Дело № 2а-473/2025

УИД 39RS0010-01-2025-00606-24

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 июля 2025 года г. Гурьевск

Гурьевский районный суд Калининградской области в составе:

председательствующего судьи Ефремовой Ю.И.

при помощнике судьи Липцеве С.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с вышеназванным административным иском, указав, что ФИО1, являясь налогоплательщиком, ненадлежащим образом исполняла обязанность по уплате налогов и страховых взносов, в связи с чем у неё образовалась недоимка, на сумму которой налоговым органом в соответствии со ст.75 НК РФ начислены пени. С 01.01.2023 года Федеральным законом от 14.07.2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен институт единого налогового счета, в связи с чем сальдовые остатки конвертированы в ЕНС, сформировано единое сальдо расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам налогоплательщика, в состав которого вошла недоимка по указанным выше налогам. В этой связи Управлением в соответствии со ст. 69 НК РФ выставлено требование № 2937 от 16.05.2023 года об уплате задолженности по налогам, штрафам, пени на сумму 305950,93 рублей, которое в добровольном порядке не исполнено. Судебным приказом №2а-4168/2024, выданным мировым судьей 2-го судебного участка Гурьевского судебного района Калининградской области 15 ноября 2024 года, с ФИО1 взыскана задолженность по пени в размере 28 270,99 рублей. Определением мирового судьи от 27 ноября 2024 года указанный судебный приказ был отменен в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

Ссылаясь на изложенные обстоятельства, УФНС России по Калининградской области просило взыскать с ФИО1 пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 11 декабря 2023 года по 17 мая 2024 года в сумме 28 270,99 рублей.

Участвующие в деле лица в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения административного дела извещены надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщили, с ходатайством об отложении рассмотрения дела не обращались.

В административном иске УФНС России по Калининградской области заявлено ходатайство о рассмотрении административного дела в отсутствие представителя УФНС России по Калининградской области.

Исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации, п.1 ст.3 и подп.1 п.1 ст.23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы, установленные НК РФ.

В силу ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Согласно положениям ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст.ст.69 и 70 НК Российской Федерации.

В случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки подлежат начислению пени в размере, установленном ст. 75 НК РФ

Пунктами 3 и 4 ст.75 НК РФ предусмотрено, что за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, начисляется пеня, которая определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу ст.400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.401 настоящего Кодекса.

В силу ст.401 НК РФ объектом налогообложения признается, в том числе, жилой дом, иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно п.1 ст.388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу п.1 ст.389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог.

Согласно ст.357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

В соответствии с п.1 ст.358 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе, мотоциклы, автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что что ФИО1 является собственником следующих земельных участков: с кадастровым номером № (с 18.04.2022 по 17.05.2022), с кадастровым номером № (с 12.04.2023 по 22.06.2023), с кадастровым № (с 06.09.2017), с кадастровым номером № (с 21.09.2018 по 07.12.2020), с кадастровым номером № (с 23.08.2022), с кадастровым номером № (с 04.10.2018 по 10.01.2023), с кадастровым номером № (с 24.09.2018 по 047.12.2020), с кадастровым номером № (с 18.09.2018 по 07.12.2020), с кадастровым номером № (с 29.11.2021 по 22.06.2023), с кадастровым номером № (с 26.07.2022), с кадастровым номером №с 20.05.2022 по 20.06.2023).

Кроме того, за ФИО1 на праве собственности зарегистрированы следующие объекты недвижимости: с кадастровым номером № (с 07.04.2022), с кадастровым номером № (с 20.12.2021 по 17.05.2022), с кадастровым номером № (с 27.04.2022), с кадастровым номером № (с 20.12.2022 по 20.06.2023), а также транспортные средства: автомобиль марки «<данные изъяты>; автомобиль марки «<данные изъяты>.

Таким образом, в силу приведенных выше положений закона ФИО1 является плательщиком транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц.

В силу ч.1 ст.409 НК РФ налог на имущество подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п.1 ст.397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п.1 ст.363 НК РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиком в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на имущество, земельный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (п. 2 ст.52, п.4 ст. 397, п.3 ст.363, п.2 ст.409 Налогового кодекса Российской Федерации). Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества, транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В адрес налогоплательщика было направлено уведомление №103182 от 03.08.2020 о расчете транспортного налога, земельного налога за 2019 год, однако в установленный срок до 01.12.2020 указанная недоимка оплачена не была.

В адрес налогоплательщика было направлено уведомление №6009859 от 01.09.2021 о расчете транспортного налога, земельного налога за 2020 год, однако в установленный срок до 01.12.2021 указанная недоимка оплачена не была.

В адрес налогоплательщика было направлено уведомление №16394486 от 01.09.2022 о расчете транспортного налога, земельного налога за 2021 год, однако в установленный срок до 01.12.2022 указанная недоимка оплачена не была.

В адрес налогоплательщика было направлено уведомление №81554189 от 20.07.2023 о расчете транспортного налога, налога на имущество физических лиц, земельного налога за 2022 год, однако в установленный срок до 01.12.2023 указанная недоимка оплачена не была.

Недоимка по транспортному налогу, земельному налогу за 2019 год истребована к оплате в срок до 12 апреля 2021 года на основании требования №4785 от 15.02.2021.

Недоимка по транспортному налогу, земельному налогу за 2020 год истребована к оплате в срок до 15 февраля 2022 года на основании требования №68916 от 21.12.2021.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01 января 2023 года осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет.

Согласно п.1 ст.1 Федерального закона №263-ФЗ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона №263-ФЗ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

По смыслу положений названного Федерального закона сальдо единого налогового счета на 01 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

При этом в силу прямого указания п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания. Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности. При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01 января 2023 года, прекращает действие требований, направленных до 31 декабря 2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

Согласно ст.70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета

Указанные предельные сроки направления требования увеличены на 6 месяцев Постановлениями Правительства РФ от 20.10.2022 года № 1874, от 29.03.2023 года № 500.

На основании ст.ст. 69, 70 НК РФ в редакции, действующей с 01 января 2023 года, налоговым органом ФИО1 выставлено направленное посредством почтовой связи единое требование №2937 от 16 мая 2023 года об уплате задолженности по налогам, пени, штрафам в сумме 305 950,93 рублей, срок исполнения требования установлен до 15 июня 2023 года.

Обращаясь в суд с настоящим иском, УФНС России по Калининградской области просило взыскать с ФИО1 пени за период с 11.12.2023 по 17.05.2024, начисленные на суммы недоимок по транспортному налогу за 2019 год в размере 26 021,53 рублей, за 2020 год в размере 87 730 рублей, за 2021 год в размере 87 730 рублей, за 2022 год в размере 87 730 рублей, на сумму недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 8 035 рублей, на сумму недоимки по земельному налогу за 2020 год в размере 9 937,70 рублей, за 2021 год в размере 8 637 рублей, за 2022 год в размере 18 423 рублей.

Проверяя правомерность включения в суммы неисполненных обязанностей суммы недоимок по данным налогам, составляющих отрицательное сальдо ЕНС, и пени, суд исходит из следующего.

В соответствии с ч. 2 ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023 года, заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей (до 23 декабря 2020 год - 3 000 рублей), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (до 23 декабря 2020 год - 3 000 рублей).

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей (до 23 декабря 2020 год - 3 000 рублей), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 17.02.2015 года № 422-О, положения НК РФ не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налогов.

Судебным приказом мирового судьи 2-го судебного участка Гурьевского судебного района Калининградской области №2а-1135/2021 от 21.07.2021 г. с ФИО1 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере 87730 руб. и пени в размере 932,13 руб.

Указанный судебный приказ был предъявлен к принудительному исполнению, в ОСП Гурьевского района УФССП России по Калининградской области 08 октября 2021 года было возбуждено исполнительное производство, которое 31.12.2022 было окончено.

Вступившим в законную силу решением Гурьевского районного суда Калининградской области №2а-267/2023 от 20.04.2023 в удовлетворении административного иска налогового органа о взыскании с ФИО1, задолженности по транспортному налогу за 2020 год в размере 87 730 рублей, земельному налогу за 2020 год в размере 10 145 рублей отказано.

Вступившим в законную силу решением Гурьевского районного суда Калининградской области № 2а-1208/2024 от 11.06.2024 с ФИО1 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2021 год в размере 87 730 рублей, земельному налогу за 2021 год в размере 8 637 рублей. На основании указанного решения суда выдан исполнительный лист серии ФС №043267765.

Вступившим в законную силу решением Гурьевского районного суда Калининградской области № 2а-4646/2025 от 01.04.2025 УФНС России в Калининградской области отказано в удовлетворении исковых требований о взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2022 год в размере 18 423 рублей, пор транспортному налогу за 2022 год в размере 87 730 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 8 035 рублей. Этим же решением суда установлено, что 16 ноября 2024 года образовавшаяся задолженность была оплачена 16 ноября 2024 года.

Поскольку задолженность по транспортному налогу за 2019 год была налогоплательщиком оплачена в ходе исполнительного производства, которое было окончено 31.12.2022, оснований для включения данной недоимки в состав сальдо ЕНС налогоплательщика по состоянию на 11.12.2023 (на дату начала расчета пени) не имелось.

Поскольку решением Гурьевского районного суда Калининградской области №2а-267/2023 от 20.04.2023 УФНС России по Калининградской области отказано в удовлетворении требования о взыскании с ФИО1, задолженности по транспортному налогу за 2020 год в размере 87 730 рублей, земельному налогу за 2020 год в размере 10 145 рублей, оснований для включения данной недоимки в состав сальдо ЕНС налогоплательщика по состоянию на 11.12.2023 (на дату начала расчета пени) не имелось.

Поскольку решением Гурьевского районного суда Калининградской области № 2а-1208/2024 от 11.06.2024 с ФИО1 взысканы недоимка по транспортному налогу за 2021 год в размере 87 730 рублей, земельному налогу за 2021 год в размере 8 637 рублей, при этом срок для предъявления к исполнению исполнительного документа не истек, указанные недоимки обоснованно включены в состав сальдо ЕНС налогоплательщика по состоянию на 11.12.2023, а налоговым органом правомерно произведен расчет пени на сумму указанной недоимки за период с 11.12.2023 по 17.05.2024.

Поскольку недоимка по земельному налогу за 2022 год в размере 18 423 рублей, пор транспортному налогу за 2022 год в размере 87 730 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 8 035 рублей фактически оплачена налогоплательщиком 16 ноября 2024 года, налоговым органом правомерно исчислены пени на сумму данных недоимок за период с 11.12.2023 по 17.05.2024.

Частью 6 ст.289 КАС РФ предусмотрено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в п.20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении дел о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п.2 ст.48 или п.1 ст.115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Согласно ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В силу п.3 ст.48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

В силу ч.4 ст.48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Судебным приказом №2а-4168/2024, выданным мировым судьей 2-го судебного участка Гурьевского судебного района Калининградской области 15 ноября 2024 года, с ФИО1 взыскана задолженность по пени в размере 28 270,99 рублей. Определением мирового судьи от 27 ноября 2024 года указанный судебный приказ был отменен в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

Отмена судебного приказа послужила основанием для обращения налогового органа в суд в порядке административного искового судопроизводства 11 марта 2025 года. Таким образом, налоговым органом принимались надлежащие меры по взысканию задолженности в установленном законом порядке, уполномоченным государственным органом была выражена воля на взыскание в принудительном порядке неуплаченной суммы налогов. Процедура принудительного взыскания налоговой задолженности, а также сроки обращения с заявлением к мировому судье, а также в суд с настоящим иском после отмены судебного приказа, налоговым органом соблюдены.

Проверяя расчет пени, суд с таким расчетом согласиться не может, поскольку с учетом установленных выше обстоятельств с ФИО1 подлежат взысканию пени на сумму недоимки по транспортному налогу за 2021 год в размере 87 730 рублей, земельному налогу за 2021 год в размере 8 637 рублей, по земельному налогу за 2022 год в размере 18 423 рублей, по транспортному налогу за 2022 год в размере 87 730 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 8 035 рублей, а всего на сумму 210 555 рублей (87730+8637+18423+87730+8035=210555).

Таким образом, за период с 11.12.2023 по 17.05.2024 размер пени составляет 17 805,93 рублей (210555х7х15%х1/300=736,94; 210555х152х16%х1/300=17068,99; 736,94х17068,99=178058,93).

В ходе рассмотрения административного дела ФИО1 представила чек от 17 июня 2024 года об оплате задолженности по налогам на сумму 26 500 рублей, а также чек от 25 июня 2025 года на сумму 1 800 рублей.

Согласно представленным УФНС России по Калининградской области по запросу суда сведениям в соответствии с п.8 ст.45 НК РФ поступившие от налогоплательщика денежные средства в размере 26 500 рублей и 1 800 рублей в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора на основании п.8 ст.45 НК РФ были распределены в счет погашения следующих налоговых обязанностей: задолженность по налогу на доходы физических лиц по сроку уплаты 15.07.2021, задолженность по транспортному налогу за 2019, 2020, 2022 годы, задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, задолженность по земельному налогу за 2022 год, задолженность по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2021 год.

В соответствии с п.8 ст.45 КАС РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);5) пени;6) проценты;7) штрафы.

Положения указанной нормы не регулируют порядок распределения денежных средств. Уплаченных обязанным лицом в ходе судебного производства в целях урегулирования налогового спора.

В соответствии с ч.2 ст.3 КАС РФ защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений является одной из задач административного судопроизводства.

Частями 3 и 4 ст.2 КАС РФ предусмотренные настоящим Кодексом общие правила административного судопроизводства в судах первой, апелляционной, кассационной и надзорной инстанций применяются ко всем категориям административных дел с учетом особенностей производства по отдельным категориям административных дел, установленных настоящим Кодексом. В случае отсутствия нормы процессуального права, регулирующей отношения, возникшие в ходе административного судопроизводства, суд применяет норму, регулирующую сходные отношения (аналогия закона), а при отсутствии такой нормы действует исходя из принципов осуществления правосудия в Российской Федерации (аналогия права).

Согласно ст.4 КАС РФ каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность.

Используя предоставленное КАС РФ право, УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с административном иском к ФИО1 о взыскании задолженности по пени. В административном иске УФНС России по Калининградской области определены налоги, суммы недоимки по налогам, периоды, за которые не произведена оплата налоговых платежей административным ответчиком, периоды начисления пени и их размер. Таким образом, административные исковые требования являются четко определенными как по времени (периоды), так и по суммам за конкретный период.

После принятия налоговым мер к принудительному взыскания задолженности (обращения к мировому судьей с заявлением о вынесении судебного приказа и предварительным направлением копии заявления в адрес ответчика) до рассмотрения дела по существу административный ответчик согласно представленным административным истцом реквизитам произвел полную оплату предъявленных к выплате сумм, чем удовлетворил требования административного истца. В данном случае административный ответчик ФИО1 вправе рассчитывать на то, что ею исполнены именно те требования, которые были предъявлены УФНС России по Калининградской области в административном иске.

Административный истец, применяя в данном случае общие, предусмотренные НК РФ положения об определении поступивших средств как единого налогового платежа и используя установленную НК РФ очерёдность распределения сумм в уплату, нарушает права и законные интересы административного ответчика, исполнившего в полном объеме четко определенные, указанные в административном иске требования, поскольку налоговый орган в рассматриваемой ситуации обратился в установленном порядке в суд за защитой своих нарушенных прав, в производстве суда находится административное исковое заявление налогового органа, требования по которому исполнены должником добровольно в полном объеме, должником выражено прямое волеизъявление на погашение задолженности перед налоговым органом по конкретно определённым исковым требованиям, отраженным в предъявленном исковом заявлении. На погашение иной задолженности перед налоговым органом должник ФИО1 в рассматриваемой ситуации не выражала своё волеизъявление.

В соответствии с ч.1 ст.178 КАС РФ суд принимает решение по заявленным административным истцом требованиям.

Обязательства по уплате ФИО1 задолженности по пени в сумме 28 270,99 рублей, были определены УФНС России по Калининградской области в заявлении о вынесении судебного приказа, а также в административном исковом заявлении, на основании которого возбуждено и рассматривается данное административное дело, то есть обусловлены процедурой, предусмотренной ч.3 ст.48 НК РФ и соответствующими положениями главы 32 КАС РФ.

Следовательно, добровольное удовлетворение исковых требований налогового органа, которое как возможный исход дела определено ч.3 ст.46, ст.113 КАС РФ, нельзя отнести к случаям предусмотренным введенной в действие с 01 января 2023 года редакцией п.8 ст.45 НК РФ и подп.5 п.13 ст.45 НК РФ, когда последовательность погашения задолженности по обязательным платежам устанавливается самим налоговым органом на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика сумы его совокупной обязанности.

При таких обстоятельствах суд находит исполненными административным ответчиком исковые требования административного истца в полном объеме, оснований для удовлетворения исковых требований УФНС России по Калининградской области к ФИО1 по возбужденному административному производству суд не усматривает.

Поскольку суд приходит к выводу об удовлетворении административным ответчиком требований административного истца и отказе в удовлетворении исковых требований, учитывая, что УФНС России по Калининградской области в соответствии с п.4 ч.1 ст.333.35 НК РФ освобожден от уплаты госпошлины при подаче административного иска, госпошлина по делу взысканию не подлежит.

Руководствуясь ст. ст. 174, 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Калининградского областного суда через Гурьевский районный суд Калининградской области в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 18 июля 2025 года.

Судья Ю.И.Ефремова