Решение по делу № 2А-2-18/2025 от 07.02.2025 - о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, пени по налогу на имущество физических лиц, недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени по налогу на доходы физических лиц.

Дело № 2а-2-18/2025 (№2а-2-231)

УИД 13RS0022-02-2024-000277-86

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

с. Атюрьево 07 февраля 2025 г.

Торбеевский районный суд Республики Мордовия Республики Мордовия в составе

председательствующего судьи Евстифеевой Ольги Анатольевны,

при секретаре судебного заседания Девятаевой Марии Николаевне,

с участием в деле административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия,

административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, пени по налогу на имущество физических лиц, недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени по налогу на доходы физических лиц,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее – УФНС России по Республике Мордовия) обратилось в суд с указанным административным иском ФИО1, мотивируя требования тем, что ФИО1 является налогоплательщиком налогов на имущество и на доходы физических лиц, соответственно, обязан уплачивать налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ за административным ответчиком было зарегистрировано право собственности на квартиру с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес>. В связи с указанным ему исчислен налог на имущество физических лиц: за 2018 год в размере 712,00 руб. (1219807 (налоговая база)*0,10% (налоговая ставка): 12 мес. *7 мес. владения), за 2019 год - 89,00 рублей (1064853 (налоговая база)*0,10% (налоговая ставка): 12 мес. *1 мес. владения). Налог на имущество физических лиц за 2018-2019 гг. ФИО1 не уплачивался.

Кроме того, налоговым агентом ООО СЗ «ГСД» в налоговый орган представлены сведения о получении ФИО1 в 2019 году дохода по коду «2301», отнесенного Приказом Федеральной налоговой службы России от 10.09.2015 №ММВ-7- 11/387@ к «Суммам штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей», облагаемого по ставке 13% в сумме 318043,00 рублей. Сумма налога на доходы физических (далее также НДФЛ) лиц составила - 41346,00 руб. (318043*13%). Данная сумма НДФЛ не была удержана налоговым агентом, следовательно, у получателя дохода возникла обязанность по уплате НДФЛ в бюджет с доходов, полученных от вышеуказанного налогового агента.

В адрес налогоплательщика заказным почтовым направлением было направлено налоговое уведомление №68213501 от 01.09.2020 (срок уплаты не позднее 03.12.2020). Сумма задолженности налога на доходы физических лиц за 2019 год по состоянию на 19.12.2024 составила 1346,00 рублей. Налоговые уведомления №82195827 от 23.08.2019, №68213501 от 01.09.2020 ответчику направлялись по адресу регистрации по почте.

Уплата налога на имущество физических лиц и НДФЛ в установленные законом сроки ответчиком не производилась, в связи с чем на образовавшуюся задолженность начислены пени в размере 367,08 рублей.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, налоговым органом налогоплательщику направлены требования об уплате задолженности: от 12.02.2020 №80188 со сроком исполнения до 07.04.2020 (отправлено почтой 19.02.2020), от 05.02.2021 №13165 со сроком исполнения до 31.03.2021 (отправлено почтой 18.02.2021).

По данным Межрайонной ИФНС России №51 по г. Москве меры принудительного взыскания в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации не применялись.

Управлением ФНС России по Республике Мордовия предъявлялось мировому судье судебного участка Атюрьевского района Республики Мордовия заявление о выдаче судебного приказа (заявление №15613 от 01.10.2024). Однако определением от 27.11.2024 мировым судьей в принятии заявления было отказано по тем основаниям, что нормами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не предусмотрена возможность рассмотрения вопроса о восстановлении срока на обращение в суд при подаче заявления о вынесении судебного приказа.

Указывает, что срок подачи заявления о взыскании задолженности пропущен в связи с передачей взыскиваемой задолженности из другого налогового органа - ИФНС России №51 по г. Москве, с частой сменой сотрудников, в чьи обязанности входит взыскание недоимки, а также по причине большой загруженности.

На основании изложенного, административный истец просит суд восстановить пропущенный процессуальный срок для подачи административного искового заявления; взыскать со ФИО1 налог на имущество физических лиц за 2018-2019 гг. в размере 801,00 рублей, налог на доходы физических лиц за 2019 год в размере 1346,00 рублей, а также пени по налогу на имущество физических лиц за период с 03.12.2019 по 04.02.2021 в размере 11,42 рублей, по налогу на доходы физических лиц за период с 02.12.2020 по 04.02.2021 в размере 367,08 рублей. Всего: 2525,50 рублей.

В судебное заседание административный истец УФНС России по Республике Мордовия представителя не направил, о времени и месте судебного заседания извещен своевременно и надлежащим образом. Представлено заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя, заявленные требования поддерживает в полном объеме и просит удовлетворить.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте его проведения извещен надлежащим образом, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовал.

Суд в соответствии с частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пришел к выводу о рассмотрении административного дела в отсутствие неявившихся лиц, поскольку неявка указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, их явка не признана судом обязательной.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (часть 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (часть 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (статья 19 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу части 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно пункту 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика не ранее даты получения налогового уведомления.

Несвоевременное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов обеспечивается пеней.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации производят, в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению (подпункт 2 пункту 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Действующей в момент возникновения правоотношений), заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно представленным административным истцом данным, которые стороной административного ответчика не оспорены, ФИО3 является плательщиком налога на имущество физических лиц, поскольку с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлся собственником объекта недвижимости – квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес>, 2, 473, на основании чего ему был начислен налог на имущество физических лиц за 2018 г. в сумме 712 руб. по сроку оплаты не позднее 2.12. 2019 и за 2019 г. в сумме 89 руб. по сроку уплаты не позднее 1.12.2020.

Приказом ФНС России от 10.09.2015 №ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» утверждены коды доходов для формы 2-НДФЛ: 2301 - суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в соответствии с Законом РФ от 07.02.1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей».

За 2019 год ФИО1 получен доход от ООО <данные изъяты>» в размере 318 043 руб., при этом на сумму дохода по коду «2301» подлежит уплате налог в размере 13%, равный 41 346 руб.

При получении по решению суда сумм неустойки и штрафа на основании Закона Российской Федерации «О защите прав потребителей» у налогоплательщика возникает право распоряжаться полученными денежными средствами, то есть образуется доход в виде экономической выгоды в денежной форме. Поскольку названные выплаты не поименованные в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, отвечают признаку экономической выгоды, они являются доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Налоговым органом ФИО1 были направлены налоговые уведомления №82195827 от 23.08.2019 по уплате налога на имущество физических лиц за 2018 г. в сумме 712 руб. по сроку не позднее 02.12.2019 и №68213501 от 01.09.2020 по уплате налога на имущество физических лиц за 2019 г. в сумме 89 руб. и налога на доходы физических лиц в сумме 41 435 руб.

Налог на имущество физических лиц за 2018 г. в сумме 712 руб., за 2019 г. в сумме 89 руб. налогоплательщиком оплачен не был.

Налог на доходы физических лиц за 2019 г. налогоплательщиком оплачен был частично, остаток задолженности составляет 1346 руб.

Поскольку обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2018 и 2019 годы, налога на доходы физических лиц за 2019 г. своевременно в полном объеме исполнена не была, административному ответчику в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации были начислены пени по налогу на имущество физических лиц за период со 03.12.2019 по 15.12.2019 (за недоимку за 2018 г. 712 руб.) в сумме 10 руб. 60 коп., с 02.12.2020 по 04.02.2021( за недоимку за 2019г. 89 руб.) в сумме 19 руб. 24 коп. налога на доходы физических лиц с 02.12.2020 по 04.02.2021 (за недоимку 41346 руб.) в сумме 380 руб. 73 коп.

В связи с неоплатой вышеуказанной задолженности на основании ст. ст. 69 - 70 НК Российской Федерации ФИО1 выставлены и направлены требования:

- №80188 от 12.02.2020 на сумму задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018г. в размере 712 руб. и пени в сумме 10 руб. 60 коп. со сроком добровольного погашения задолженности до 07.04.2020, поскольку сумма задолженности не превысила 3000 руб. налоговый орган в суд с заявлением о выдаче судебного приказа не обращался;

- №13165 от 05.02.2021 на сумму задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 г. в размере 89 руб. и пени в сумме 0,82 руб., задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2019 г. в размере 41346 руб. и пени в сумме 380 руб. 73 коп. со сроком добровольного погашения задолженности до 31.03.2021.

25.11.2024 административный истец обращался к мировому судье судебного участка Атюрьевского района Республики Мордовия с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании со ФИО1 задолженности по налогам и восстановлении пропущенного срока на его подачу.

Определением мирового судьи судебного участка Атюрьевского района Республики Мордовия от 27.11.2024 отказано в принятии заявления о восстановлении пропущенного процессуального срока и вынесении судебного приказа.

Исходя из сумм задолженности, указанных в требованиях, сроков уплаты, определенных требованиями, со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций в соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и до момента, когда предъявлен настоящий административный иск, прошло более шести месяцев.

Вместе с тем, настоящее административное исковое заявление направлено налоговым органом в суд 24.12.2024, то есть за пределами установленного законом срока в отсутствие сведений о невозможности разрешения требований налогового органа в установленные законом сроки.

Административное исковое заявление и материалы дела не содержат ссылок на обстоятельства, объективно препятствовавшие налоговому органу своевременно обратиться в суд с административным иском о взыскании задолженности налогоплательщика.

В обоснование уважительности причин пропуска срока на обращение в суд с иском, налоговый орган не представил допустимые и относимые доказательства, препятствующие своевременному обращению в суд с настоящим заявлением.

Безусловная значимость взыскания в бюджет невыплаченных налогоплательщиками налогов и пеней не освобождает налоговые органы, являющиеся профессиональными участниками налоговых правоотношений, специализированными государственными органами, призванными осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, от обязанности обращаться в суд в установленные законом сроки, а в случае их несоблюдения - приводить доводы и представлять доказательства уважительности такого пропуска.

Доводы административного истца о частой смене сотрудников и большом объеме работы, о передаче взыскиваемой задолженности из другого налогового органа - ИФНС России №51 по г. Москве, суд отклоняет, так как в данном случае своевременность подачи административного иска зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что ходатайство о восстановлении срока подачи заявления не подлежит удовлетворению, поскольку доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд с настоящим иском, налоговым органом представлено не было, и как следствие, срок подачи административного искового заявления, пропущен налоговым органом без уважительных причин.

При этом суд отмечает, что административный истец является специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, у налогового органа не имелось объективных препятствий для своевременного обращения в суд с административным исковым заявлением.

Суд учитывает, что инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений, имеет необходимый штат сотрудников для надлежащего исполнения обязанностей по взысканию налогов, в связи с чем, ей должны быть известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций, в том числе по надлежащему и своевременному оформлению процессуальных документов для обращения в суд в пределах установленного законом срока, являющегося достаточным.

Согласно части 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

В силу части 5 статьи 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях, в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Несоблюдение налоговой инспекцией срока подачи административного искового заявления, предусмотренного частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.03.2012 № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

При таких обстоятельствах, суд считает необходимым отказать в удовлетворении административного иска УФНС России по Республике Мордовия установленного срока для обращения в суд.

Вопрос о государственной пошлине судом не рассматривался ввиду освобождения налогового органа от ее уплаты (подпункт 19 пункта 1 статьи 333.39 Налогового кодекса Российской Федерации).

Руководствуясь статьями 175 – 180, 286-290, 293 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, пени по налогу на имущество физических лиц, недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени по налогу на доходы физических лиц, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Республики Мордовия в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Торбеевский районный суд Республики Мордовия или постоянное судебное присутствие в с. Атюрьево Атюрьевского района Республики Мордовия в составе Торбеевского районного суда Республики Мордовия.

Председательствующий судья О.А. Евстифеева

Мотивированное решение изготовлено 11.02.2025.

Председательствующий судья О.А. Евстифеева