Налоговые агенты по НДС: кто такие, когда уплачивается НДС

Смотреть Содержание

• Кто такой налоговый агент по НДС
• Когда организация или ИП становится налоговым агентом
• Как рассчитать и уплатить НДС налоговому агенту
• Право на вычет НДС, уплаченного налоговым агентом
• Что еще должен сделать налоговый агент по НДС: счет-фактура, книга продаж, декларация
• Ответственность за нарушение

Многие компании и предприниматели даже не подозревают, что по закону обязаны удерживать и перечислять НДС в бюджет за своих контрагентов. В этой статье разберем, кто такие налоговые агенты, в каких ситуациях возникает обязанность уплатить НДС, и что будет, если об этом забыть.

Кто такой налоговый агент по НДС

Налоговый агент по НДС — это организация или индивидуальный предприниматель, которые по закону обязаны удержать и перечислить НДС в бюджет за другую сторону сделки, а также отразить эту операцию в налоговой декларации. Иными словами, налоговый агент выступает посредником между государством и поставщиком — он сам не получает НДС, но должен его уплатить из собственных средств, если другая сторона не имеет такой обязанности.

В статье 161 НК РФ прямо перечислены случаи, при которых организация или ИП автоматически становятся налоговыми агентами, вне зависимости от их системы налогообложения или договорных условий.

Когда организация или ИП становится налоговым агентом

Наиболее частые случаи, когда компания или ИП становятся налоговыми агентами по НДС, — в таблице ниже.

Как рассчитать и уплатить НДС налоговому агенту

В основном налоговый агент рассчитывает НДС по расчетной ставке 20/120. Полученную сумму агент удерживает из каждого платежа, а потом уплачивает в бюджет.

Исключение — при покупке у нерезидента, если цена в договоре не включает российские налоги. В этом случае покупатель платит НДС за свой счет по ставке 20%. Сумму налога считают по курсу на дату оплаты нерезиденту (ст. 161 НК РФ).

НДС уплачивается в бюджет в стандартные сроки — до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Право на вычет НДС, уплаченного налоговым агентом

Уплаченный НДС налоговым агентом может быть принят к вычету, если выполняются следующие условия:

• есть документы, подтверждающие факт уплаты и назначение платежа;
• НДС уплачен в срок и отражён в декларации.

При этом принять к вычету агентский НДС можно только в квартале принятия к учету товаров или услуг, предназначенных для облагаемой НДС деятельности - 3х-летний срок для этого вычета не предусмотрен.

❗️ Компании и ИП на УСН, которые работают по льготным ставкам налога на добавленную стоимость, не могут принять к вычету агентский НДС.

Что еще должен сделать налоговый агент по НДС: счет-фактура, книга продаж, декларация

В этих случаях вы обязаны не только рассчитать и перечислить НДС, но еще:

1. Оформить счет-фактуру в одном экземпляре в течение 5 дней со дня удержания налога у контрагента по любому основанию. Исключение — посредник нерезидента, счет-фактура составляется в двух экземплярах (Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@).
2. Зарегистрировать счет-фактуру к книге продаж с кодом 06. Исключение — посредник нерезидента регистрирует СФ с кодом 01 или 02 (Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@).
3. Заполнить и сдать декларацию по НДС. В разделе 2 укажите исчисленный налог по каждому контрагенту с КБК 182 1 03 01000 01 1000 110. Вычет агентского НДС — в строке 180 раздела 3 декларации.

Ответственность за нарушение

Если налоговый агент не исполнил свою обязанность (не удержал, не уплатил или не отразил НДС в декларации), то предусмотрена следующая ответственность:

• Штраф по ст. 122 НК РФ — 20% от суммы неуплаченного НДС.
• Пени за каждый день просрочки.
• Возможны дополнительные налоговые доначисления, если будет доказано занижение налоговой базы.

❗️ Кроме того, налоговая может заблокировать расчётный счёт за несдачу декларации или выявленные нарушения.