Вычет по НДС: что это такое, как применять, могут ли отказать
Смотреть Содержание
Компании и ИП, которые продают товары и услуги с НДС, имеют важное право — государство разрешает уменьшить сумму НДС к уплате за счет «входного» налога.
Как работает механизм вычета, как его оформить и почему ФНС иногда говорит «нет» — рассказали в статье.
Закон о повышении НДС с 2026 года: краткий обзор и прогноз последствий >>>
Что такое вычет по НДС
Если сказать совсем просто, вычет — это возможность вернуть НДС, который компания заплатила своим поставщикам вместе с товарами, работами или услугами. Такой НДС еще называют “входным”. По сути — он же и есть вычет.
Производитель купил сырье на 122 000 рублей, где 22% НДС — 22 000 рублей. Потом выпустил продукцию и продал ее покупателю уже за 244 000 рублей (в том числе 44 000 рублей — НДС).
Если бы вычета не было — приходилось бы платить все 44 000 рублей государству. Но благодаря вычету НДС, выделенному в счете-фактуре продавца, компания уменьшает налог:
- 44 000 – 22 000 = 22 000 рублей к уплате.
По сути, бизнес платит НДС только со своей добавленной стоимости.
Право на вычет предоставляется налогоплательщикам в соответствии со ст. 171 НК РФ. Она отвечает на ключевой вопрос: в каких случаях бизнес может уменьшить сумму начисленного НДС на налог, уплаченный поставщикам, таможне или налоговой инспекции. Порядок применения рассмотрен в ст. 172 НК РФ.
Какой НДС можно принимать к вычету
Государство разрешает вернуть («поставить к вычету») НДС, который бизнес заплатил при покупке или ввозе товаров, работ, услуг или прав. Важное условие — эти приобретения должны использоваться в деятельности, которая сама облагается НДС.
Например:
- купили товары для перепродажи;
- приобрели сырье или оборудование для производства;
- оплатили услуги подрядчиков;
- приобрели права на использование программы;
- взяли в лизинг оборудование.
Все это — основания для вычета.
Еще один вид вычетов — при импорте товаров на российскую территорию. Если компания завезла товар в Россию и заплатила НДС на таможне, она получает право вернуть этот налог.
Кроме этого вычету подлежат суммы налога, начисленный с авансов от покупателя и исчисленные налоговыми агентами (ст. 161, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Плюс специальные случаи: при возврате товаров продавцу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд, по командировочным и представительским расходам, при изменении стоимости или количества поставленных товаров и в ряде других случаев.
Все основания указаны в ст. 171 НК РФ.
Кто может получить налоговый вычет по НДС
Вычеты по НДС доступны только тем, кто использует приобретения для деятельности, которая облагается этим налогом. Это организации и предприниматели на ОСНО и ЕСХН, если они не освобождены от налога. С 2025 года к этому списку добавились и некоторые плательщики УСН, чьи доходы превышают лимит по НДС. При условии, что упрощенец не выбрал пониженные ставки 5% или 7%.
Упрощенцы должны платить НДС, выставлять счета-фактуры и сдавать декларацию по налогу на добавленную стоимость, если их доходы превысили:
- 60 млн руб. в год — 2025 год;
- 20 млн руб. в год — за 2025 год или в 2026;
- 15 млн руб. в год — за 2026 год или в 2027;
- 10 млн руб. в год — за 2027 год, в 2028 и далее.
При этом компании и ИП на упрощенке могут выбрать стандартные ставки (10%, 22%) или льготные (5% и 7%).
Как определить выгодную ставку НДС, рассказали в отдельной статье >>>
Кроме этого, для вычета должны одновременно выполняться условия:
- Купленные товары, услуги или права нужно провести по бухгалтерии. Например, товары обычно учитывают на счете 41, а услуги и работы на 20, 26 или 44 счете — по типу расходов.
- Продавец передал покупателю правильно оформленные счета-фактуры или УПД и всю необходимую первичку с выделенной суммой НДС.
- Если это импорт, то НДС должен быть уплачен на таможне при ввозе материальных ценностей.
Раньше для вычета НДС требовалась еще и оплата, но это правило отменили. Теперь вычет можно использовать, не дожидаясь расчетов с поставщиком.
Если поставщик — компания на УСН, которая является плательщиком НДС и выставляет корректный счет-фактуру с выделенным налогом, то покупатель может принять этот НДС к вычету на общих основаниях.
НДС можно зачесть даже за вещи, которые прямо не участвуют в производстве. Например, компьютеры для бухгалтерии или мебель в офисе не создают продукт, но нужны для работы сотрудников компании. А значит, налог, выставленный продавцом, можно вернуть.
Если покупатель выступает налоговым агентом, счет-фактуру по такой операции выписывает он сам. В некоторых случаях счет-фактура не требуется для вычета НДС — например, при командировках, представительских расходах, передаче вклада в уставный капитал. Такие операции подтверждаются другими документами (например, акт передачи вклада в УК).
Кто может рассчитывать на НДС-вычет
| Категория налогоплательщика | Условия применения вычета |
|---|---|
| Организации и ИП на ОСНО | Любая облагаемая НДС деятельность, покупка принята к учету, есть счет-фактура и первичка с выделенной суммой налога |
| Организации и ИП на ЕСХН | Только если не освобождены от НДС, наличие счета-фактуры от продавца, товар или услуга приняты к учету, покупка относится к операциям, облагаемым НДС |
| Организации и ИП на УСН | Плательщики НДС, счет-фактура от продавца, принятие на учет |
| Налоговые агенты | Счет-фактуру выписывает сам агент. Вычет возникает при начислении и уплате НДС в рамках обязанностей налогового агента (например, услуги иностранного поставщика) |
Заявить вычет разрешается в течение трех лет с даты приобретения материальных ценностей, прав, услуг или работ (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Как получить вычет по НДС: пошаговая инструкция
Вычет по НДС — это шанс снизить налоговую нагрузку. Но использовать его нужно грамотно: ошибки привлекут внимание налоговиков.
Чтобы сделать всё правильно:
- Подсчитайте налог по операциям, который подлежит вычету. Это все покупки товаров, услуг или прав, по которым закон разрешает вычет.
- Проверьте условия для вычета: товар или услуга должны быть приняты на учет, по ним должны быть счета-фактуры и другие документы, а деятельность, с которой связаны вычеты, облагается НДС. Пример: счет-фактура датирован 30 марта и поступил в первом квартале, но товар оприходован на склад 2 апреля — во втором квартале. Тогда вычет тоже будет во втором квартале, потому что именно тогда выполнено недостающее условие.
- Покупной счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок в том квартале, когда соблюдены все условия для НДС-вычета.
- Заполните декларацию по НДС: вычеты указываются в строках 120–185 и 190 раздела 3.
- Декларацию по НДС подают в налоговую в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).
Иногда за налоговый период «входной» НДС по закупкам может быть больше, чем налог с продаж. В этом случае разницу возможно вернуть.
Как заполнить декларацию по НДС: пошаговая инструкция и образец заполнения >>>
Способы возврата:
- Общий порядок: возврат по итогам камеральной проверки. Итоговая сумма НДС к возмещению отражается в строке 050 раздела 1 декларации. ФНС проводит камеральную проверку.
- Заявительный порядок: НДС возвращают быстрее обычного. Нужны либо весомые налоговые показатели, либо банковская гарантия/поручительство. Полный набор требований — в ст. 176.1 НК РФ. После возврата денег проводится камеральная проверка.
Камеральная проверка: налоговая проверяет данные, может запрашивать пояснения, уточнения, документы, подтверждающие вычет. Срок проверки — до трех месяцев.
При выявлении ошибок в ходе камеральной проверки ИФНС направляет налогоплательщикам требования о предоставлении пояснений или дополнительных документов. Как ответить на такое требование — читайте в отдельной статье.
Причины, по которым ФНС откажет в вычете по НДС
ФНС тщательно проверяет правомерность каждого заявленного вычета. Отказ возможен, если нарушены базовые требования Налогового кодекса. Чаще всего проблемы возникают в следующих случаях:
Нарушены условия применения вычета
Например, товар не поставлен на учет, отсутствуют первичные документы (или их часть), подтверждающие приобретение, деятельность не облагается НДС (например, затраты относятся к освобожденным от НДС операциям или к деятельности на спецрежимах), отсутствует счет-фактура.
Ошибки в счете-фактуре
Допущены критичные неточности, которые мешают определить продавца, покупателя, ставку НДС, стоимость товара или услуги. (например, неверный ИНН, отсутствует сумма налога). Несущественные ошибки (например, опечатка в наименовании товара, лишние символы и пр.) обычно не лишают права на вычет, но инспектор может потребовать пояснений.
Пропущен срок
Вычет НДС можно заявить только в течение трех лет с момента, когда товары, услуги или имущественные права были приняты к учету.
ФНС усматривает фиктивность операции
Это касается случаев, когда сделка выглядит формальной. Например, отсутствует реальное движение товара, нет экономического смысла, поставщик — «техническая» компания с массовыми учредителями, минимальными налогами или на УСН.
Такие компании еще называют фирмами-однодневками. Признаки таких компаний >>>
Выявлены расхождения в системе АСК НДС
С помощью АСК НДС налоговая сверяет декларации продавца и покупателя. Если система обнаруживает «разрыв» — когда покупатель заявляет вычет, а продавец не отражает НДС, налоговая может запросить пояснения, а в некоторых случаях и отказать в вычете.
И даже если ваш прямой поставщик добросовестно платит налоги, ФНС может усомниться в правомерности вычета. Если в цепочке покупок-продаж есть другие участники, то внимание инспекции сосредоточено и на них. Например, если посредники не перечислили налог в бюджет или предоставили нулевые декларации, право на вычет может оказаться под вопросом.
Однако судебная практика показывает, что вычет можно защитить. Главное — проявить должную осмотрительность при выборе контрагентов и доказать, что вы не участвовали в схемах уклонения.
Высокая доля вычетов
Отдельно инспекция обращает внимание на соотношение начисленного НДС и вычетов. Существует ориентир, который в практике называют «безопасной долей вычетов по НДС». И если показатель выбивается из нормы, налоговая вправе запросить пояснения или назначить проверку. Обычно долю считают по данным деклараций и сравнивают с условным порогом — 89%.
Нет раздельного учета
Иногда налоговая отказывает в вычете, если компания не ведет раздельный учет входного НДС. Закон (п. 4 ст. 170 НК РФ) требует это делать, когда часть операций облагается налогом, а часть — нет. Есть небольшое послабление: если необлагаемые операции — менее 5% от всех расходов, раздельный учет не обязателен.
Отказ в применении вычета приводит к образованию недоимки по налогу, начислению пеней (ст. 75 НК РФ) и, как правило, штрафа по ст. 122 НК РФ.