К делу № 2а-3163/2023

23RS0047-01-2023-000520-47

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Краснодар 26 мая 2023 г.

Советский районный суд г. Краснодара в составе

судьи Жаворонковой Т.А.,

при секретаре Квита П.А.,

с участием:

представителя административного истца ФИО1, действующей на основании доверенности,

представителя административного ответчика ФИО2, действующего на основании доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ИФНС России № 5 по г. Краснодару к ФИО3 о взыскании задолженности по налогам и пени,

установил:

административный истец обратился в суд с административным иском, в котором просит взыскать с административного ответчика:

недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 173 546 руб, пени в размере 18 494,22 руб, штраф в размере 4 338,63 руб;

недоимку по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в размере 31 руб, пени в размере 0,10 руб;

пени на недоимку по транспортному налогу с физических лиц в размере 33,05 руб;

недоимку по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 827 руб, пени в размере 2,69 руб;

штраф за налоговое правонарушение, установленное главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в размере 3 254 руб,

в общей сумме 200 526,69 руб.

В обоснование требований указано, что ответчицей получен облагаемый налогом доход в результате продажи объекта недвижимости, при этом не представлена декларация. Также ответчица являлась собственником недвижимого имущества, земельных участков и транспортных средств, однако обязанность по уплате соответствующих налогов не исполнена. В связи с данными обстоятельствами ответчице направлены требования, которые оставлены без удовлетворения. Определением мирового судьи отменен судебный приказ, о взыскании указанных обязательных платежей, что явилось поводом для обращения инспекции в суд.

В судебном заседании представитель административного истца поддержал исковые требования, настаивал на удовлетворении по указанным основаниям.

Административный ответчик не явился, извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело без его участия.

Представитель административного ответчика требования признал частично, исходя из налоговой базы, определенной в виде разницы между полученным доходом от продажи объекта недвижимости и фактически понесенными расходами на его приобретение и строительство. Представил письменные возражения с договорами и платежными документами.

Суд, изучив доводы, изложенные в административном иске, письменных возражениях и выступлении представителей сторон, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Пунктом 14 ч. 1 ст. 31 НК РФ предусмотрено право налогового органа предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации /ст. 209 НК РФ/.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению /п. 1.1 ст. 224 НК РФ/.

На основании ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой /пп. 2 п. 2/.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом /п. 4/.

В силу ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса /п. 1/.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), налоговые вычеты, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода.

При определении доходов от продажи недвижимого имущества в целях настоящего пункта учитываются особенности, установленные пунктом 2 статьи 214.10 настоящего Кодекса /п. 4/.

В соответствии со ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества /п. 2/.

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса /п. 3/.

На основании п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется:

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей /пп. 1/;

вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества /пп. 2/.

Пунктом 1.2 ст. 88 НК РФ предусмотрено, что в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

На основании п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В силу ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки /п. 1/.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации /п. 4/.

Согласно пунктам 1 и 2 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом /п. 3 ст. 48 НК РФ/.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО3 состоит на учете в качестве налогоплательщика в ИФНС России № 5 по г. Краснодара.

В 2020 году административный ответчик продала следующие объекты недвижимого имущества:

жилой дом с кадастровым номером 23:43:0435024:412 по адресу: г. Краснодар, ст-ца Старокорсунская, <адрес>А, дата снятия с регистрации 28.09.2020, кадастровая стоимость объекта на момент продажи 1 907 095,48 руб (на момент рассмотрения дела – 1 905 099,22 руб);

земельный участок с кадастровым номером 23:43:0435024:97 по адресу: г. Краснодар, ст-ца Старокорсунская, <адрес>, дата снятия с регистрации 28.09.2020, цена продажи по сведениям Управления Росреестра по Краснодарскому краю 1 000 000 руб., кадастровая стоимость на момент рассмотрения дела – 1 098 629,13 руб.

Таким образом, административный ответчик, являясь плательщиком налога на доход, в силу п. 1 ст. 229 НК РФ обязана была до 30.04.2021 представить в инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, однако декларация в предусмотренный законом срок представлена не была. Доказательств обратного материалы дела не содержат. Согласно квитанции о приеме налоговой декларации, последняя поступила в налоговый орган 17.03.2023, т.е. в период рассмотрения дела в суде.

На основании п. 1.2 ст. 88 НК РФ инспекцией инициирована камеральная проверка, в ходе которой административному ответчику дважды направлены уведомления, в том числе по адресу фактического проживания: г. Краснодар, ст-ца Старокорсунская, <адрес>, с требованием представить декларацию за 2020 год с отражением полученных доходов и пояснения по вопросу непредставления декларации в установленные сроки. Также сообщалось, что при наличии документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением недвижимого имущества, и обстоятельств, освобождающих от налогообложения, налогоплательщику необходимо представить копии подтверждающих документов.

Уведомление вручено ФИО3 03.05.2022, что подтверждается отчетом об отслеживании отправления с идентификатором 35001065225496.

В связи с неявкой административного ответчика и непредставлением декларации и необходимых документов, камеральная проверка в соответствии со ст. 88 НК РФ проведена по имеющимся в налоговом органе сведениям.

По результатам проверки налоговым органом вынесено решение от 23.05.2022 № 4385, которым административный ответчик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ и п. 1 ст. 122 НК РФ за непредставление налоговой декларации и за неуплату налога в размере 3 254 руб и 4 338,63 руб соответственно, с учетом снижения налоговым органом финансовой санкции в восемь раз.

Также в ходе проверки установлено, что общая сумма дохода ФИО3 от продажи недвижимого имущества, по имеющимся в налоговом органе сведениям, в том числе из Управления Росреестра по Краснодарскому краю, составила 2 334 966,84 руб, в том числе за продажу земельного участка – 1 000 000 руб (по сведениям Росреестра), за продажу жилого дома – 1 334 966,84 руб (кадастровая стоимость 1 907 095,48 руб ? 0,7 в соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ).

Применяемый налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, составил 1 000 000 руб.

Данный расчет произведен административным истцом на основании п. 1.2 ст. 88 НК РФ в связи с непредставлением иных сведений налогоплательщиком.

Таким образом, налоговая база для исчисления налога на доход составила 1 334 966,84 руб (1 000 000 руб + (1 907 095,48 руб ? 0,7) – 1 000 000 руб).

При налоговой ставке в размере 13% сумма подлежащего уплате налога правомерно исчислена налоговым органом в размере 173 546 руб (1 334 966,84 руб ? 13%), который подлежал уплате административным ответчиком до 15.07.2021 в соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ.

В связи с нарушением срока добровольной уплаты налога на доход физических лиц, инспекцией также начислена пеня за каждый день просрочки согласно представленному расчету в размере 18 494,22 руб.

Решение ИФНС России № 5 по г. Краснодару никем не обжаловано, вступило в силу и подлежало исполнению налогоплательщиком.

Поскольку решение в добровольном порядке ФИО3 не исполнено, административным истцом в ее адрес направлено требование № 33892 от 05.07.2022, срок исполнения которого установлен до 28.07.2022, однако требование также не исполнено.

В силу п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате задолженности в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Из материалов дела следует, что налоговый орган с соблюдением положений ч. 2 ст. 48 НК РФ обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка № 236 КВО г. Краснодара от 28.10.2022 отменен судебный приказ № 2а-2007/2022 от 12.10.2022 о взыскании с должника задолженности по уплате обязательных платежей и пени.

Административное исковое заявление поступило в Советский районный суд г. Краснодара 16.01.2023, т.е. с соблюдением установленного законом шестимесячного срока на обращение в суд.

При таких обстоятельствах, оценив в совокупности доказательства по делу, суд пришел к выводу о наличии неисполненной плательщиком обязанности по уплате налога на доходы, пени и штрафов, и соблюдении налоговым органом процедуры их взыскания. Поскольку налоговым органом доказано возникновение у плательщика налоговой обязанности, а плательщиком доказательств уплаты спорной задолженности не предоставлено, административный иск в данной части подлежит удовлетворению.

Доводы стороны административного ответчика, изложенные в письменных возражениях и поддержанные в ходе разбирательства дела, судом изучены, однако признаются несостоятельными по следующим основаниям.

Административным ответчиком представлена декларация о доходах по форме 3-НДФЛ с нарушением срока ее подачи в два года.

Также представлены документы, обосновывающие сведения, указанные в декларации, в том числе: копии договора купли-продажи земельного участка от 30.11.2019, договора подряда на выполнение строительных работ № 1/09 от 04.09.2019, договора купли-продажи жилого дома и земельного участка от 17.09.2020 и платежные документы.

Вместе с тем, договор подряда на выполнение строительных работ заключен до приобретения застраиваемого земельного участка в собственность, доказательств оплаты стоимости строительных работ, указанных в смете не представлено (представленный акт выполненных работ доказательством оплаты не является). Копии платежных документов частично датированы периодом, когда земельный участок еще не был приобретен, содержат товары, не имеющие отношения к строительству, многие из документов не читаемы. Стоимость продажи жилого дома по договору от 17.09.2020 менее 70% его кадастровой стоимости, ввиду чего в расчет для исчисления налоговой базы берется 70% от кадастровой стоимости.

Таким образом, представленные стороной ответчицы доказательства суд не может признать надлежащими, бесспорно обосновывающими полученный доход и произведенные расходы в целях исчисления налоговой базы.

Кроме того, решение налогового органа от 23.05.2022 № 4385 в установленном порядке и сроки административным ответчиком не обжаловано и являются действующим.

Разрешая административные исковые требования о взыскании остальных недоимок и пени, суд исходит из следующего.

Ввиду отсутствия сведений о своевременной оплате указанных обязательных платежей, налоговым органом в адрес административного ответчика направлено требование № 83274 от 15.12.2021 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями).

Учитывая, что срок для исполнения требования налогового органа установлен до 24.01.2022, шестимесячный срок, предусмотренный ч. 2 ст. 48 НК РФ, подлежит исчислению с 25.01.2022. Следовательно, инспекции надлежало обратиться в суд за взысканием данной задолженности до 25.07.2022, в пределах указанного срока.

Принимая во внимание, что судебный приказ, как указывалось ранее, вынесен 12.10.2022, суд приходит к выводу о том, что налоговый орган пропустил шестимесячный срок для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении требований о взыскании недоимки и пени по налогу на имущество физических лиц, транспортному и земельному налогам, в связи с чем оснований для удовлетворения административного искового заявления в данной части не имеется.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В силу положений абз. 24 ст. 50, п. 2 ст. 61.1 БК РФ государственная пошлина (по нормативу 100%) по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации), подлежит зачислению в бюджеты муниципальных районов.

Таким образом, государственная пошлина по административному делу должна быть уплачена административным ответчиком в бюджет МО г. Краснодар в размере 5 192,66 руб, исходя из суммы удовлетворенных требований в размере 199 632,85 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

административные исковые требования ИФНС России № 5 по г. Краснодару к ФИО3 о взыскании задолженности по налогам и пени – удовлетворить.

Взыскать с ФИО3, проживающей по адресу: г. Краснодар, ст-ца Старокорсунская, <адрес>, в пользу ИФНС России № 5 по г. Краснодару задолженность, состоящую из:

недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 173 546 руб, пени в размере 18 494,22 руб, штрафа в размере 4 338,63 руб;

недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в размере 31 руб, пени в размере 0,10 руб;

пени на недоимку по транспортному налогу с физических лиц в размере 33,05 руб;

недоимки по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 827 руб, пени в размере 2,69 руб;

штрафа за налоговое правонарушение, установленного главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в размере 3 254 руб,

в общей сумме 200 526,69 руб.

Взыскать с ФИО3 в доход бюджета муниципального образования г. Краснодар государственную пошлину в размере 5 205,27 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Краснодарский краевой суд через Советский районный суд г. Краснодара в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Советского

районного суда г. Краснодара Т.А. Жаворонкова

Мотивированное решение изготовлено: 09.06.2023

Судья Советского

районного суда г. Краснодара Т.А. Жаворонкова