.10.2022 № №. Налоговым органом сделан вывод о неполной уплате суммы налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 692 510 руб. в результате занижения налоговой базы. Административный ответчик указал, что кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером № по состоянию на 12.05.2021 составляет 8 895 713,98 руб. Государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект по договору от 25.05.2021 совершена 11.06.2021. Соответственно, на дату заключения и регистрации договора купли-продажи в регистрирующих органах, кадастровая стоимость объекта была установлена. Сумма дохода, полученная налогоплательщиком от продажи имущества по данным налогового органа, составила 6 226 999,79 руб. (8 895 713,98*0,7). В рамках досудебного урегулирования налогового спора истец обратился в вышестоящий налоговый орган – УФНС России по Пермскому краю (далее – Управление) с апелляционной жалобой. Управлением апелляционная жалоба рассмотрена и оставлена без удовлетворения. ФИО1 полагает, что поскольку на момент заключения договора купли-продажи (12.05.2021) и государственной регистрации права кадастровая стоимость не была определена, доход налогоплательщика от реализованного недвижимого имущества отражен, верно.

Определением суда от 16.02.2023 к участию в деле в качестве административного соответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы России по Пермскому краю.

Административный истец в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, доверил представлять свои интересы ФИО6

Представитель административного истца в судебном заседании на иске настаивает по доводам, изложенным в административном исковом заявлении.

Представители административных ответчиков в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражали по доводам, изложенным в письменных возражениях, из которых следует, что Инспекцией проведена камеральная проверка уточненной (корректирующей № 1) налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год по форме 3-НДФЛ представленной в налоговый орган 17.06.2022 через личный кабинет налогоплательщика физического лица в которой отражена сумма дохода от продажи объекта недвижимого имущества в размере 900000 руб., на основании договора купли-продажи от 26.05.2021, уменьшенная на заявленный имущественный налоговый вычет в размере 250 00 руб., с исчисленной суммой налога к уплате в бюджет в размере 84500 руб.

К декларации в качестве подтверждающих документов приложены: договор от 25.05.2021; выписка из ЕГРН со сведениями об основных характеристиках объекта недвижимости с кадастровым номером №, выделенного 12.05.2021 из объекта №.

По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной на основе уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, налоговым органом сделан вывод о неполной уплате суммы налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 692 510 руб. в результате занижения налоговой базы.

На основании данных Росреестра кадастровая стоимость объекта недвижимости – иные строения, помещения и сооружения, расположенного по адресу: <адрес>, по состоянию на 12.05.2021 составляет 8 895 713,98 руб. Переход права собственности на данный объект на основании договора купли-продажи недвижимого имущества б/н от 25.05.2021 зарегистрирован в Росреестре 11.06.2021. На дату заключения 25.05.2021 и регистрации 11.06.2021 договора купли–продажи недвижимого имущества в регистрирующих органах, кадастровая стоимость объекта была установлена, сумма дохода, полученная налогоплательщиком от продажи имущества по данным налогового органа, составила 6 226 999,79 руб. (8 895 713,98*0,7) вместо заявленного дохода 900 000 руб. на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 25.05.2021.Налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц за 2021 год с учетом примененного имущественного вычета по доходам от продажи имущества в размере 250 000 руб. занижена налогоплательщиком на 5 976 999,79 руб. (6 226 999,79 – 250 000), сумма налога занижена налогоплательщиком на 692 510 руб. (5 976 999,79*13% – 84 500), что зафиксировано в Акте № от 08.09.2022, направленном через ЛК ФЛ 08.09.2022, полученном Заявителем 08.09.2022 согласно квитанции о приеме электронного документа. 21.09.2022 ФИО1 через ЛК ФЛ представлены письменные возражения на акт проверки № от 08.09.2022. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вынесено решение от 24.10.2022 № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направленное через ЛК ФЛ 25.10.2022, полученное налогоплательщиком 25.10.2022 согласно квитанции о приеме электронного документа. Инспекция считает, что решение вынесено правомерно, а доводы налогоплательщика не соответствуют действительности.

Заслушав доводы лиц, участвующих в деле, изучив представленные сторонами письменные доказательства, суд находит исковые требования не обоснованными, не подлежащими удовлетворению.

Исходя из положений пункта 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю)... В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 настоящего Кодекса.

В случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе (пункт 1 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса.

Обжалование организациями и физическими лицами в судебном порядке актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц производится в порядке, предусмотренном соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации (пункты 3, 4 статьи 138 НК РФ).

Согласно статье 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В силу пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд принимает решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление. Таким образом, исходя из содержания указанной нормы, решение, действия (бездействие) могут быть признаны незаконными при наличии одновременно двух условий: несоответствия решения, действий (бездействия) закону и нарушения таким решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Судом установлено:

ФИО1 по договору от 14.04.2021 приобретено нежилое здание по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №.

Помещение (иные строения, помещения и сооружения) с кадастровым номером № выделено из площади нежилого здания с кадастровым номером № и поставлено на государственный учет 12.05.2021.

25.05.2021 ФИО1 по договору купли-продажи продал нежилое помещение с кадастровым номером № за 900 000 руб. (л.д. 8).

Полученный доход в размере 900 000 руб. налогоплательщик ФИО1 заявил в декларации (первичная, уточненная) по налогу на доходы физических лиц за 2021 год.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной (корректирующей № 1) налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год по форме 3-НДФЛ (рег. №) представленной в налоговый орган 17.06.2022 через ЛК ФЛ, в которой отражена сумма дохода от продажи объекта недвижимого имущества в размере 900 000 руб., на основании договора купли-продажи от 26.05.2021, уменьшенная на заявленный имущественный налоговый вычет в размере 250 000 руб., с исчисленной суммой налога к уплате в бюджет в размере 84 500 руб. (900 000 – 250 000)*13%) (л.д. 73-76).

По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной на основе уточненной (корректировочной № 1) налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, налоговым органом сделан вывод о неполной уплате суммы налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 692 510 руб. в результате занижения налоговой базы.

21.09.2022 ФИО1 через ЛК ФЛ представлены письменные возражения (вх. №зг) на акт проверки № от 08.09.2022 (л.д. 81).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки заместителем начальника Инспекции вынесено решение от 24.10.2022 № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направленное через ЛК ФЛ 25.10.2022, полученное налогоплательщиком 25.10.2022 согласно квитанции о приеме электронного документа (л.д. 89-93).

В решении заявителю предложено уплатить налог на доходы физических лиц за 2021 в сумме 692 510 руб., пени за период просрочки платежа налога с 16.07.2022 по 24.10.2022 в сумме 18 547,72 руб., привлечь к налоговой ответственности, за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ с учетом применения обстоятельств, смягчающих ответственность, размер штрафа снижен в 8 раз до 17 312,75 руб.

15.11.2022 ФИО1 в рамках досудебного урегулирования налогового спора обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой (л.д. 94-95).

Решением заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю № от 02.12.2022 жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения (л.д.101 оборот – 103).

Не согласившись с вынесенным решением налогового органа, ФИО1 обратился в суд с настоящим иском, указывая на незаконность вынесенного налоговым органом решения.

Согласно п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению НДФЛ, относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (п.п.5 п.1 ст.208 НК РФ).

Объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (п.1 ст.209 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

Пунктом 17.1 ст.217 и п.п.2, 4 ст.217.1 НК РФ определено, что не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет (за исключением случаев, указанных в п.3 ст.217.1 НК РФ) составляет пять лет.

В соответствии с п.3 ст.4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» положения ст.217.1 НК РФ применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 01.01.2016.

Таким образом, для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 01.01.2016, минимальный предельный срок владения объектом недвижимости составляет пять лет (п. 17.1 ст. 217, п. 2, п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме (п.1 ст.223 НК РФ),

На основании п.п.2 п.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п.17.1 ст.217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Таким образом, налоговая база по НДФЛ определяется в отношении дохода от реализации недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, на дату фактического получения дохода в соответствии с условиями заключенных договоров.

Пунктом 6 статьи 210 НК РФ установлено, что налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем. по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1.1 ст.224 НК РФ, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных п.п.1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и п.п. 2 п.1 ст.220 НК РФ, а также с учетом особенностей, установленных ст.ст.213, 213.1 и 214.10 НК РФ.

Согласно абз. 1 п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

ФИО1 по договору от 14.04.2021 приобретено нежилое здание по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №.

Согласно выписки из ЕГРН по состоянию на 12.05.2021 кадастровая стоимость объекта недвижимости, расположенного по адресу: <адрес>, не была определена (л.д. 17).

Из информации предоставленной административному ответчику из ГБУ «ЦТИ ПК» от 07.02.2023 следует, что на основании данных Росреестра кадастровая стоимость объекта недвижимости – иные строения, помещения и сооружения, общей площадью 544,1 кв.м, кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>, по состоянию на 12.05.2021 (дата постановки на кадастровый учет для вновь образованных объектов) составляет 8 895 713,98 руб.

Из материалов дела следует и оспаривается сторонами, что объект недвижимости, расположенный по адресу: <адрес>, поставлен на кадастровый учет 12.05.2021.

Суд, не может согласиться с позицией административного истца о том, что размер налога следовало исчислять исходя из полученного им дохода от продажи объекта недвижимости в размере 900000,00 руб., поскольку не имелось сведений об определении кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Как следует из положений п.2 ст.214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В материалах дела имеется письмо ГБУ «ЦТИ ПК» о том, что кадастровая стоимость объекта недвижимости, по адресу: <адрес>, по состоянию на 12.05.2021 была определена в размере 8895713,98 руб.

На основании изложенного суд считает, что налоговым органом обоснованно в целях налогообложения применена указанная кадастровая стоимость объекта недвижимости.

Исходя из действующего законодательства для целей налогообложения применяется понятие кадастровая стоимость объекта определенная на определённая либо на первое января определённого года, либо на дату постановки объекта на кадастровый учет, при этом какой либо оговорки о том, что стоимость должна быть внесена в ЕГРН, законодательство не содержит.

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что сам по себе факт не внесения кадастровой стоимости объекта недвижимости, определенной на дату постановки объекта на кадастровый учет, не свидетельствует о незаконности вынесенного налоговым органом решения о привлечении ФИО1 к ответственности.

Доводы административного истца о том, что кадастровая стоимость объекта недвижимости – иные строения, помещения и сооружения, общей площадью 544,1 кв.м, кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>, не была определена на момент заключения договора и на дату государственной регистрации перехода права собственности, являются несостоятельными, основаны на неверном толковании норм материального права и опровергаются имеющейся в материалах дела выпиской из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 12.09.2022 (л.д. 19), согласно которой кадастровая стоимость указанного объекта недвижимости определена по состоянию на 12.05.2021.

Указанная кадастровая стоимость в порядке, предусмотренном статьей 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», оспорена не была.

Сведения об иной кадастровой стоимости, в том числе равной рыночной стоимости, в отношении объекта недвижимого имущества – иные строения, помещения и сооружения с кадастровым номером № в ЕГРН не вносились.

При указанных обстоятельствах к спорным правоотношениям не подлежал применению абз. 2 п. 2 ст. 214.10 НК РФ, согласно которому в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу о необоснованности заявленных административным истцом требований.

Таким образом, в удовлетворении исковых требований ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы России по Пермскому краю о признании незаконным решения от 24.10.2022 № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения следует отказать.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

ФИО1 в удовлетворении исковых требований к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы России по Пермскому краю о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пермский краевой суд через Кунгурский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Е.И. Зыкова